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「摘要」中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，如何在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中通過轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)職能加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，避免各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是本文探討的課題。

一、內(nèi)部控制概念及中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是為了合理地保證組織經(jīng)營效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性以及對(duì)有關(guān)法律、規(guī)章制度的遵循性，由組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工共同實(shí)現(xiàn)的過程。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。

2、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。大部分中小企業(yè)發(fā)展初期規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，所有業(yè)務(wù)由企業(yè)主管直接控制，這時(shí)的企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)，表現(xiàn)出靈活高效的經(jīng)營優(yōu)勢(shì)，但當(dāng)其業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)展到一定階段，原有的企業(yè)管理模式卻顯現(xiàn)出了諸多缺點(diǎn)：管理粗放、職能部門職責(zé)不清，預(yù)算彈性過大，組織法律意識(shí)淡薄，偏好投機(jī)取巧……如何改變組織內(nèi)部控制薄弱、管理水平低下的局面，提高自身的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得更好的生存與發(fā)展，是諸多中小企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中遇到的難題。

二、內(nèi)部審計(jì)是改變中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的關(guān)鍵

中小企業(yè)規(guī)模有限，財(cái)力、人力有限，強(qiáng)化內(nèi)部控制，必然增加管理成本、降低企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。尋求內(nèi)控成本與內(nèi)控效果最大投入產(chǎn)出比，通過不斷校正原有控制系統(tǒng)，以最小改變贏得內(nèi)控制度的最大完善性與實(shí)用性，并保證其長期有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是推動(dòng)中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵所在。

三、轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)職能，推動(dòng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

1、內(nèi)部審計(jì)概念及范圍

據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，其主要目的是評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。內(nèi)部審計(jì)的范圍包括對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性能及在完成指定工作過程中的工作效果所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的作用

（1）、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)從評(píng)估組織內(nèi)部控制入手，在企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購、財(cái)務(wù)、基建、信息系統(tǒng)等方面查找管理漏洞，分析風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，確定組織內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)，以最小代價(jià)糾正企業(yè)組織行為中的偏差，為企業(yè)增值。

（2）、全面系統(tǒng)地測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)適當(dāng)性、有效性，校正強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)。

內(nèi)審部門通過評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)本身是否合理、是否適用于企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否有效運(yùn)行，是否存在無效運(yùn)行狀況，來不斷反饋校正強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。

企業(yè)其他營運(yùn)與管理部門也會(huì)測(cè)試、評(píng)價(jià)部門內(nèi)部控制并加以改進(jìn)，但因?yàn)闋I運(yùn)、管理部門同時(shí)也是內(nèi)控制度的制定與實(shí)施者，因此他們的評(píng)價(jià)不如內(nèi)審部門客觀，也不如內(nèi)審部門全面，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不僅是站在某個(gè)部門立場(chǎng)，而是站在整個(gè)組織的立場(chǎng)對(duì)整個(gè)組織的內(nèi)控發(fā)表意見。

3、轉(zhuǎn)換內(nèi)審職能，加快中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)

目前內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)方面的最主要障礙在于內(nèi)審職能自身的轉(zhuǎn)變：中小企業(yè)內(nèi)審職能尚未從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向的獨(dú)立評(píng)價(jià)職能。

（1）、設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門有利于內(nèi)審職能轉(zhuǎn)換

很多中小企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，內(nèi)審職能歸屬于財(cái)務(wù)部、法律事務(wù)部門、黨政監(jiān)察部門等行政管理部門之下。將內(nèi)審職能歸于財(cái)務(wù)部以下是基于將企業(yè)內(nèi)部成本中心或利潤中心業(yè)績考量與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠、組織資產(chǎn)的安全保障作為內(nèi)審主要內(nèi)容；將內(nèi)審職能歸于法律部門之下是基于將企業(yè)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及防錯(cuò)、制止舞弊行為作為內(nèi)審主要內(nèi)容；將內(nèi)審職能歸于紀(jì)檢監(jiān)察部門之下的則多是國有中小型企業(yè)，其思路與將內(nèi)審職能歸于法律事務(wù)部門之下是同一考慮。未設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審部門的中小企業(yè)在推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)深度與廣度上受到較大制約。

在深交所上市的中小企業(yè)被要求在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、聘用外部董事，設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，批準(zhǔn)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的任免、內(nèi)審部門工作日程、費(fèi)用預(yù)算等，即內(nèi)審部門的管理職責(zé)歸屬審計(jì)委員會(huì)。這無疑是一種保障內(nèi)審獨(dú)立性、提升客觀性的最好方式，從體制上保證了內(nèi)審職能從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向管理內(nèi)控評(píng)價(jià)。

（2）內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變，需要中小企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)有較大提高。

目前中小企業(yè)內(nèi)審工作人員大都只具備財(cái)務(wù)知識(shí)，專業(yè)背景單一，對(duì)內(nèi)部管理控制缺乏了解，在這樣的人員素質(zhì)背景下，將內(nèi)審職能從傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)整個(gè)管理內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)表意見，有一定難度。

轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，首先需要提高原有內(nèi)審人員素質(zhì)，同時(shí)引入不同專業(yè)背景人員，如法律、信息系統(tǒng)、工程等專業(yè)人員，充實(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍。

中小企業(yè)人力資源缺乏，內(nèi)控審計(jì)可采用臨時(shí)項(xiàng)目小組模式，內(nèi)審小組核心成員與最終評(píng)價(jià)人員由內(nèi)審部門專職審計(jì)人員擔(dān)任，同時(shí)引入行政或運(yùn)營部門的其他專業(yè)背景人員，共同對(duì)某個(gè)業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（3）推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)、轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能需要避免兩個(gè)誤區(qū)。

①越俎代庖，內(nèi)審人員直接參與內(nèi)控制度的制定或?qū)?nèi)控制度的實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)。

②刻板僵化，內(nèi)審人員忽視企業(yè)本身的切實(shí)發(fā)展目標(biāo)和需要，將工作重點(diǎn)僅放在現(xiàn)有內(nèi)控制度的遵循性測(cè)試上。

多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè)的方向和內(nèi)容及時(shí)調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)未來的控制和風(fēng)險(xiǎn)變化做出有價(jià)值的預(yù)測(cè)，將控制評(píng)價(jià)、測(cè)試與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來，揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，為了正確地推動(dòng)中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，引導(dǎo)中小企業(yè)良性發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開始，通過評(píng)價(jià)組織控制，最終達(dá)到為企業(yè)增值的目標(biāo)。這將是中小企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展方向。