導(dǎo)語(yǔ)：醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本管理與核算的研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和市場(chǎng)進(jìn)一步放開，衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也必將面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。醫(yī)院在面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，從根本上改變經(jīng)營(yíng)管理工作則是當(dāng)前醫(yī)院亟待解決的問題，而醫(yī)院全成本核算及管理應(yīng)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)性的工作，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作的重中之重。本文試從目前我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)成本核算及管理存在一些理念—亡的偏差，站在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的高度從理論上和實(shí)踐上加以澄清。

以期樹立嶄新的醫(yī)院成本經(jīng)營(yíng)管理理念，為制定行之有效的成本管理信息系統(tǒng)服務(wù)。

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，特別是以公立、公益為背景的非盈利性醫(yī)院應(yīng)站在戰(zhàn)略的高度上去適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，不能按照以往的慣性思維去核算管理醫(yī)院成本，而應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向在注重社會(huì)效益的同時(shí)用經(jīng)營(yíng)的理念去管理醫(yī)院成本，因此應(yīng)當(dāng)樹立以下成本管理理念。醫(yī)院成本核算與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制、管理體制相適應(yīng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)醫(yī)院在進(jìn)行成本核算和管理時(shí)應(yīng)當(dāng)樹立醫(yī)院社會(huì)效益成本的觀點(diǎn)并對(duì)其有一定的認(rèn)識(shí)。既然是醫(yī)院全成本核算，就應(yīng)當(dāng)包含所有的有形和無形的所有資產(chǎn)的費(fèi)用)。

目前醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格由政府確定，對(duì)價(jià)格和完全成本之間產(chǎn)生的差額應(yīng)加以分析和認(rèn)識(shí)。只有真正知曉全成本的內(nèi)容和含義，才能了解虧盈成因，才能確定成本管理戰(zhàn)略。差額的形成導(dǎo)致公益性非盈利性醫(yī)院存在著長(zhǎng)期成本補(bǔ)償不足，其原因是多方面的，既有歷史遺留的經(jīng)濟(jì)體制方面的原因，也有一些傳統(tǒng)習(xí)慣方面的原因，如我國(guó)長(zhǎng)期以來固定資產(chǎn)的折舊率偏低，自然資源不提折耗，對(duì)人力資源認(rèn)識(shí)不足等。

要解決這些問題，從理論上講必須明確醫(yī)院的成本開支范圍。

對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家統(tǒng)一制定的成本開支范圍顯然已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)中醫(yī)院成本管理的要求?？陀^環(huán)境發(fā)生了變化，而醫(yī)院成本核算及管理的含義卻仍舊未變，那么核算及管理就會(huì)沒有生命力，就會(huì)枯萎?dāng)÷?。成本核算與管理應(yīng)從成本的價(jià)值形態(tài)與實(shí)物形態(tài)兩方面去考察以往，醫(yī)院比較注重實(shí)物形態(tài)的管理，這種思維方式現(xiàn)在還或多或少地影響著醫(yī)院的成本核算和管理。應(yīng)當(dāng)知道醫(yī)療成本的發(fā)生具有二重性，從價(jià)值形態(tài)來看表現(xiàn)為一定量資金的耗費(fèi)；而從實(shí)物形態(tài)來看則表現(xiàn)為人、財(cái)、物各種資源的耗費(fèi)，不能僅從一方面去認(rèn)識(shí)。

現(xiàn)在醫(yī)院管理，主要表現(xiàn)在重投入、輕管理，忽視對(duì)醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量的管理和應(yīng)有的分析，這樣一方面給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)帶來一些負(fù)面效應(yīng)，導(dǎo)致醫(yī)院藥品費(fèi)用持續(xù)上漲，醫(yī)療糾紛不斷增多。另一方面，由于醫(yī)院不注重自身的內(nèi)涵建設(shè)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)設(shè)備的引進(jìn)，既沒有進(jìn)行必要的、可靠的和合理的論證，也沒有考慮本單位和本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)發(fā)展的狀況，盲目攀比，結(jié)果出現(xiàn)爭(zhēng)購(gòu)大型、昂貴的醫(yī)療設(shè)備的現(xiàn)象，產(chǎn)生了負(fù)面效應(yīng)。這說明了醫(yī)療成本管理不是單純的價(jià)值管理或?qū)嵨锕芾?，而?yīng)該是兩方面加以考察。成本管理既采用貨幣計(jì)量手段，也要采用一些實(shí)物和勞動(dòng)計(jì)量手段，進(jìn)行綜合管理。

