導(dǎo)語：工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新成本計(jì)量模式研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，最終落腳點(diǎn)則是企業(yè)。創(chuàng)新型國家的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)不斷的創(chuàng)新，不斷的實(shí)現(xiàn)自我突破。本文基于高質(zhì)量的宏觀和微觀要求，用作業(yè)成本法的核算理論探索工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新成本的計(jì)量模式。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量工業(yè)企業(yè)；創(chuàng)新成本；作業(yè)成本法

一、高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵

（一）新時(shí)展的宏觀要求。在報(bào)告中首次提出，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，要求轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力。同時(shí)，報(bào)告中還強(qiáng)調(diào)了創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。隨后，總理在2018年政府工作報(bào)告中圍繞高質(zhì)量發(fā)展提出了九點(diǎn)措施，要求加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力。（二）高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵。國務(wù)院發(fā)展研究中心副主任王一鳴從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解讀了經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。宏觀層面，主要指國民經(jīng)濟(jì)整體質(zhì)量和效率；中觀層面，主要指產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的發(fā)展質(zhì)量；微觀層面，主要指企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。（三）高質(zhì)量發(fā)展對(duì)工業(yè)企業(yè)的微觀要求。高質(zhì)量發(fā)展，必須堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先。在創(chuàng)建“中國制造2025”的目標(biāo)下，強(qiáng)化產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管，全面開展質(zhì)量提升行動(dòng)，建立創(chuàng)新型國家。任保平認(rèn)為，企業(yè)是國家創(chuàng)新力的重要載體，是微觀層面實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的最終落腳點(diǎn)。因此，要提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，提升產(chǎn)品的質(zhì)量。傅家驥認(rèn)為，持續(xù)不斷的技術(shù)創(chuàng)新是一國經(jīng)濟(jì)以適當(dāng)?shù)乃俣葘?shí)現(xiàn)高質(zhì)量增長(zhǎng)的必要條件。

二、創(chuàng)新理論

（一）創(chuàng)新的定義。創(chuàng)新一直學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)，但對(duì)其定義沒有統(tǒng)一的界定，它最早由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫•熊彼特提出。熊彼特認(rèn)為，創(chuàng)新是將生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件重新組合，而這種組合包括引入新的產(chǎn)品、新的工藝流程、新的營(yíng)銷市場(chǎng)、新的材料供應(yīng)源及新的企業(yè)組織。同時(shí)，他還區(qū)分了技術(shù)創(chuàng)新和非技術(shù)創(chuàng)新，認(rèn)為創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)，也是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素。OECD（經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織）認(rèn)為，創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)所做出的改變，而這種改變是關(guān)于業(yè)務(wù)流程的改變、產(chǎn)品要素的改變、產(chǎn)品輸出類型的改變，這些改變會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的提升和生產(chǎn)力的提高。2018年，OECD的奧斯陸手冊(cè)第四版中指出，創(chuàng)新需要從四個(gè)維度進(jìn)行討論，包括知識(shí)、新穎性、實(shí)施行動(dòng)及創(chuàng)造價(jià)值。（二）創(chuàng)新的分類。學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域很少對(duì)創(chuàng)新進(jìn)行分類。OECD在2005年的奧斯陸手冊(cè)中，將企業(yè)的創(chuàng)新分類為四個(gè)方面，產(chǎn)品創(chuàng)新（包括服務(wù)）、工藝創(chuàng)新、組織創(chuàng)新及營(yíng)銷創(chuàng)新，對(duì)其做了區(qū)分。其中，產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新為技術(shù)創(chuàng)新，組織創(chuàng)新和營(yíng)銷創(chuàng)新為非技術(shù)創(chuàng)新。奧斯陸手冊(cè)還對(duì)四類創(chuàng)新做了一些說明，其中，產(chǎn)品（包括服務(wù)）創(chuàng)新主要是指產(chǎn)品（包括服務(wù)）的功能、結(jié)構(gòu)及特性發(fā)生正向積極的改變，能夠帶給消費(fèi)者更好的體驗(yàn)。工藝創(chuàng)新主要是指產(chǎn)品的生產(chǎn)流程或者服務(wù)的提供方式、生產(chǎn)技術(shù)能夠有所突破，最終提高生產(chǎn)效率及降低生產(chǎn)成本。（三）創(chuàng)新成本及內(nèi)容。根據(jù)馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，會(huì)計(jì)學(xué)上的成本是指生產(chǎn)中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，物化勞動(dòng)涉及生產(chǎn)資料價(jià)值的轉(zhuǎn)移，而活勞動(dòng)涉及人的勞動(dòng)。成本一般定義資源耗費(fèi)的總和，資源包括人力、物力和財(cái)力。創(chuàng)新成本，即為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新活動(dòng)所發(fā)生的資源耗費(fèi)。

