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1重復納稅影響會計核算的準確性

稅收和發(fā)票是物流企業(yè)會計核算的基礎和依據(jù)，也是會計核算的重要憑證。由于國家稅務總局現(xiàn)在還沒有指定符合物流企業(yè)實際特點的營業(yè)稅和所得稅計征辦法，加上地方稅收與國家稅收在征收項目上的類似性導致的重復征稅大量在，讓物流企業(yè)背上了沉重的成本負擔。這一點可以從物流企業(yè)成本費用中看出來，中國物流與采購聯(lián)合會的數(shù)據(jù)顯示，2010年中國物流總費用占國內生產總值的約18%左右，比發(fā)達國家高出1倍。沉重的成本負擔極大地影響到企業(yè)經營效益的提高，也給企業(yè)的合理避稅設置了很大的障礙。加上物流業(yè)專用發(fā)票遲遲沒有確定，各個企業(yè)使用的發(fā)票格式、內容上的差異，給企業(yè)費收結算帶來了很大的不便。

2物流企業(yè)會計集中核算分析

2.1會計集中核算概念和框架

會計集中核算是現(xiàn)代企業(yè)會計管理中一種較為先進的會計核算模式，這種模式是建立在財務集中管理模式的基礎上，主要是通過在集團成立會計核算中心，在保證各分公司、子公司資金所有權、使用權和財務自主權不變的條件下，在各個單位設報賬員，依托會計集中核算軟件對各個分公司、子公司集中辦理會計核算業(yè)務，實現(xiàn)會計核算、監(jiān)督、管理和服務的統(tǒng)一。會計集中核算實現(xiàn)了會計業(yè)務決策者與執(zhí)行者的分離、財務審批與會計監(jiān)督的分離、會計憑證管理與單位的分離，實現(xiàn)了會計業(yè)務處理的過程公開。它的出現(xiàn)有效改變了會計核算分散導致的會計核算混亂、滯后等問題。會計核算框架如圖1所示。

2.2會計集中核算在物流企業(yè)中的優(yōu)勢

（1）適應了物流企業(yè)的快速發(fā)展要求。與傳統(tǒng)的分散會計核算模式相比，會計集中核算模式組織結構設計上充滿了人性化，而受到經營項目特點的影響，物流企業(yè)業(yè)務開始、關閉和變更比較頻繁，柔性的組織架構能夠適應企業(yè)的發(fā)展需要，及時對會計核算組織架構作出調整，及時增加和減少核算項目，并且能夠根據(jù)管理模式的需要對組織機構進行重組、層級變更，實現(xiàn)會計組織機構的不斷優(yōu)化與會計資源的高度整合，這對于物流企業(yè)適應多變的業(yè)務結構和快速的市場變化無疑具有重要意義，能夠幫助企業(yè)顯著增強市場競爭力。

（2）細化核算項目，深化會計管理。在會計集中核算模式下，物流企業(yè)可以根據(jù)部門、產品、項目、業(yè)務進行多維度核算，將原來粗放的會計核算模式變得精細化。比如說能夠站在物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度將管理費用、交通費用、業(yè)務收入、主營業(yè)務成本進行精細化的核算，通過專業(yè)的會計集中核算軟件企業(yè)能夠統(tǒng)計出某一階段、某種物流企業(yè)的盈利和計算情況。對于一些重要、固定的客戶，可以及時了解整個固定線路的物流運行及盈利情況，在此基礎上實現(xiàn)責任成本。比如說可以根據(jù)物流服務項目區(qū)分合同成本、合同毛利、間接費用，同時又可以將合同成本分為人工費、材料費、交通運輸費、包裝費和間接費用等，細化的會計核算項目能有效地保證會計核算的準確性、及時性。

3基于會計集中核算模式的物流企業(yè)會計核算完善思考

3.1規(guī)范收入計算口徑與成本歸集分配

（1）明確企業(yè)收入計算及確認的口徑。對于物流企業(yè)收入計算確認的口徑，會計準則與八部一委出臺的《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》）的規(guī)定存在較大差異，這種情況下物流企業(yè)應該在遵守會計準則的基礎上，參照八部一委的《意見》“物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅計稅的基數(shù)”，根據(jù)該規(guī)定物流企業(yè)的收入計算口徑應該是差額收入，也就是企業(yè)的凈收入，但是在會計核算當中需要真正抵扣哪些項目，需要國家進一步作出明確規(guī)定。1）建議國家盡快出臺《物流企業(yè)會計核算辦法》，對物流企業(yè)會計核算中的抵扣項目進行詳細規(guī)定，只有這樣才能讓物流企業(yè)準確計算收入，并確定營業(yè)稅的繳納基數(shù)。2）鑒于物流企業(yè)提供的物流服務具有明顯的合同導向，合同簽訂的時間隨物流企業(yè)與客戶之間的信賴關系、合作關系以及物流企業(yè)之間的同業(yè)競爭關系影響，可能在期限長短上存在較大差異，如與客戶之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關系所簽定的契約型合同，一般長達5-6年，合同的營運周期遠遠超過物流企業(yè)的會計核算周期，對于此類業(yè)務的收入計算，采用完工百分比法來確定其當期的成本及業(yè)務收入。

