導(dǎo)語(yǔ)：全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及改進(jìn)措施一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：全面推行預(yù)算管理，是經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，預(yù)算管理得當(dāng)會(huì)助力供給側(cè)改革的推進(jìn)，因此，全面預(yù)算管理有其必要性。

關(guān)鍵詞：預(yù)算制度體系；預(yù)算管理模式；編制與執(zhí)行

推進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)施，全面預(yù)算管理不可或缺。全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略的保障與支持系統(tǒng)，也體現(xiàn)了戰(zhàn)略思想，預(yù)算目標(biāo)實(shí)際也是戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有戰(zhàn)略意識(shí)的預(yù)算是沒有方向和目標(biāo)的，也不可能增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；全面預(yù)算管理也是奮斗的目標(biāo)，其起點(diǎn)是發(fā)展戰(zhàn)略，沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具備操作性的、空洞的單位戰(zhàn)略。

一、全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要

單位有多個(gè)法人單位組成，單位與成員單位各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，單位要實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，就必然要求成員單位完成單位中的的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從目前許多大型單位預(yù)算管理的運(yùn)作效果看，單位在實(shí)施總體戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中會(huì)存在兩個(gè)矛盾：一是單位相對(duì)重視自身發(fā)展的需要，并不考慮成員單位所面臨的實(shí)際市場(chǎng)利益；二是成員單位在向單位上報(bào)其目標(biāo)預(yù)算時(shí)，又只注重考慮自己的利益，也并不與整個(gè)單位發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。所以客觀上需要單位實(shí)施科學(xué)的預(yù)算控制，處理好單位和成員單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，解決好分權(quán)、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲問(wèn)題，使權(quán)利責(zé)任有機(jī)結(jié)合，使任務(wù)利益有機(jī)結(jié)合，使激勵(lì)獎(jiǎng)懲有機(jī)結(jié)合，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，以實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、預(yù)算管理模式介紹

目前單位管控模式應(yīng)歸屬于集權(quán)型管控體制，但在實(shí)施全面預(yù)算管理的初期階段，卻類似財(cái)務(wù)管控型管理體制下的分權(quán)型預(yù)算管理模式。在這一模式下，單位對(duì)下屬單位的預(yù)算導(dǎo)向是目標(biāo)型的，下屬單位根據(jù)上級(jí)單位認(rèn)定的預(yù)算目標(biāo)來(lái)編制自身的預(yù)算，并且要符合下屬單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，再由上級(jí)單位審批下達(dá)。這一目標(biāo)也成為下屬單位制定預(yù)算的依據(jù)。預(yù)算責(zé)任單位類型分為單位、各獨(dú)立核算部門。預(yù)算管理過(guò)程大致為：?jiǎn)挝恢械膯挝桓髀毮懿块T、非獨(dú)立法人部門分別編制各自預(yù)算，單位編制管理費(fèi)用預(yù)算；各獨(dú)立核算部門根據(jù)本單位具體情況編制年度預(yù)算，上報(bào)單位審批。預(yù)算管理辦公室匯總編制單位預(yù)算。單位預(yù)算管理委員會(huì)審查、平衡，確定年度總目標(biāo)。經(jīng)平衡、審批后的預(yù)算再下達(dá)給各單位（及下屬單位），指導(dǎo)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、預(yù)算管理存在問(wèn)題

1.對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)、部分中層管理者已經(jīng)對(duì)于全面預(yù)算管理逐漸重視，但對(duì)于大部分員工甚至某些財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，沒有真正理解全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)，仍然停留在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的理解，認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)就是控制支出，沒有將其與單位戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理以及組織結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)，缺乏主動(dòng)性、自覺性和參與性，也就沒有實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的全員性。

2.對(duì)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算認(rèn)識(shí)不清

預(yù)算責(zé)任單位仍以財(cái)務(wù)部門為主編制草案，對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算作為最基礎(chǔ)的工作認(rèn)識(shí)不足，個(gè)別預(yù)算責(zé)任單位甚至直接由財(cái)務(wù)部門代為編制，重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)。把全面預(yù)算簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算的基礎(chǔ)工作是各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資、資金、信息、人力資源、科研開發(fā)等，這些內(nèi)容并非是財(cái)務(wù)部門所能左右和確定的。

3.預(yù)算編制的依據(jù)不足

預(yù)算責(zé)任單位將預(yù)算與計(jì)劃相混淆，年度綜合計(jì)劃較為詳細(xì)，但并沒有根據(jù)計(jì)劃真正落實(shí)、量化到月份或季度的詳細(xì)預(yù)算，使得預(yù)算不足以作為管理與考核的依據(jù)。編制預(yù)算時(shí)側(cè)重生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)在編制預(yù)算時(shí)銷售部門都不參與，這樣的預(yù)算很難在實(shí)踐中有較強(qiáng)的執(zhí)行力。預(yù)算及計(jì)劃的編制缺乏依據(jù)，成本預(yù)算沒有按照成本動(dòng)因去進(jìn)行分解，單純依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷。預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，重編制、輕執(zhí)行，預(yù)算也就無(wú)法成為單位的“硬約束”，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