三、作業(yè)成本法的核算原理

（一）成本費(fèi)用的歸集與分配原理。作業(yè)成本法始于20世紀(jì)40年代，在80年代才被人們熟知，掀起了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的研究熱潮。作業(yè)成本法引入了動(dòng)因理論，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的因果關(guān)系分配間接成本，作業(yè)成本法更加注重成本費(fèi)用發(fā)生的客觀性和分配的真實(shí)性，不再只是簡(jiǎn)單的運(yùn)用“工時(shí)”、“數(shù)量”籠統(tǒng)的分配間接費(fèi)用。作業(yè)成本法下，要建立多個(gè)作業(yè)中心。首先，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心消耗的資源進(jìn)行匯總；其次，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的費(fèi)用分配到受益對(duì)象上。（二）優(yōu)點(diǎn)及可用之處。傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用的分配帶有很大的主觀性和隨意性，導(dǎo)致產(chǎn)品的成本計(jì)量不準(zhǔn)確。如制造費(fèi)用的分配主要采用工時(shí)法、工人工資法及機(jī)器工時(shí)法等。作業(yè)成本法的核心就是“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”，因果關(guān)系非常明確，因此，在成本費(fèi)用分配上的準(zhǔn)確性較高。在高質(zhì)量的發(fā)展下，工業(yè)企業(yè)需要用創(chuàng)新提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的工藝流程復(fù)雜，產(chǎn)品生產(chǎn)方式多樣，而創(chuàng)新又不僅限于某個(gè)步驟或某種產(chǎn)品，車間發(fā)生的間接費(fèi)用逐漸增多，直接材料和直接人工費(fèi)用不再是產(chǎn)品成本的大部分內(nèi)容，因此，要全面確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的創(chuàng)新成本，科學(xué)的分配創(chuàng)新成本。

