導(dǎo)語：企業(yè)監(jiān)管費用的轉(zhuǎn)變以及合理性一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、管理費用演變的3個階段

管理費用是行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。幾經(jīng)演變，管理費用核算內(nèi)容有很大變化，但對管理費用這一定義未發(fā)生變化，本文以1992年會計改革作為切入點，根據(jù)核算內(nèi)容的變化，將管理費用的演變分為3個階段。

1．第一個階段(1992-2000年)：會計準(zhǔn)則系統(tǒng)逐步建立階段1992年，我國開始對會計制度進行全面改革。使得我國從計劃經(jīng)濟體制下的會計模式向市場經(jīng)濟體制下的會計模式轉(zhuǎn)變，走上了與國際慣例接軌的道路。在保留原來會計制度體系的基礎(chǔ)上，采納國際慣例制定會計準(zhǔn)則，推出了兩則兩制：兩則是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，兩制是指13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度，形成了準(zhǔn)則與制度并存的格局。1993年以后實施的行業(yè)會計制度，對企業(yè)管理費用的內(nèi)容進行了規(guī)范。

2第二個階段(200l_2o05年)：會計準(zhǔn)則大力發(fā)展階段鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度并存，為了克服行業(yè)會計制度存在的缺陷，財政部于2000年l2月29日了《企業(yè)會計制度》。2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3．第三個階段(2006年至今)：與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面趨同階段各種外部環(huán)境因素呼喚新的會計技術(shù)方法和新會計準(zhǔn)則的出臺，產(chǎn)生了推動我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的直接外部動力。財政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，執(zhí)行這38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原有準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。

二、管理費用演變的內(nèi)容

1．第一個階段管理費用演變的內(nèi)容(1)二級明細(xì)科目名稱的變化的有：原企業(yè)管理費新產(chǎn)品試制費、技術(shù)研究費科目轉(zhuǎn)歸管理費用技術(shù)開發(fā)費科目：原企業(yè)管理費外賓招待費科目轉(zhuǎn)歸管理費用業(yè)務(wù)招待費科目核算。

(2)有些核算內(nèi)容，在新的財務(wù)制度中作為費用項目單獨列舉．而企業(yè)管理費未單列項目；也有些核算內(nèi)容，企業(yè)管理費中單設(shè)了費用項目，而新財務(wù)制度沒有列出。但在新舊制度下，這些內(nèi)容都應(yīng)作為企業(yè)管理費用核算。屬于這一類型的，管理費用中有董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、綠化費、土地使用費、土地?fù)p失補償費，以及管理部門的物料消耗；企業(yè)管理費中有出國人員經(jīng)費、倉庫經(jīng)費、警衛(wèi)消防費、上級管理費．以及管理部門的水電費、取暖費、租賃費、保險費。

(3)原企業(yè)管理費中部分項目轉(zhuǎn)歸其他科目核算。

利息支出、匯總損失、金融手續(xù)費等由新設(shè)期間費用科目財務(wù)費用專門核算：試驗檢驗費、設(shè)計制圖費和車問分廠的差旅費轉(zhuǎn)歸制造費用科目核算：材料采購時發(fā)生的運輸費，計人材料采購成本，轉(zhuǎn)歸材料采購科目核算；銷售退回發(fā)生的運輸費、產(chǎn)品三包損失轉(zhuǎn)歸產(chǎn)品銷售費用核算。

(4)原不在企業(yè)管理費科目轉(zhuǎn)歸管理費用科目核算。原先在營業(yè)外支出科目核算的勞動保險費轉(zhuǎn)歸管理費用科目核算；原先在銷售(銷售及其其他費用)科目核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、提取的新增效益工資等轉(zhuǎn)歸管理費用科目核算：原先在車間經(jīng)費科目列支的在產(chǎn)品盤虧和毀損轉(zhuǎn)歸管理費用科目核算。原先的待核銷基建支出(即開辦費)不計人成本費用．只在以后歸還基建借款時核銷．現(xiàn)在從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，以不短于5年的期限分?jǐn)傆嬋牍芾碣M用開辦費攤銷。

