導(dǎo)語：企業(yè)商譽(yù)問題研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

商譽(yù)作為企業(yè)整體價(jià)值的構(gòu)成部分，不能脫離企業(yè)資產(chǎn)而單獨(dú)存在。由于商譽(yù)無法用貨幣明確計(jì)量，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)在通常情況下，對(duì)自創(chuàng)的商譽(yù)未給予計(jì)量。對(duì)此理論界意見分歧較大，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)本文就商譽(yù)本質(zhì)、商譽(yù)價(jià)值認(rèn)識(shí)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理等相關(guān)問題進(jìn)行了初步地研究和探討，并得出商譽(yù)價(jià)值屬性決定于計(jì)量方法的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：商譽(yù)價(jià)值，計(jì)量方法，會(huì)計(jì)處理，問題研究

商譽(yù)是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)形成的結(jié)果，作為企業(yè)整體價(jià)值的構(gòu)成部分而不能單獨(dú)存在。對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)研究是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較熱烈、前沿的話題，理論界分歧較大，目前在許多方面尚未形成統(tǒng)一意見。本文對(duì)商譽(yù)以下幾個(gè)熱點(diǎn)問題進(jìn)行了初步研究，并提出了一些個(gè)人見解，供大家批評(píng)指正。

一、商譽(yù)本質(zhì)的理解

關(guān)于商譽(yù)性質(zhì)問題，會(huì)計(jì)理論界的分歧較大。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森（ES.Hendriksen）在其所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中，從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商譽(yù)的性質(zhì)作了以下三種解釋，稱作商譽(yù)的“三元理論”：（一）對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值；（二）超額收益價(jià)值；（三）總計(jì)價(jià)賬戶論。筆者認(rèn)為，企業(yè)整體資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的一部分，不能獨(dú)立脫離企業(yè)有形資產(chǎn)而單獨(dú)存在。因此商譽(yù)價(jià)值必然依附于企業(yè)整體資產(chǎn)，當(dāng)收購(gòu)價(jià)格高于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份時(shí)，商譽(yù)表現(xiàn)為資產(chǎn)形態(tài)，否則為負(fù)商譽(yù)即負(fù)債。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論把商譽(yù)當(dāng)作無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)是不夠全面的，即商譽(yù)本身存在正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的問題。從理論講上企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)取決于企業(yè)未來盈利水平，商譽(yù)作為企業(yè)價(jià)值構(gòu)成部分，其價(jià)值內(nèi)在原因與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果分不開，外在表現(xiàn)為企業(yè)整體資產(chǎn)收購(gòu)價(jià)值與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，因此不能確切地說商譽(yù)一定就是正值即是資產(chǎn)。當(dāng)然，大多數(shù)情況下商譽(yù)表現(xiàn)為正值，因此人們往往將其定義為無形資產(chǎn)或者超額收益價(jià)值以及對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值等，將其負(fù)面影響則未予考慮。其實(shí)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)商譽(yù)負(fù)值的現(xiàn)象并不少見。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、管理混亂或者瀕臨破產(chǎn)的情況下，收購(gòu)企業(yè)以低于被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)，對(duì)于被收購(gòu)企業(yè)來講，其商譽(yù)自然就是負(fù)值。然而，大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)處理都從收購(gòu)方考慮，將其計(jì)量為收購(gòu)方的利潤(rùn)。因此，對(duì)商譽(yù)的理解不應(yīng)局限于無形資產(chǎn)或者超額收益價(jià)值的認(rèn)識(shí)，事實(shí)上，企業(yè)既可能有正商譽(yù)也會(huì)有負(fù)商譽(yù)，我們既然能把正商譽(yù)當(dāng)作無形資產(chǎn)來認(rèn)識(shí)，又何妨不能把負(fù)商譽(yù)當(dāng)作無形負(fù)債來認(rèn)識(shí)呢，當(dāng)然，每一次新的認(rèn)識(shí)或者跨越、突破需要的不僅僅是勇氣更需要的是膽識(shí)，正商譽(yù)對(duì)企業(yè)而言，確實(shí)是一種無形資產(chǎn)，有可能為企業(yè)帶來超額收益，負(fù)商譽(yù)對(duì)企業(yè)而言，則產(chǎn)生巨大的破壞力。例如：我國(guó)國(guó)企改革也就是體制轉(zhuǎn)變過程，就是將低下變高效、落后變先進(jìn)、松散變規(guī)范的過程，通過建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，使資源得到有效配置，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)壯大與發(fā)展，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其目的也是將企業(yè)的負(fù)商譽(yù)轉(zhuǎn)化正商譽(yù)過程。因此對(duì)商譽(yù)的理解，我們傾向于總計(jì)價(jià)賬戶論來理解商譽(yù)的性質(zhì)，但與總計(jì)價(jià)賬戶論所不同是，商譽(yù)有正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，正商譽(yù)表現(xiàn)為無形資產(chǎn)，負(fù)商譽(yù)目前理論界尚未統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，應(yīng)該可以理解為無形負(fù)債，因此將商譽(yù)作為資產(chǎn)計(jì)量具有不確定性。毫無疑問，如果必須對(duì)商譽(yù)進(jìn)行重新定義的話，商譽(yù)則是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)形成的，能給企業(yè)帶來超額的利潤(rùn)或者損失的無形資產(chǎn)或者無形負(fù)債，與傳統(tǒng)的商譽(yù)概念比較，該定義與現(xiàn)實(shí)更為符合、貼切。