四、運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)量創(chuàng)新成本

（一）建立作業(yè)中心作業(yè)成本法的核心就是作業(yè)中心的建立。畢克新認(rèn)為，雖然工藝創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新是工業(yè)企業(yè)不同的兩種創(chuàng)新方式，但不是相互獨(dú)立的，存在很大的關(guān)聯(lián)性。從企業(yè)效益的角度出發(fā)，只有將產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新協(xié)調(diào)發(fā)展、統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新的溝通與合作，才能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。另外，從工業(yè)企業(yè)的一般組織結(jié)構(gòu)及部門的功能來看，產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新都圍繞產(chǎn)品生產(chǎn)的創(chuàng)新，也是工業(yè)企業(yè)的核心工作。許慶瑞認(rèn)為，產(chǎn)品創(chuàng)新是企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力的基本表現(xiàn)。企業(yè)通過產(chǎn)品的創(chuàng)新，不斷提高產(chǎn)品的性能和質(zhì)量，降低生產(chǎn)過程中的材料投入，達(dá)到降低產(chǎn)品的目的。而工藝創(chuàng)新在于技術(shù)手段的提高、降低生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法主要分配生產(chǎn)中共同發(fā)生的成本及不能明確計(jì)入到具體某種產(chǎn)品中的成本。在實(shí)踐中，工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新往往并不是單一存在的，而是產(chǎn)品和工藝的協(xié)同創(chuàng)新。因此，參考前述OECD對(duì)創(chuàng)新的分類及創(chuàng)新的流程，本文將工業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作建立3個(gè)作業(yè)中心，分別是研究作業(yè)中心、開發(fā)作業(yè)中心及試驗(yàn)作業(yè)中心。（二）作業(yè)中心消耗資源的主要內(nèi)容。1.研究作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)研究階段的主要活動(dòng)是調(diào)研、理論分析、概念開發(fā)，包括方案構(gòu)思、可行性分析以及篩選及決策。這一階段主要包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、管理費(fèi)用及少量的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用。研究階段，大部分是人的腦力勞動(dòng)，費(fèi)用和時(shí)間的相關(guān)性很大。對(duì)于有針對(duì)性的費(fèi)用則直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目，不能直接計(jì)入的則作為共同費(fèi)用、按照項(xiàng)目消耗的時(shí)間比例分?jǐn)?，?duì)于少量的費(fèi)用作為共同費(fèi)用處理。表1是研究中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費(fèi)用及分配。（二）優(yōu)點(diǎn)及可用之處。傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用的分配帶有很大的主觀性和隨意性，導(dǎo)致產(chǎn)品的成本計(jì)量不準(zhǔn)確。如制造費(fèi)用的分配主要采用工時(shí)法、工人工資法及機(jī)器工時(shí)法等。作業(yè)成本法的核心就是“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”，因果關(guān)系非常明確，因此，在成本費(fèi)用分配上的準(zhǔn)確性較高。在高質(zhì)量的發(fā)展下，工業(yè)企業(yè)需要用創(chuàng)新提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的工藝流程復(fù)雜，產(chǎn)品生產(chǎn)方式多樣，而創(chuàng)新又不僅限于某個(gè)步驟或某種產(chǎn)品，車間發(fā)生的間接費(fèi)用逐漸增多，直接材料和直接人工費(fèi)用不再是產(chǎn)品成本的大部分內(nèi)容，因此，要全面確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的創(chuàng)新成本，科學(xué)的分配創(chuàng)新成本。