（2）運用作業(yè)成本法分攤成本費用。由于現(xiàn)行的企業(yè)會計制度成本費用不適合物流企業(yè)成本分攤需要，在這種情況下必須探索新的成本費用分攤辦法。這一點必須考慮到物流企業(yè)的現(xiàn)實需要。1）實施作業(yè)成本法，進行成本分攤。作為一種比較先進的成本計算方法，作業(yè)成本法更加關注物流企業(yè)服務成本產生的原因及過程，能夠適應成本核算對象多層次、復雜化的特點，將物流企業(yè)的資源、作業(yè)也列入到成本核算對象當中。在作業(yè)成本法當中，成本是根據(jù)企業(yè)的消耗量進行分配的，這突破了傳統(tǒng)的產品或服務的界限，讓物流企業(yè)成本核算深入到資源和作業(yè)層次，通過選擇多樣化的分配標準分配企業(yè)生產經營中產生的間接費用，提高了物流企業(yè)成本的可歸屬性，最大程度地降低了人為標準分配間接費用，計算物流服務成本的比重，保證了成本費用分攤的合理性（如圖2所示）。2）以作業(yè)成本法為基礎完善成本核算賬戶。物流企業(yè)要想規(guī)范會計核算，在引入作業(yè)成本法的基礎上，還需要設置物流會計核算科目、憑證和帳薄。根據(jù)物流企業(yè)的會計核算需要可以將一級科目設置為物流成本；二級科目設置為合同、間費用；三級科目設置為成本項目費用，如運輸費、倉儲費、人工費等，同時可以根據(jù)業(yè)務的調整和發(fā)展對三級科目設置的具體內容進行適當調整。

3.2統(tǒng)一物流企業(yè)稅收及發(fā)票

（1）統(tǒng)一稅負，解決重復納稅問題。針對物流企業(yè)發(fā)展中存在的重復納稅問題，建議主管部門根據(jù)八部一委《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》中“物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅計稅的基數(shù)”的精神，明確物流企業(yè)征稅項目和征稅范圍，統(tǒng)一征稅的稅率。1）將增值稅擴展到所有行業(yè)當中，并將增值稅的稅率控制在10%以內，物流企業(yè)可以根據(jù)自身的經營發(fā)展需要選擇交納增值稅或營業(yè)稅，這樣貨代管理型物流企業(yè)能夠獲得可抵扣的稅收優(yōu)惠，服務范圍有限的小型物流企業(yè)則能獲得寶貴的經營時間，減少重復征稅現(xiàn)象。在營業(yè)稅合并增值稅改革期間，國家可以針對物流企業(yè)發(fā)展出臺過度扶持政策，將改革過程中企業(yè)稅負增加和重復征收的部分返還給企業(yè)，以降低物流企業(yè)的生產經營成本。2）實行差額征稅，也就是重新確定物流企業(yè)營業(yè)稅的計征范圍和參數(shù)，將企業(yè)原來的征稅項目并入到增值稅的征收范圍，利用差額征稅策略解決物流企業(yè)長期存在的重復征稅現(xiàn)象。

（2）推行物流企業(yè)專用發(fā)票1）為了適應物流企業(yè)網絡化經營模式，保證物流行業(yè)的健康發(fā)展，國家應該整合與物流業(yè)務發(fā)展相關的各種現(xiàn)有發(fā)票，以國家稅務總局的名義推出物流服務行業(yè)專用發(fā)票，這樣不僅能夠適應“一票到底”的一體化服務運行的需要，也能給各地稅務部門及企業(yè)會計核算帶來很大的便利。2）在物流業(yè)務各環(huán)節(jié)的稅率上以從低統(tǒng)一稅率為原則，參考現(xiàn)行運輸業(yè)稅率3%的稅率，結合物流行業(yè)發(fā)展的實際情況將3%作為起征點，實現(xiàn)物流企業(yè)稅負公平，使物流企業(yè)各個環(huán)節(jié)能夠均衡發(fā)展。在發(fā)票開票納稅資格上實行認定管理，取消物流行業(yè)自備交通工具的限制，允許沒有交通工具、整合社會運輸資源的物流企業(yè)作為客戶增值稅進項抵扣。3）各地應該根據(jù)物流行業(yè)發(fā)展需要適當放寬物流企業(yè)統(tǒng)一繳納所得稅的有關條件限制，統(tǒng)一繳納所得稅的地區(qū)范圍由省內擴大到全國，這樣不僅有利于物流企業(yè)網絡化經營，減少物流企業(yè)發(fā)展過程中的服務成本，也能為物流企業(yè)的納稅提供準確的依據(jù)。

4結語

會計核算是物流企業(yè)財務管理的核心，針對物流企業(yè)會計核算中存在的問題，既需要國家從宏觀角度，通過立法、制度建設等措施為會計核算提供準確依據(jù)，又要運用作業(yè)成本法等先進的會計核算方法，在會計集中核算模式之下解決會計核算中存在的問題，只有這樣才能推動物流企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

作者：王宏偉單位：河套學院內蒙古