導語：企業(yè)經(jīng)營活動稅法問題一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、案件簡介

某大酒店是2009年新成立的一家合營大酒店，以家庭經(jīng)營為組織形式。負責人為李某，其妻孫某幫助其經(jīng)營。2010年經(jīng)群眾舉報該酒店有違規(guī)使用發(fā)票行為，并采取隱蔽的手段偷稅，數(shù)額巨大，經(jīng)查存在以下問題。第一，該酒店設置兩套賬簿。一套用于酒店內(nèi)部核算，另一套是虛假賬簿，隱匿了大部分收入。經(jīng)查證實，該酒店稅款偷逃數(shù)額巨大。第二，該酒店違規(guī)使用發(fā)票。發(fā)票借入方為某餐廳，自開業(yè)之日起，該餐廳沒有辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，某餐廳出資人為陳某，由于其經(jīng)常在外，故該餐廳的實際經(jīng)營管理由其好友齊某負責。又因該餐廳沒有辦理稅務登記，所以沒有領購發(fā)票。消費者索要發(fā)票時，齊某向好友孫某借了兩本面額50元的定額發(fā)票，總計金額5000元，所借發(fā)票均已用。向他人借用發(fā)票的情況，陳某不知情。發(fā)票借出方為孫某，該酒店按照規(guī)定辦理了工商登記和稅務登記，并領有餐飲業(yè)發(fā)票。當某餐廳管理人員齊某向?qū)O某借飲食業(yè)發(fā)票時，孫某不知屬于違法行為就借與齊某。另查，案發(fā)前李某對此不知情。

二、本案所涉及的相關稅法問題

（一）問題之一：賬簿管理和設置問題

本案中，該酒店存在設置兩套賬簿的問題，私設虛假賬簿，用于應付稅務機關和工商管理機關的檢查，此行為屬于私設會計賬簿。根據(jù)我國《會計法》第十六條①明文規(guī)定：各單位不得違反有關法律法規(guī)的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算，禁止設置兩套賬；《稅收征管法》第十九條②也明文規(guī)定：納稅人、扣繳義務人依法設置賬簿的義務。由此可見，該酒店設置兩套賬簿屬于違法行為，違反了《會計法》和《稅收征管法》的有關規(guī)定。對于該酒店私設會計賬簿行為，按照《會計法》的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門可以責令其改正，并根據(jù)情節(jié)輕重處以五萬元以上五十萬元以下的罰款。該酒店已經(jīng)涉嫌逃避繳納稅款罪，稅務機關應當移送檢察院提起公訴，依法追究該酒店的刑事責任。

（二）問題之二：發(fā)票管理問題

本案中，首先就齊某借入發(fā)票的事實來看，某餐廳還未辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂）第十五條規(guī)定：需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。主管稅務機關根據(jù)領購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領購簿。單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。某餐廳因為還未辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，所以沒有資格向主管稅務機關辦理。因此齊某借入發(fā)票使用的行為是違法行為。按照法律規(guī)定，應由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款，違法所得予以沒收。本案齊某借用發(fā)票數(shù)額較小，具體罰款數(shù)額和是否處罰應由稅務機關酌情確定。本案中齊某借入發(fā)票是違法行為，那么違法主體是誰？按照法律規(guī)定的違法主體的判斷要件確定應該是陳某承擔法律責任。陳、孫某作為出資人本身就是一種法律事實，不能因為其沒有經(jīng)營權就否定其出資人的身份，出資人陳某應承擔責任。齊某的行為，陳某可以按照餐廳的內(nèi)部管理制度對其追究責任。其次，對于酒店違規(guī)借出發(fā)票行為，根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法（《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂）當中第24條規(guī)定③：任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票。而酒店未按照發(fā)票管理辦法規(guī)定使用和管理，私自轉(zhuǎn)借，造成了違法行為的發(fā)生。根據(jù)發(fā)票管理辦法第六章罰則的有關規(guī)定，第39條有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在本案中，涉及的轉(zhuǎn)借發(fā)票金額是5000元金額比較小，應屬于比較輕的違法行為。稅務機關可以按照實際情況處以1萬元以上5萬元以下的罰款。那么本案的違法主體是誰？因為家庭式經(jīng)營是共同經(jīng)營、共擔風險，并對外承擔無限責任,孫某的違法行為帶來的法律責任應該由孫某獨立承擔，孫某應當未按規(guī)定領購發(fā)票行為的違法主體。