價(jià)值形態(tài)的管理主要表現(xiàn)為：通過科學(xué)的成本預(yù)測(cè)，編制成本計(jì)劃，確定目標(biāo)成本，實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的成本核算，客觀公開地評(píng)價(jià)與分析成本，以尋求各種降低成本的途徑。實(shí)物形態(tài)的管理主要表現(xiàn)為：人力資源的合理配置，各種財(cái)產(chǎn)物資充分有效的利用，醫(yī)療服務(wù)結(jié)構(gòu)、性能的科學(xué)設(shè)計(jì)，各種先進(jìn)的技術(shù)、工藝的采用，適當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模的確定等等，這些都直接或間接地影響醫(yī)療成本的高低。$*重視和理解人力資本的重要性在實(shí)物管理&人、財(cái)、物管理)中，應(yīng)認(rèn)識(shí)到人的因素是決定醫(yī)院成本高低的關(guān)鍵。首先，人與成本開支直接相關(guān)：一方面，人的勞動(dòng)力消耗是成本的重要組成部分，隨著社會(huì)的發(fā)展將占有越來越重的比重；另一方面，成本中的物化勞動(dòng)消耗直接由人來掌管和控制。其次，人既是成本管理的主體，又是成本管理的客體：一方面，成本決策、計(jì)劃及控制都是由人來直接完成的；另一方面，現(xiàn)代醫(yī)院管理的核心，實(shí)際上是自上而下的管理或控制。

因此，要從各方面充分挖掘和調(diào)動(dòng)人的積極性，這是保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提。’*醫(yī)院成本核算及管理不僅僅是有形的、孤立的、封閉的自我管理工作而且賦予了社會(huì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的管理內(nèi)容在信息、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技在醫(yī)療服務(wù)中得到普遍應(yīng)用，醫(yī)院服務(wù)成本中的科技含量越來越高，而現(xiàn)行側(cè)重物化的成本核算方法嚴(yán)重扭曲了成本價(jià)格。要想真實(shí)地反映成本，必須正確核算醫(yī)療服務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的科技價(jià)格。如凡是外購(gòu)的專利與專有技術(shù)，都有實(shí)際價(jià)格，應(yīng)根據(jù)醫(yī)療服務(wù)生產(chǎn)周期和醫(yī)療服務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配，計(jì)人醫(yī)療服務(wù)成本；自行開發(fā)研制的技術(shù)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)格或評(píng)估價(jià)格計(jì)算。

醫(yī)療服務(wù)成本中包括科技價(jià)格，才能有利于醫(yī)院生產(chǎn)決策和成本管理，才能使成本核算和管理提高到一個(gè)新的水平。傳統(tǒng)的成本核算方法是把重心放在生產(chǎn)過程和會(huì)計(jì)部門的成本核算上，忽視考慮與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的供應(yīng)部門的成本核算上，因而，所得到的信息的實(shí)用性大大降低。幾十年來，一貫是以一個(gè)或幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，這并不能正確反映成本消耗的全貌。在信息化的社會(huì)里，醫(yī)院由于間接費(fèi)用&無形費(fèi)用)在醫(yī)療服務(wù)總成本中的比重日益增大，醫(yī)療服務(wù)品種日趨多元化，如果仍采用在醫(yī)療服務(wù)品種很少或間接費(fèi)用數(shù)額不大的情況下才使用的成本核算方法，必然導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真，從而引起成本控制失效，經(jīng)營(yíng)決策失誤，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也會(huì)失去功能意義。當(dāng)然，醫(yī)院在生產(chǎn)中是否采用先進(jìn)技術(shù)則取決于醫(yī)院的生產(chǎn)規(guī)模，而醫(yī)院的生產(chǎn)規(guī)模最終又取決于消費(fèi)者而非生產(chǎn)者。從成本會(huì)計(jì)的角度，采用先進(jìn)技術(shù)有利于降低單位變動(dòng)成本，但會(huì)使醫(yī)院的固定成本總額增加；采用簡(jiǎn)單技術(shù)雖有利于減少醫(yī)院的投資，降低固定成本總額，但又會(huì)使單位變動(dòng)成本升高。因此，應(yīng)該在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)之間尋找最佳結(jié)合點(diǎn)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的醫(yī)院，就是要在技術(shù)的先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)的合理性之間尋求統(tǒng)一。

醫(yī)院成本核算及管理應(yīng)注重工作的效率與效果全面管理與重點(diǎn)突出相結(jié)合醫(yī)院的任何一項(xiàng)活動(dòng)都直接或間接地對(duì)成本產(chǎn)生影響，這就客觀地決定了有效的成本核算必須是全面管理與重點(diǎn)突出相結(jié)合。當(dāng)然，全面、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，固然是會(huì)計(jì)核算的基本要求，但從會(huì)計(jì)信息合作者的角度來看，重要的是通過會(huì)計(jì)核算了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)情況，特別是了解那些對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，而并不需要面面俱到。保證重點(diǎn)，有助于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，達(dá)到事半功倍的效果；也有助于簡(jiǎn)化核算，節(jié)約人、財(cái)、物，提高會(huì)計(jì)工作效益。由于醫(yī)院成本核算及管理工作量大、成本核算項(xiàng)目多，因此，無須事無巨細(xì)，對(duì)每一項(xiàng)成本都要進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，而實(shí)際上也是不可能。

