導(dǎo)語：工業(yè)企業(yè)廢料審計案例解析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量廢料，包括金屬廢料和非金屬廢料，部分廢料存在一定的回收價值。在工業(yè)企業(yè)審計中，廢料通常被列入常規(guī)審計范圍，包括合同簽訂、現(xiàn)場管理、收入核算及出廠控制等。因此，規(guī)范廢料處置過程，建立監(jiān)督監(jiān)管機制是健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一項重要工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；廢料；審計

1業(yè)務(wù)流程梳理及概況分析

工廠廢料產(chǎn)生、收集整個流程一般為：清車間產(chǎn)生廢料，固廢場堆集、暫存、裝運廢料，門衛(wèi)檢查放行三個環(huán)節(jié)。工廠廢料包括生產(chǎn)廢料和非生產(chǎn)廢料。所謂生產(chǎn)廢料，是指在生產(chǎn)加工過程中產(chǎn)生的廢料，包括A工廠的沖壓廢料以及B、C工廠的金屬廢屑，與工廠產(chǎn)量具有密切正相關(guān)；非生產(chǎn)廢料指生產(chǎn)廢料以外的其它廢料，如木材、廢紙箱、HOLD零件、售后件等報廢，與生產(chǎn)產(chǎn)量不具有密切相關(guān)性。從2018年集團公司固廢收入分布情況來看，生產(chǎn)廢料占比84%，非生產(chǎn)廢料占比16%；在生產(chǎn)廢料中，A工廠（沖壓廢料）占比81%，B&C工廠（金屬廢屑）占比19%。因此，本次審核主要針對2018年的生產(chǎn)廢料進行，即A工廠的沖壓廢料以及B&C工廠的金屬廢屑。

2審計實施階段

（1）收集相關(guān)資料，并對資料進行審核，包括但不限于：被審計期間固廢收入，被審計期間固廢收入，被審計期間固廢系統(tǒng)出貨明細，固廢合同，A工廠沖壓車間鋼板件號及每種鋼板廢料值，被審計期間各種鋼板收貨、出貨、及期初數(shù)，B工廠箱體、殼體、閥體、及各種型號齒輪毛坯、成品重量及被審計期間毛坯用量，C工廠曲軸、缸體、缸蓋毛坯重量、增加的下層件重量以及成品重量，缸體、缸蓋進入混合屑工序前后的重量以及審計期間毛坯用量。（2）現(xiàn)場審計實施過程：在審計實施過程中，需要多次進入車間現(xiàn)場了解制造過程，對生產(chǎn)廢料產(chǎn)生、收集現(xiàn)場進行走訪和查看，與業(yè)務(wù)團隊開會溝通理論數(shù)據(jù)的來源及計算邏輯，對于計算結(jié)果進行反復(fù)溝通和修正，最終形成審計發(fā)現(xiàn)及建議。（3）對樣本數(shù)據(jù)進行整理并分析。①A工廠沖壓廢料差異分析：沖壓廢料廠內(nèi)理論值估計為14，647噸，2018年實際廢料值15，062噸，實際值比理論值多415噸（占比2.8%），考慮到蓋板料多產(chǎn)生廢料等因素，這一差異基本可接受（數(shù)據(jù)來源：每塊鋼板廢料理論值來源于制造車間，鋼板年消耗量來源于財務(wù)，廢料實際值來源于固廢過磅系統(tǒng)）；②B工廠廢屑差異分析：生產(chǎn)鋁屑廠內(nèi)理論值估計為1，121噸，2018年實際值為1，149噸，實際值比理論值多28噸（占比2.5%）；生產(chǎn)鐵屑廠內(nèi)理論值估計為980噸，2018年實際值為1，011噸，實際值比理論值多32噸（占比3.2%），考慮到加工過程中可能的廢品帶來較多廢屑，這一差異基本可接受。

3C工廠廢屑差異分析

核對結(jié)果：（1）鋁屑的實際值低于理論值26噸；（2）廢屑實際總值略低于理論值，總體差異為-0.2%；3、在現(xiàn)場走訪過程中發(fā)現(xiàn)，混合屑由缸體和缸蓋兩部分產(chǎn)生，但缸體產(chǎn)生混合屑中鋁屑的含量（50%）與缸蓋產(chǎn)生混合屑中鋁屑的含量（95%）差異較大，后者幾乎可以作為純鋁屑，而實際操作中都將其按混合屑價格出售，可能帶來潛在損失。

4結(jié)束語

（1）問題發(fā)現(xiàn)：混合屑被低價出售。目前C工廠未對混合屑廢屑有明確的定義和標準，導(dǎo)致目前C工廠將缸蓋產(chǎn)生的混合屑與缸體產(chǎn)生的混合屑按相同的價格（2400元/噸）出售，但缸蓋產(chǎn)生的混合屑中鋁屑含量很高，遠遠超過缸體產(chǎn)生的混合屑中鋁屑的含量。相對于9500元/噸的鋁屑價格，這一操作可能導(dǎo)致缸蓋產(chǎn)生的混合屑被低價出售，初步估計影響約100萬人民幣左右。（2）改進建議：①建議C工廠對混合屑的定義標準及產(chǎn)生部位進行明確，對缸蓋產(chǎn)生的混合屑的歸類及出售價格進行重新回顧，盡可能避免缸蓋產(chǎn)生的混合屑價值低收；②建議工廠財務(wù)對于廢料收入實際值與理論值的比較分析建立定期回顧機制，同時，對于生產(chǎn)過程中車間對零件的耗用與實際下線的整車/整機產(chǎn)量之間的差異分析以及生產(chǎn)廢料以外的其他零件報廢，建議制造分析進行進一步調(diào)查跟進，識別可能的問題，找尋效率提升空間。（3）總結(jié)：通常情況下，廢料審計主要是從合同簽訂、現(xiàn)場廢料收集、稱重、出廠等環(huán)節(jié)進行審核，并未深入到車間從來源上進行審核。但是，作為審計人員，我們需要打破慣性思維，在審計過程中，不僅要關(guān)注內(nèi)控流程的完善和執(zhí)行，而且需要結(jié)合實際，深入到業(yè)務(wù)底層，了解工藝生產(chǎn)，從業(yè)務(wù)運行的起點進行挖掘，這樣的審計才會更深，更準。

作者:彭彤 單位:長安福特汽車有限公司