（三）問題之三：關于逃避繳納稅款罪的定性問題

從2009年2月28日起，"偷稅"將不再作為一個刑法概念存在。《刑法修正案（七）》用"逃避繳納稅款"取代了"偷稅"。但是，目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有做出相應修改。刑法關于偷稅罪的修訂內(nèi)容會對《稅收征管法》、《稅務稽查工作規(guī)程》產(chǎn)生重大影響。此案中，關于偷稅的定性也存在一些爭議。按照新修改的修正案，應該是按照逃避繳納稅款罪定罪量刑，按照法律條款規(guī)定④，"納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。對于本案來說，大酒店設置兩套賬簿的行為是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，目的是少繳稅款，已經(jīng)構成了逃避繳納稅款罪，且逃避繳納稅款數(shù)額巨大，應該處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。本案中，大酒店負責人李某和孫某應該作為共同責任人承擔違法責任。

（四）問題之四：納稅申報的管理問題

納稅申報是指納稅人按照稅法有關規(guī)定在規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告。根據(jù)本案然情況，該酒店在納稅申報時，隱匿收入，進行虛假賬簿處理。稅務機關在檢查過程中很難開展調(diào)查、防范、確認的工作。實際工作中，一些基層稅務部門對納稅申報疏于管理或管理不到位，影響了征管質(zhì)量。在納稅申報核實的檢查過程中稅務機關只有檢查的權利，卻沒有強行搜查的權利，因此不能準確核實。而且，一旦訴諸法庭，無論勝負都會給稅務機關產(chǎn)生不利的負面影響，國家行政機關會被披上恃強凌弱的外衣，法官在判案的時候也會對弱者有所偏向。

三、本案中涉及的稅法問題分析及建議

（一）對于賬簿管理和設置問題的分析

《稅收征管法》第一條明文規(guī)定："為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定本法。"稅收征管工作的好壞，直接影響到稅收職能是否能充分的發(fā)揮其應有的作用。目前，我國的稅法尚處于一個發(fā)展的階段，只有三部明文立法的稅收法律，《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《稅收征管法》，且三部法律也不是十分完善，對于某些違法行為的處罰力度較小?！抖愂照鞴芊ā分袑τ谫~簿和發(fā)票的管理問題尚待完善，對于某些違反《稅收征管法》的違法行為處罰力度不大，可操作性較低，喪失了法律的威懾性。此外，由于我國稅制目前過于復雜，降低了透明度和可操作性，加大征管的難度和征收成本，造成征管乏力⑤。

（二）發(fā)票管理問題的分析

發(fā)票作為我國經(jīng)濟交往過程中最主要的原始憑證之一，是稅收征管、稽查的重要依據(jù)。通過加強和完善發(fā)票管理，可以使稅務機關充分掌握納稅人的經(jīng)營行為，從源頭上控制稅源，保障納稅的順利實現(xiàn)。本案中，該酒店責任人隨意的借入、借出發(fā)票的行為，不僅違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，使其行為構成違法，而且對稅務機關管理和檢查造成了一定程度的阻礙。近年來，我國制定了一系列的制度和辦法來加強發(fā)票管理。2010年12月，針對現(xiàn)階段發(fā)票管理中出現(xiàn)的一系列問題，我國頒布了新的《發(fā)票管理辦法》。⑥隨著金稅工程的深入開展，使我國的發(fā)票管理制度日趨規(guī)范。對于發(fā)票管理的問題，一定要按照發(fā)票管理辦法嚴格遵守。對于發(fā)票的領購、換購需要按照合法、合理的程序進行管理。對于違法行為要堅決予以制止和打擊，提高法律的威懾力，借以提高發(fā)票管理的有效性。