二、商譽(yù)價(jià)值的認(rèn)識(shí)

商譽(yù)作為企業(yè)整體價(jià)值的一部分，即可能形成無形資產(chǎn)，也可能形成無形負(fù)債。其價(jià)值外部表現(xiàn)形式為企業(yè)收購(gòu)價(jià)格與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，而內(nèi)在因素是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)形成的結(jié)果。根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的定義，決定資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值取決于未來的經(jīng)濟(jì)利益和損失，因此，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，也不認(rèn)可投入成本，決定資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值取決于未來持續(xù)的現(xiàn)金流入、流出。根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的這一特性，其計(jì)量模式就是現(xiàn)值，因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)值最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟(jì)利益和損失，而現(xiàn)值體現(xiàn)出價(jià)值屬性是在用價(jià)值。因此商譽(yù)也不例外，從理論上講商譽(yù)應(yīng)該用現(xiàn)值計(jì)量其在用價(jià)值。公允價(jià)值理論認(rèn)為，公平、合理的市場(chǎng)價(jià)格是公允、有效的，因此公允價(jià)值體現(xiàn)是資產(chǎn)、負(fù)債的交換價(jià)值，而商譽(yù)交換價(jià)值來源于企業(yè)收購(gòu)價(jià)值與凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之差。因此對(duì)商譽(yù)價(jià)值認(rèn)識(shí)應(yīng)具有以下特點(diǎn)：首先，商譽(yù)與一般商品一樣應(yīng)該具有交換價(jià)值與在用價(jià)值。商譽(yù)作為企業(yè)整體價(jià)值的一部分，其價(jià)值外在表現(xiàn)形式取決與企業(yè)收購(gòu)價(jià)值與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，其內(nèi)在價(jià)值來源于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。包括：企業(yè)文化、人力資源、經(jīng)營(yíng)方式、管理制度、銷售渠道、品牌、激勵(lì)機(jī)制、殼資源等綜合因素。由于商譽(yù)價(jià)值計(jì)量往往取決企業(yè)整體資產(chǎn)收購(gòu)價(jià)格，而收購(gòu)價(jià)格則受競(jìng)爭(zhēng)程度、買家與賣家的談判能力、經(jīng)濟(jì)宏觀因素、買家的特殊需求、不公平交易等因素影響，因此收購(gòu)價(jià)格不能完全反映其內(nèi)在價(jià)值，即收購(gòu)價(jià)值既可能高于內(nèi)在價(jià)值也可能低于內(nèi)在價(jià)值。公平的收購(gòu)價(jià)格是企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值的交換價(jià)值體現(xiàn)，它不同與采用現(xiàn)值計(jì)量的在用價(jià)值，在用價(jià)值表現(xiàn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益即商譽(yù)的內(nèi)在價(jià)值。因此，商譽(yù)價(jià)值具有內(nèi)在價(jià)值即在用價(jià)值和外在價(jià)值即交換價(jià)值的二種價(jià)值特性；其次，在計(jì)量商譽(yù)價(jià)值時(shí)，我們必然面臨選擇計(jì)量商譽(yù)何種價(jià)值屬性的問題，即商譽(yù)計(jì)量必須與反映會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)價(jià)值屬性保持一致。如若反映企業(yè)整體資產(chǎn)的交換價(jià)值，那么商譽(yù)應(yīng)計(jì)量其市場(chǎng)價(jià)格，如若反映企業(yè)主體的在用價(jià)值，則計(jì)量商譽(yù)的現(xiàn)值；最后，商譽(yù)價(jià)值不應(yīng)體現(xiàn)為超額盈利能力。我們可以通過對(duì)企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)、收購(gòu)價(jià)格、超額盈利能力不確定性等方面剖析，可以得出.超額盈利能力論不能反映商譽(yù)本質(zhì)特征的結(jié)論。