四、運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)量創(chuàng)新成本

（一）建立作業(yè)中心。作業(yè)成本法的核心就是作業(yè)中心的建立。畢克新認(rèn)為，雖然工藝創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新是工業(yè)企業(yè)不同的兩種創(chuàng)新方式，但不是相互獨(dú)立的，存在很大的關(guān)聯(lián)性。從企業(yè)效益的角度出發(fā)，只有將產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新協(xié)調(diào)發(fā)展、統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新的溝通與合作，才能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。另外，從工業(yè)企業(yè)的一般組織結(jié)構(gòu)及部門的功能來看，產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新都圍繞產(chǎn)品生產(chǎn)的創(chuàng)新，也是工業(yè)企業(yè)的核心工作。許慶瑞認(rèn)為，產(chǎn)品創(chuàng)新是企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力的基本表現(xiàn)。企業(yè)通過產(chǎn)品的創(chuàng)新，不斷提高產(chǎn)品的性能和質(zhì)量，降低生產(chǎn)過程中的材料投入，達(dá)到降低產(chǎn)品的目的。而工藝創(chuàng)新在于技術(shù)手段的提高、降低生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法主要分配生產(chǎn)中共同發(fā)生的成本及不能明確計(jì)入到具體某種產(chǎn)品中的成本。在實(shí)踐中，工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新往往并不是單一存在的，而是產(chǎn)品和工藝的協(xié)同創(chuàng)新。因此，參考前述OECD對(duì)創(chuàng)新的分類及創(chuàng)新的流程，本文將工業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作建立3個(gè)作業(yè)中心，分別是研究作業(yè)中心、開發(fā)作業(yè)中心及試驗(yàn)作業(yè)中心。（二）作業(yè)中心消耗資源的主要內(nèi)容。1.研究作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)研究階段的主要活動(dòng)是調(diào)研、理論分析、概念開發(fā)，包括方案構(gòu)思、可行性分析以及篩選及決策。這一階段主要包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、管理費(fèi)用及少量的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用。研究階段，大部分是人的腦力勞動(dòng)，費(fèi)用和時(shí)間的相關(guān)性很大。對(duì)于有針對(duì)性的費(fèi)用則直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目，不能直接計(jì)入的則作為共同費(fèi)用、按照項(xiàng)目消耗的時(shí)間比例分?jǐn)?，?duì)于少量的費(fèi)用作為共同費(fèi)用處理。表1是研究中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費(fèi)用及分配。費(fèi)用來源資源動(dòng)因作業(yè)活動(dòng)作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因受益對(duì)象研究耗材數(shù)量調(diào)研及理論研究；企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析；方案構(gòu)思；可行性分析及論證；方案篩選及決策研究作業(yè)中心工時(shí)項(xiàng)目1項(xiàng)目2...項(xiàng)目n研究人工人工工時(shí)折舊工時(shí)或工作量攤銷工時(shí)或工作量其他費(fèi)用共同發(fā)生的費(fèi)用表1研究作業(yè)中心發(fā)生的費(fèi)用及分配2.開發(fā)作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認(rèn)和計(jì)量。開發(fā)作業(yè)中心主要是將研究階段的成果進(jìn)行運(yùn)用，也是創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)過程主要有三個(gè)程序：初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)、工作圖設(shè)計(jì)。發(fā)生的費(fèi)用主要是開發(fā)人員的人工費(fèi)，耗材費(fèi)用、相關(guān)的管理費(fèi)用及少量的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)。其中，測(cè)試費(fèi)、鑒定費(fèi)及試制費(fèi)等具有針對(duì)性，可以直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目中。在開發(fā)階段，創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出的關(guān)系很密切。同時(shí)，學(xué)術(shù)界大量的實(shí)證研究表明，一般情況下，創(chuàng)新投入和產(chǎn)出價(jià)值具有積極的正相關(guān)關(guān)系。因此，如果費(fèi)用不能單獨(dú)歸集到某個(gè)項(xiàng)目，則根據(jù)創(chuàng)新產(chǎn)出的價(jià)值分配。表2是開發(fā)作業(yè)中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費(fèi)用及分配。3.試驗(yàn)作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認(rèn)和計(jì)量。試驗(yàn)中心主要涉及創(chuàng)新產(chǎn)品及創(chuàng)新工藝的試制與鑒定。試制又有樣品試制和小批量試制，樣品試制主要驗(yàn)證產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、結(jié)構(gòu)。小批量試制主要考驗(yàn)車間的條件是否達(dá)到預(yù)期的工藝要求。試制主要發(fā)生的費(fèi)用包括生產(chǎn)所需要的材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊攤銷、人工等。此外，研發(fā)成果的評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的注冊(cè)費(fèi)用等具有針對(duì)性，直接計(jì)入該項(xiàng)目中。對(duì)于該中心共同發(fā)生的費(fèi)用，也以創(chuàng)新產(chǎn)出的價(jià)值分配。表3是試驗(yàn)中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費(fèi)用及分配。

五、結(jié)語

本文主要從創(chuàng)新工作的流程歸集和分配創(chuàng)新成本，在分析傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)于存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)新共同發(fā)生的費(fèi)用在作業(yè)成本法下，采用創(chuàng)新產(chǎn)出價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)。不足之處在于，創(chuàng)新產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)量還需要進(jìn)行深入的研究。

作者:蔣小花 單位:重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院