(5)成本計算制度的重大轉(zhuǎn)變：用國際通用的制造成本法取代全部成本法。這個全部成本法只是對1993年以前使用的成本計算制度的一種稱呼．不同于西方會計中的全部成本法

2．第二個階段管理費用演變的內(nèi)容(1)原先在遞延資產(chǎn)科目核算的開辦費轉(zhuǎn)歸管理費用科目核算。企業(yè)開辦費原先視為企業(yè)資產(chǎn)，采取攤銷方法計人各期損益，2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用計人長期待攤費用，自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計人損益，計人管理費用。

(2)原先不予確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)歸管理費用核算。在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，由于存貨嚴(yán)重積壓而使賬面價值低于市價的減值部分未予確定．在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價值，而非可變現(xiàn)凈值。2001年《企業(yè)會計制度》確認(rèn)存貨跌價，并計人當(dāng)期損益。

(3)固定資產(chǎn)折舊政策的變化．影響管理費用折舊費的變動。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)等過去均由國家統(tǒng)一規(guī)定。2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營的特點對固定資產(chǎn)價值磨損的程度以及無形損耗的具體情況。來確定企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)。同時規(guī)定折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值率等一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(4)增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按單項計提減值準(zhǔn)備，影響管理費用折舊費、無形資產(chǎn)攤銷金額的變動。

(5)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出計入管理費用。無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)人賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出．比如，相關(guān)的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，計人管理費用。

(6)無形資產(chǎn)攤銷方法的變化，影響管理費用無形資產(chǎn)攤銷額的變動。原先無形資產(chǎn)的攤銷方法有多種，比如直線法、加速法或其他方法?！镀髽I(yè)會計制度》為簡化會計核算，強調(diào)會計信息的可比性，對無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷。在攤銷無形資產(chǎn)價值時．將無形資產(chǎn)的殘值假定為零。

(7)原在其他科目核算的股票凍結(jié)期間的利息收入，轉(zhuǎn)歸管理費用核算。原制度規(guī)定，發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入，有效申購部分列資本公積，無效申購部分列其他長期負(fù)債，分5年轉(zhuǎn)銷。2001年《企業(yè)會汁制度》規(guī)定，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間利息收入后的相關(guān)費用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計人管理費用。

(8)壞賬準(zhǔn)備計提的變化，影響管理費用計提壞賬準(zhǔn)備的變動。原來壞賬準(zhǔn)備計提只對應(yīng)收賬款計提，2001年《企業(yè)會計制度》增加了因購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等，非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。壞賬準(zhǔn)備的計提比例原先按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例(一般為3％0--5％。)提取，2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定，可以根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計計提比例。壞賬損失的處理方法由原先的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法改為只能采用備抵法．同時規(guī)定不得計提秘密準(zhǔn)備。

3．第三個階段管理費用演變的內(nèi)容

(1)2006年新準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)研究階段韻支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的。計入管理費用。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，全部計入管理費用。

(2)原管理費用中的部分項目轉(zhuǎn)歸其他科目核算。

2006年新準(zhǔn)則中新設(shè)資產(chǎn)減值損失會計科目．核算原在管理費用中核算的部分項目，企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。

(3)原先在制造費用科目下核算的生產(chǎn)部門(車間)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出直接轉(zhuǎn)歸管理費用科目核算。固定資產(chǎn)修理費用原先是按照費用的性質(zhì)在成本費用中列支，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出．在管理費用科目核算。

(4)原來需先在長期待攤費用歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計人開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益的籌集期間發(fā)生的開辦費。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用。

(5)2006年新準(zhǔn)則規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容，職工范圍擴大，包括了全部為企業(yè)提供服務(wù)的與企業(yè)存在勞動關(guān)系的人員，職工薪酬范圍擴大，包括了各種附加費、非貨幣性福利、辭退補償?shù)?，計入管理費用的管理人員的薪酬范圍也因此擴大。原在管理費用列支的五險一金轉(zhuǎn)為分別按其費用的性質(zhì)在成本費用中列支。取消原先對福利費按工資總額14％計提或據(jù)實列支，改為統(tǒng)一按工資總額的一定比例提取。另外新準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將解除勞動關(guān)系所給予的補償計入管理費用。