1.并購(gòu)動(dòng)機(jī)。目前人們已經(jīng)提出許多理論來解釋為什么并購(gòu)活動(dòng)會(huì)發(fā)生，其中最重要的理論之一是效率理論。它認(rèn)為，通過并購(gòu)可獲得財(cái)務(wù)協(xié)同、經(jīng)營(yíng)協(xié)同、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等，并能實(shí)現(xiàn)多樣化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，分散風(fēng)險(xiǎn)。因此，并購(gòu)的發(fā)生很少是因?yàn)楸皇召?gòu)企業(yè)具有較高的商譽(yù)。但是在并購(gòu)中收購(gòu)價(jià)格超過被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的現(xiàn)象卻極為普遍，收購(gòu)企業(yè)支付的超過被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)款，必然是用于支付被收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)。事實(shí)上，在實(shí)務(wù)中有很多經(jīng)營(yíng)不善甚至惡化的企業(yè)，在并購(gòu)中也能以高于其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格出售，而這些企業(yè)或許根本不存在超額盈利能力，因此以超額盈利能力觀點(diǎn)理解這些被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該沒有商譽(yù)，而實(shí)際情況卻恰恰相反。因此，我們認(rèn)為，超額盈利能力的觀點(diǎn)不能解釋上述收購(gòu)動(dòng)機(jī)，其理論缺乏依據(jù)。

2.收購(gòu)價(jià)格。從理論上講，收購(gòu)價(jià)格應(yīng)是被收購(gòu)企業(yè)未來預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但在實(shí)務(wù)中，收購(gòu)價(jià)格受到市場(chǎng)供求關(guān)系、交易雙方的談判技巧等因素的影響，往往偏離被收購(gòu)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，如果企業(yè)的超額盈利能力未發(fā)生變化，則商譽(yù)價(jià)值保持不變，但如果采用公允價(jià)值計(jì)量話，通過收購(gòu)價(jià)格“倒軋”出的商譽(yù)在不同時(shí)點(diǎn)、不同對(duì)手之間會(huì)產(chǎn)生不同的價(jià)格，對(duì)此，超額盈利能力的觀點(diǎn)無法給以解釋。

3.超額盈利能力的不確定性。自從本世紀(jì)90年代以來，并購(gòu)溢價(jià)越漲越高，有時(shí)達(dá)到驚人的地步，但事實(shí)證明高溢價(jià)收購(gòu)未必會(huì)給企業(yè)帶來超額盈利能力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，并購(gòu)后的收購(gòu)企業(yè)能從商譽(yù)中獲取超額盈利能力的，只有30%左右。將這種“未必可能”的超額盈利給予確認(rèn)，有悖于謹(jǐn)慎原則，這種高額的并購(gòu)溢價(jià)不是企業(yè)未來超額盈利的結(jié)果，因此商譽(yù)價(jià)值來源于超額盈利能力觀點(diǎn)與客觀現(xiàn)實(shí)不符。