（三）關于逃避繳納稅款罪的定性問題的分析

首先，將偷稅罪改為逃避繳納稅款罪應當是名實相副。稅收的本質(zhì)應當是一種責任和義務的體現(xiàn)，如果用偷稅來表達則會形成一種秘密竊取的表現(xiàn)。實際上，稅款原本應是納稅人的合法財產(chǎn)，之所以發(fā)生偷逃稅行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務，因此，將這種行為稱之為"偷"似乎不夠準確，也有欠公允，應當將此行為和所謂盜竊行為區(qū)分開來。此外，對于初犯已受行政處罰的，不追究刑事責任，比較好地體現(xiàn)了寬嚴相濟的刑法政策。⑦打擊偷稅犯罪主要目的是為了維護稅收征管秩序的有序進行，有效地保證國家稅收收入，修正案不僅體現(xiàn)了定罪量刑應該考慮犯罪主觀惡性的原則，同時更體現(xiàn)了從犯罪的實質(zhì)危害性定罪量刑的原則，立法者正是出于這樣的考慮，才表現(xiàn)出了較高的立法水平。通過刑法寬嚴相濟的法律規(guī)定，可以保障稅收活動的有效、有序的進行。對逃避繳納稅款的行為作出了法律規(guī)定，完善了稅法方面的法律保障。此外，對于逃避繳納稅款罪的行為進行打擊，提高了法律的威懾力。

（四）納稅申報的管理問題的分析

應該從建立科學激勵機制，促使納稅人依法納稅的積極性方面進行思考。我國對納稅人應盡的義務作出了明確的法律規(guī)定，可是卻未對納稅人享有的權利作出規(guī)定。繳納稅款的去向缺乏透明程度，納稅人與稅收信息嚴重不對稱。所以，建立科學激勵機制勢在必行，調(diào)動納稅人主動依法納稅的積極性，從源頭上阻斷納稅人逃稅行為。對納稅人可以采取各種獎勵，此外，可以引入誠信信用機制。即納稅人依法繳納稅款的行為與其誠信記錄掛鉤。首先，要有完善的社會信用體系。只有社會信用系統(tǒng)很完善，全社會都認為納稅光榮，誠信納稅的激勵機制才會顯示出它的有效性。其次，要有科學的稅收征管體系。稅制設計要科學合理，充分體現(xiàn)公平原則，體現(xiàn)國民待遇一致性，保證納稅人納稅心理的平衡，不隨意減免、不征或緩征應征稅款，真正做到應收盡收。同時，做好納稅人合法權益保護工作，通過廣泛稅法宣傳，讓納稅人了解權利和義務。最后，要有嚴格的失信懲戒體系，激勵與約束相輔相成。另外，稅務部門缺乏現(xiàn)代化的征管手段。我國稅收涉及面廣，收入來源情況比較復雜，相應地要求有靈敏的征管信息和運用現(xiàn)代化征管手段。稅務機關應該使用先進、科學的征管手段，形成一個綜合的網(wǎng)絡監(jiān)管系統(tǒng)。

四、結語

本文通過分析一個酒店經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅收違法行為為背景，詳細地闡述了在該案例中所涉及的相關稅收法律問題。我國的稅收法律制度體系尚未完善，完善稅收法律制度已迫在眉睫，完善稅收立法，加強稅收征管制度是重中之中。除此之外，在立法的同時不僅要加強稅法的宣傳力度，讓更多人認識到依法納稅的必要性，更要加強稅務部門征管手段，用運現(xiàn)代化的征管手段，及時、有效地進行稅收征管活動。