(6)關(guān)于股票凍結(jié)期間的利息收入的處理。2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間利息收入后的相關(guān)費用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷。計人管理費用。2006年新準(zhǔn)則規(guī)定，凍結(jié)期間的利息收人沖減發(fā)行股票的發(fā)行費用。若發(fā)行費大于凍結(jié)期利息部分，分別計人財務(wù)費用或相關(guān)成本；若發(fā)行費小于凍結(jié)期利息部分，視為溢價。

(7)根據(jù)2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付》，每年年末時預(yù)提的以增發(fā)新股的權(quán)益結(jié)算的股份支付、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、回購本單位股票，計入管理費用。

三、管理費用部分核算內(nèi)容的合理性探討

筆者對現(xiàn)行準(zhǔn)則下管理費用的幾個項目進行了合理性探討。

(1)聘請中介機構(gòu)費、咨詢費?，F(xiàn)行做法是將此項費用直接計人管理費用。這樣造成投資收益的高估與籌資成本低估。筆者認(rèn)為。若結(jié)合現(xiàn)金流量表上的劃分方法。分為經(jīng)營活動發(fā)生的、籌資活動發(fā)生的、投資活動發(fā)生的3種類型，因經(jīng)營活動而發(fā)生的咨詢費、審計費等計入管理費用，因發(fā)行股票債券等籌資活動所發(fā)生的費用要計入籌資成本，因投資活動而發(fā)生的咨詢費等應(yīng)計人投資損益，更加符合配比原則(2)綠化費。有不少人認(rèn)為綠化費是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的公益性質(zhì)的費用．不應(yīng)該納入管理費用的核算范圍．應(yīng)轉(zhuǎn)歸營業(yè)外支出科目中進行核算。筆者認(rèn)為，綠化費是為維持日常生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動所耗費的，目的在于為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的環(huán)境．且屬于經(jīng)常性發(fā)生的項目，若轉(zhuǎn)歸營業(yè)外支出科目似有不妥。

(3)排污費。排污費是企業(yè)生產(chǎn)部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中引起的費用，如果將排污費由公司管理費用承擔(dān)，造成管理部門的成本相對偏高，根據(jù)誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則，筆者認(rèn)為排污費計人生產(chǎn)部門的成本比較合適?？梢愿诱鎸嵉胤从成a(chǎn)部門的實際成本。

(4)無形資產(chǎn)攤銷和研發(fā)費。筆者認(rèn)為，直接與生產(chǎn)工藝技術(shù)過程或產(chǎn)品設(shè)計相關(guān)的專利技術(shù)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費應(yīng)計人該產(chǎn)品的成本，而目前將其計人管理費用。導(dǎo)致管理費用虛增和產(chǎn)品成本的不實；因研發(fā)某項新產(chǎn)品而發(fā)生的費用，筆者認(rèn)為按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則，也應(yīng)計人產(chǎn)品成本，由管理費用承擔(dān)，會誘導(dǎo)有些部門從局部利益出發(fā)。要求引進新技術(shù)，盲目開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝，因這些費用的列支既不影響本部門的業(yè)績，又有可能給本部門帶來新的增效機會。

(5)辭退福利。新準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利沒有考慮到兩種情形：一是勞動合同到期終止時也要支付經(jīng)濟補償金及相關(guān)福利；二是解除或終止勞動合同時，與勞動者就經(jīng)濟補償金、工資、福利等支付等產(chǎn)生勞動爭議，而引起勞動仲裁或法律訴訟需要支付的辭退福利。有的學(xué)者認(rèn)為，對于終止補償作為辭退福利直接計入當(dāng)期費用；對于因勞動爭議而引起的勞動仲裁或法律訴訟，根據(jù)或有事項準(zhǔn)則進行確認(rèn)、計量和披露。筆者認(rèn)為，終止補償若直接計人當(dāng)期費用，勢必會加大當(dāng)期損益，影響管理部門的管理績效；根據(jù)誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則．按受益對象分配計人各部門的成本或費用．更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。