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本文作者：楊健工作單位：廈門建方稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度健全與否，是成反比例關(guān)系，也就是，客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度越健全，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度越不健全，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。稅務(wù)是人建立在被人所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)資料、生產(chǎn)經(jīng)營資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，做出職業(yè)判斷。所以說，被人所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)資料、生產(chǎn)經(jīng)營資料的質(zhì)量如何、準(zhǔn)確性和完整性、真實(shí)性，是稅務(wù)人做出職業(yè)判斷的關(guān)鍵，是基石。

基于稅務(wù)的基礎(chǔ)資料即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)資料、生產(chǎn)經(jīng)營資料，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師做出職業(yè)判斷的重要性，所以注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，應(yīng)充分關(guān)注被企業(yè)的內(nèi)部控制制度健全與否，以便合理估計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，做出接受或不接受的決策，或者接受業(yè)務(wù)后做出合理的審計(jì)資源配置，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。對(duì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于降低注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)業(yè)務(wù)中，必須依據(jù)客戶企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)資料、生產(chǎn)經(jīng)營資料，通過自己的專業(yè)分析及職業(yè)判斷，做出結(jié)論。而結(jié)論的質(zhì)量又關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，高質(zhì)量的結(jié)論，自然是低水平的風(fēng)險(xiǎn)，低質(zhì)量的結(jié)論，自然是高水平的風(fēng)險(xiǎn)?？蛻羝髽I(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)資料、生產(chǎn)經(jīng)營資料的質(zhì)量水平，決定著注冊(cè)稅務(wù)師的結(jié)論質(zhì)量水平，從而決定著注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。對(duì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于注冊(cè)稅務(wù)師是否接受委托的決策，有利于降低注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于項(xiàng)目經(jīng)理人合理配置審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本，提高注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)效益。注冊(cè)稅務(wù)師接受委托，要為人做出結(jié)論，必須獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)認(rèn)真核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)資料、生產(chǎn)經(jīng)營資料。健全的內(nèi)部控制制度企業(yè)，所提供的資料的質(zhì)量高，可以合理節(jié)約審計(jì)資源。低水平內(nèi)部控制制度的企業(yè)，所提供的資料可信度低，注冊(cè)稅務(wù)師必須分配更多的審計(jì)資源去核實(shí)查證，以期獲取充分適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論證據(jù)。對(duì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)被人加強(qiáng)管理，提高內(nèi)部控制水平，提高稅務(wù)附加值。注冊(cè)稅務(wù)師通過對(duì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以更加全面了解客戶企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，幫助客戶加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，提高客戶企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，提高注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)附加值。對(duì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于注冊(cè)稅務(wù)師提高內(nèi)部控制業(yè)務(wù)水平，提高執(zhí)業(yè)能力，提高服務(wù)水平，提高社會(huì)知名度，提高社會(huì)地位和贏得社會(huì)的尊重與良好的聲譽(yù)，從而有利于拓寬注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

客戶企業(yè)的內(nèi)部控制水平對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著深遠(yuǎn)的影響，因此，注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)實(shí)務(wù)中應(yīng)充分關(guān)注客戶企業(yè)的內(nèi)部控制情況。那么如何來評(píng)價(jià)和判斷客戶企業(yè)的內(nèi)部控制水平呢？筆者借用中醫(yī)學(xué)上的做法“望、聞、問、切”。望，就是用眼睛來看，也就是觀察法和審核法，觀察企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的情況、審核相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料稅務(wù)資料生產(chǎn)經(jīng)營資料。聞，就是聽，想和思考，去感知和看表面去思考本質(zhì)。問，就是詢問相關(guān)人員。切，就是評(píng)價(jià)，把所看的所問的所了解的，經(jīng)過合理的整理，做出合理的判斷。首先，來討論一下如何“望”。從字義來說，望，就是用眼睛來看的，在實(shí)務(wù)中，也可叫著觀察法和審核法。所謂觀察法，就是要求注冊(cè)稅務(wù)師深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，去觀察客戶企業(yè)的車間、營業(yè)廳等。只有充分觀察了，才能對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況有總體和比較全面的了解和把握，為獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)打下良好的基礎(chǔ)。然而想要較全面和準(zhǔn)確了解和評(píng)價(jià)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度健全與否，只停留在觀察是永遠(yuǎn)不夠的，必須對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真的抽查核對(duì)，這時(shí)就要求運(yùn)用審核法。審核法又如何運(yùn)用呢？筆者通常是先了解企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)后，劃分成幾大業(yè)務(wù)流程，按流程來評(píng)價(jià)。先了解客戶有沒有制訂完善的制度，如果制度都沒有，那就談不上內(nèi)部控制制度了。有了制度就分析制度的設(shè)計(jì)是否合理，然后再審核運(yùn)行情況是否到位。例如在評(píng)價(jià)企業(yè)的薪資管理內(nèi)部控制制度是否完善時(shí)，筆者先到人力資源部門要相關(guān)的職工花名冊(cè)、入職離職手續(xù)、調(diào)薪手續(xù)等制度性文件，再看工資表等，審核相關(guān)手續(xù)是否按制度做。其次，再來討論“聞”。聞，筆者理解“聽，想和思考，感知和看表面去思考本質(zhì)”。聞，要求注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)執(zhí)業(yè)時(shí)要有靈狐一樣鼻子，要有敏捷的嗅覺，要時(shí)刻保持對(duì)信息的敏感度。就象電視黑狐里面的主人公一樣，在戰(zhàn)場(chǎng)上，要聞出敵人的味來。注冊(cè)稅務(wù)師在做項(xiàng)目中，要對(duì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有高度的敏感，通過所聽、所看、所思考，去感知現(xiàn)象的本質(zhì)，感知出潛在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意該企業(yè)員工說的內(nèi)容，有時(shí)“道聽途說”恰恰是該企業(yè)的問題所在，正是稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。想和思考是注冊(cè)稅務(wù)師必備的，只有想和思考，感知和看表面去思考本質(zhì)，才能做出合理的判斷。第三要“問”，應(yīng)該比較好理解，就是詢問。要想了解事情，就得開口問。注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)執(zhí)業(yè)中，面對(duì)的資料比較復(fù)雜，不可能全部都一看就能看得懂。所以通過詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，可以提高注冊(cè)稅務(wù)師的審計(jì)效率和效果。最后，就是要“切”。切，就是評(píng)價(jià)，切是望、聞、問的最后歸宿，是所要的結(jié)果，所有的望、聞、問都是為了切做準(zhǔn)備，望、聞、問是過程，切是結(jié)果，形成一個(gè)完整的體系。注冊(cè)稅務(wù)師前面所做的所有工作就是為評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制度健全與否，是否為注冊(cè)稅務(wù)師所信賴，以便做出是否接受委托或配置審計(jì)資源。