對(duì)此，可以采用會(huì)計(jì)的重要性原則，對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)自理方法進(jìn)行處理。在全面管理的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，對(duì)于數(shù)額較大的和易超過標(biāo)準(zhǔn)的耗費(fèi)，如原材料的消耗、某些管理費(fèi)用等，應(yīng)予以特別重視和加強(qiáng)管理。樹立戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)術(shù)決定的統(tǒng)一。*+應(yīng)從醫(yī)院經(jīng)營(yíng)整體上把握醫(yī)院成本核算和管理也是醫(yī)院全員責(zé)任和醫(yī)療工作全過程的管理成本的消耗、形成產(chǎn)生于醫(yī)療經(jīng)營(yíng)的全過程。因此，醫(yī)院的成本管理工作不可能由某一個(gè)部門或某一些人來完成，而必須由醫(yī)院的全體員工來同執(zhí)行完成。采購(gòu)部門降低消耗、提高質(zhì)量等情況最為了解，他們的工作對(duì)成本的高低有著直接的影響。保管部門對(duì)于如何降低存貨成本最有發(fā)言權(quán)，設(shè)備部門知道如何提高設(shè)備的利用率。財(cái)會(huì)部門則在此基礎(chǔ)上根據(jù)各部門所提供的資料編制成本計(jì)劃，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，實(shí)行成本核算和控制，開展成本分析工作。因此，在醫(yī)院成本核算及管理中，要實(shí)行有效成本管理，必須在醫(yī)院內(nèi)部各單位、各部門及職工個(gè)人之間層層落實(shí)控制責(zé)任制，并同時(shí)授予控制成本的實(shí)際權(quán)利，真正形成“事事有人管”和“人人有責(zé)任”的新局面。公務(wù)員之家

經(jīng)濟(jì)利益是履行責(zé)任的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力，承擔(dān)責(zé)任必須以相應(yīng)的物質(zhì)利益予以鼓勵(lì)，但必須以責(zé)定利，實(shí)際利益與責(zé)任的履行情況相一致，真正使只有少數(shù)人&許多人認(rèn)為是會(huì)計(jì)部門核算及管理)或某個(gè)過程&醫(yī)療過程)的節(jié)約活動(dòng)形成全員和各部門參與的節(jié)約活動(dòng)，從而促使廣大職工進(jìn)一步樹立投入產(chǎn)出觀念、成本效益觀念，使大家自覺地把自己置身于全院增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支活動(dòng)的環(huán)境中，促進(jìn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。運(yùn)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法是現(xiàn)代醫(yī)院成本核算與管理的客觀要求成本研究必須擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)上著眼，從技術(shù)上著手，把成本核算及管理與技術(shù)結(jié)合起來，才能使成本核算及管理具有實(shí)際意義。因?yàn)榧夹g(shù)因素既決定了醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，又決定了醫(yī)療服務(wù)成本，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的壽命周期有很大的影響，這就需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合并融為一體。

在一般情況下，高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)是建立在高成本的基礎(chǔ)上的，成本是原因，質(zhì)量是結(jié)果。

但有時(shí)醫(yī)院的高成本卻是因?yàn)橐恍┽t(yī)療服務(wù)質(zhì)量不好而造成的。一是醫(yī)療服務(wù)過程中的醫(yī)療事故費(fèi)用加大了醫(yī)療服務(wù)成本；二是醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量不好，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)的信譽(yù)下降，使得醫(yī)療服務(wù)中固定成本&如機(jī)器設(shè)備閑置浪費(fèi))費(fèi)用增加，因此，要樹立和認(rèn)識(shí)提高質(zhì)量就是降低成本的觀念。當(dāng)然，不同醫(yī)院，或同一醫(yī)院不同時(shí)期，不同醫(yī)療服務(wù)之間存在著相當(dāng)大的差別，但就某一具體醫(yī)院的某種醫(yī)療服務(wù)來說，則應(yīng)深入研究醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量成本構(gòu)成&損失性支出、鑒定支出、預(yù)防性支出)的變化，只有這樣，才能夠提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，降低成本。

因此，一切降低成本的措施在確?？啥ǖ馁|(zhì)量前提下應(yīng)以成本效益分析結(jié)果作為決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。通過以上的闡述，目的是在醫(yī)院重新架構(gòu)新的成本管理系統(tǒng)時(shí)能夠樹立新的經(jīng)營(yíng)管理理念，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

同時(shí)也要注重衛(wèi)生醫(yī)療成本的特殊性和社會(huì)效益性的統(tǒng)一，才能架構(gòu)成高效靈敏的成本信息管理系統(tǒng)。