4.缺乏完整的預(yù)算制度體系

單位缺乏完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒有形成包括收入預(yù)算、成本預(yù)算、資本預(yù)算及現(xiàn)金流量預(yù)算等在內(nèi)的總預(yù)算，而只僅僅對(duì)成本費(fèi)用、現(xiàn)金支出進(jìn)行控制；沒有加強(qiáng)預(yù)算控制、差異分析以及預(yù)算考評(píng)激勵(lì)，無(wú)法將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)聯(lián)系在一起，不利于單位資源整合。

5.執(zhí)行結(jié)果及分析差異比較膚淺

在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無(wú)法把預(yù)算執(zhí)行情況與單位經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)的聯(lián)系在一起。

6.預(yù)算考核與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤不力

雖然業(yè)績(jī)考評(píng)辦法中也加入了預(yù)算準(zhǔn)確率、差異率的考核指標(biāo)，但真正到了年終考核時(shí)，這些指標(biāo)“退避三舍”，反而看不到了。

四、預(yù)算管理進(jìn)一步改進(jìn)方向

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高預(yù)算管理人員和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)

如何滿足單位內(nèi)部眾多的信息需求，管理層級(jí)專業(yè)分工不同，每位管理者從預(yù)算中得到的管理信息也各不相同，如發(fā)行部門需要了解不同媒體在全省各地區(qū)的發(fā)行情況，廣告部門掌握不同行業(yè)所刊登廣告比例。如何快速提供管理信息，不但需要改進(jìn)預(yù)算軟件分析功能，還要求增強(qiáng)預(yù)算管理人員和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)。編制程序和編制方法的選擇是影響全面預(yù)算管理水平的重要因素。對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求將向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)單位整體情況包括銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利和現(xiàn)金流進(jìn)行全面追蹤了解，通過(guò)事前編制、事中控制、事后考核分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程控制，有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，幫助降低成本，提高利潤(rùn)。

（二）提高對(duì)現(xiàn)金流量控制的重視

單位實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理離不開現(xiàn)金流量的支持。無(wú)論籌資、投資或利潤(rùn)分配均以現(xiàn)金為紐帶，現(xiàn)金不僅是資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，而且貫穿單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。在單位發(fā)展日益成熟、組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜的情況下，單位管理中越來(lái)越需要強(qiáng)調(diào)單位的管控，在財(cái)務(wù)控制中，現(xiàn)金的管理與控制成為財(cái)務(wù)管理控制的關(guān)鍵。充分發(fā)揮資金集中優(yōu)勢(shì)，提升單位財(cái)務(wù)管理水平，以增強(qiáng)單位競(jìng)爭(zhēng)力，如提高單位單位對(duì)成員單位的資金管理能力，增強(qiáng)單位單位的融資能力，增強(qiáng)單位單位的信用擴(kuò)張能力，盤活單位單位的內(nèi)部資金等。尤其在當(dāng)今供給側(cè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整中，通過(guò)實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)務(wù)管理，以“現(xiàn)金為王”，全方位加強(qiáng)單位自身的現(xiàn)金流控制。所謂“手中有糧，心里不慌”，當(dāng)整個(gè)行業(yè)重新洗牌的機(jī)會(huì)來(lái)臨時(shí)，富裕的現(xiàn)金流將為單位整合資源、壯大實(shí)力、做大做強(qiáng)保駕護(hù)航。因此預(yù)算管理控制應(yīng)將現(xiàn)金流量放在重中之重，防止自由現(xiàn)金流量被濫用。

（三）進(jìn)一步提高績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)性、科學(xué)性

針對(duì)預(yù)算考核的問(wèn)題，應(yīng)嚴(yán)格考核、硬兌現(xiàn)，在強(qiáng)化預(yù)算約束力的前提下，進(jìn)一步完善科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)考核的激勵(lì)手段也要加大。一方面，通過(guò)對(duì)動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)估，針對(duì)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異認(rèn)真分析其原因，找出預(yù)算控制中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)措施，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；另一方面，改進(jìn)完善更為科學(xué)的考核體系，不僅僅只有財(cái)務(wù)指標(biāo)為考核對(duì)象，還要加入一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考量；提高績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)性和科學(xué)性，引入專業(yè)咨詢指導(dǎo)、改革薪酬績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)部分也可以考慮引入管理層持股等手段。

作者:王克軍 單位:臨朐縣財(cái)政局

參考文獻(xiàn)：

[1]史富蓮，李冬妍.試論發(fā)電單位預(yù)算管理模式的構(gòu)建.會(huì)計(jì)之友，2015.1.