導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策淺析論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文摘要:加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秋序和社會(huì),y眾利益具有重大意義。

論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制“安然事件”《薩班斯法案》內(nèi)邵環(huán)境企業(yè)文化權(quán)責(zé)分離財(cái)務(wù)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)努激勵(lì)與約束

最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。內(nèi)部拉制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受，但核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司的破產(chǎn)揭露出一系列的財(cái)務(wù)欺詐丑聞，暴露出美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不平衡和外部監(jiān)督缺失。其結(jié)果導(dǎo)致美國(guó)的資本市場(chǎng)損失了7萬(wàn)多億美元的市值，對(duì)投資者造成了重大損害。為了提高民眾對(duì)美國(guó)金融市場(chǎng)及對(duì)政府經(jīng)濟(jì)政策的信心，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》(簡(jiǎn)稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國(guó)薩班斯法案的出臺(tái)，極大地影響和促進(jìn)一了中國(guó)內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，從國(guó)際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還需進(jìn)一步推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，在這個(gè)時(shí)期必須從國(guó)有企業(yè)的“內(nèi)功”人手，在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，以進(jìn)一步提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)建設(shè)中的一項(xiàng)非常緊迫和必要的任務(wù)。內(nèi)部控制是一個(gè)既古老又充滿活力的話題。對(duì)我}}i來(lái)講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開(kāi)始，企業(yè)會(huì)計(jì)一信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗及不守法經(jīng)營(yíng)等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效或不具備可操作性。以下從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問(wèn)題的成因，研寵內(nèi)部控制的對(duì)策。

1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過(guò)發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪我們看到被調(diào)查單位普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但大都側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可概括為以下兩個(gè)方面:

1.1內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。從調(diào)查情況看，不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。企業(yè)制度不健全，一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制;二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善;三是企業(yè)制度不全面，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重;四是企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視。

1.2企業(yè)內(nèi)控部門(mén)的責(zé)任與權(quán)力、控制與監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門(mén)的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)大多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人，這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開(kāi)化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)、公允”的原則。由財(cái)會(huì)部門(mén)的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)一信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息;財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資本營(yíng)運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。

2內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析

企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因。主要成因有:

2.1雙重控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力。

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行未來(lái)投資決策;另外，他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收人，不足額提取費(fèi)用，在職時(shí)的過(guò)度消費(fèi)等。

2.2計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。

政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)大鍋飯思想是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個(gè)鮮明特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求政企分開(kāi)，但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門(mén)，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國(guó)家“呵護(hù)長(zhǎng)大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種意念，企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

2.3各種監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。

事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)受到來(lái)自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門(mén)沒(méi)有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等各社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。對(duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

2.4企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。

企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。

3企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個(gè)重要內(nèi)容，是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方而面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。在今天，內(nèi)部控制已不再是簡(jiǎn)單的差錯(cuò)防弊機(jī)制，而是涉及企業(yè)的各個(gè)層面、各種資源、各個(gè)方而，直接關(guān)系到企業(yè)的整體效率、關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。

3.1規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制。

實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過(guò)程納人內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。

3.2“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。

在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”，企業(yè)所有者希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此決定了在雙重控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過(guò)切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營(yíng)者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的。