三、商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量

現(xiàn)行商譽(yù)計(jì)量有三種方法，（一）收益資本化法。它是將企業(yè)未來可賺取的“超額收益”按照一定的貼現(xiàn)率折現(xiàn)，以其現(xiàn)值總和確認(rèn)為商譽(yù)的價(jià)值，其計(jì)算公式為：商譽(yù)=（企業(yè)年預(yù)期收益-行業(yè)年平均收益率×企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額）÷貼現(xiàn)率，這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于，它僅僅將“超額收益”量化，其結(jié)果不受買賣雙方談判能力的影響；其缺點(diǎn)1.在于缺乏可驗(yàn)證性，且計(jì)量結(jié)果會(huì)由于人為地調(diào)整貼現(xiàn)率而不準(zhǔn)確，2.商譽(yù)價(jià)值如果不能表現(xiàn)為資產(chǎn)的話，則超額收益量化缺乏依據(jù)；3企業(yè)的預(yù)期收益不是固態(tài)的，那么商譽(yù)價(jià)值也隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，則收益資本化法計(jì)算出商譽(yù)價(jià)值不具有真實(shí)性。（二）收益現(xiàn)值法。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是潛在超額利潤(rùn)或者損失的價(jià)值。具體計(jì)量時(shí)，通過對(duì)企業(yè)超額利潤(rùn)或者損失的量化從而對(duì)商譽(yù)進(jìn)行估值。在這里確定企業(yè)的超額利潤(rùn)或者損失是關(guān)鍵。計(jì)算商譽(yù)價(jià)值是按未來超額利潤(rùn)或者損失折算為現(xiàn)值來確定商譽(yù)的價(jià)值。其計(jì)算公式為：商譽(yù)價(jià)值=每年的超額利潤(rùn)或者損失×年金現(xiàn)值系數(shù)。（三）、總體評(píng)價(jià)法。計(jì)算公式：商譽(yù)價(jià)值=購(gòu)受企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。它是將企業(yè)凈資產(chǎn)的收買價(jià)與其公允價(jià)值總和之間的差額作為企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值，而這種差額的大小主要取決于交易雙方的談判結(jié)果，其計(jì)算公式為商譽(yù)=企業(yè)轉(zhuǎn)買價(jià)格-賬面評(píng)估凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總和這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于操作較簡(jiǎn)單，且能合理體現(xiàn)不同利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的專業(yè)判斷，因而具有可驗(yàn)證性和公平性。更為重要的是，這種方法計(jì)量商譽(yù)與企業(yè)現(xiàn)[資料來源于貴州學(xué)習(xí)網(wǎng)]金流量密切相關(guān)；其缺點(diǎn)在于收買價(jià)格不僅取決于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，而且取決于買賣雙方的談判能力及其投資動(dòng)機(jī)的不同。如果買賣雙方地位不均等，那么通過收買價(jià)格倒軋出的商譽(yù)，就必然含有非商譽(yù)的因素，從而不能體現(xiàn)客觀與公平原則。對(duì)此，我們認(rèn)為，（一）、對(duì)于商譽(yù)計(jì)量應(yīng)該與商譽(yù)的價(jià)值屬性保持一致。商譽(yù)價(jià)值屬性決定于商譽(yù)計(jì)量方法，不同的商譽(yù)計(jì)量方法體現(xiàn)商譽(yù)不同價(jià)值屬性，不同的商譽(yù)價(jià)值屬性體現(xiàn)的價(jià)值量是不同的。因此，在商譽(yù)價(jià)值計(jì)量方法使用應(yīng)根據(jù)反映會(huì)計(jì)主體的價(jià)值屬性進(jìn)行確定。如若反映企業(yè)整體資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，商譽(yù)應(yīng)該采用總體評(píng)價(jià)法計(jì)量商譽(yù)的交換價(jià)值，而不能采用收益現(xiàn)值法，因?yàn)槎哂?jì)量方法體現(xiàn)的價(jià)值屬性不同，不同的價(jià)值屬性不具有可加性、可比性，表現(xiàn)在價(jià)值量上也存在很大的差異性。同樣，如若反映企業(yè)資產(chǎn)的在用價(jià)值，那么就應(yīng)該用現(xiàn)值計(jì)量，而不能用公允價(jià)值代替現(xiàn)值，表現(xiàn)計(jì)量方法使用上，商譽(yù)計(jì)量應(yīng)該采用收益現(xiàn)值法而不是總體評(píng)價(jià)法；（二）、收益資本化法計(jì)量商譽(yù)價(jià)值缺乏理論基礎(chǔ)。1.該方法無法體現(xiàn)商譽(yù)的價(jià)值屬性。計(jì)量方法與價(jià)值屬性之間存在一致性、相關(guān)性，計(jì)量方法是外在的，而屬性是本質(zhì)的，計(jì)量方法應(yīng)該體現(xiàn)價(jià)值屬性。采用收益資本化法計(jì)量商譽(yù)價(jià)值是何種價(jià)值屬性，收益資本化理論未給以明確解釋；2.收益資本化理論依據(jù)在于，收益是有資本產(chǎn)生的，因此收益與資本價(jià)值之間必然存在正向關(guān)系，因此當(dāng)商譽(yù)作為資產(chǎn)時(shí)，必然表現(xiàn)為是一種超額收益價(jià)值，如果收益與資本價(jià)值發(fā)生不對(duì)稱時(shí)或者未發(fā)生正向變化時(shí)，收益資本化理論缺乏依據(jù)，換而言之，企業(yè)如果沒有超額收益價(jià)值則沒有商譽(yù)的觀點(diǎn)，與客觀情況不符；3.企業(yè)的預(yù)期收益不是固態(tài)的，商譽(yù)價(jià)值也隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，那末計(jì)量商譽(yù)價(jià)值時(shí)人為規(guī)定貼現(xiàn)率，不斷不夠準(zhǔn)確、缺乏可驗(yàn)性，甚至其計(jì)量方法的可行性、科學(xué)性，價(jià)值信息的真實(shí)性都值得懷疑，因此在計(jì)量商譽(yù)價(jià)值時(shí)，不宜采用收益資本化方法。

四、商譽(yù)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理

目前國(guó)際上有以下幾種方法：1、將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在有用年限內(nèi)有規(guī)則地加以攤銷、沖減各期的利潤(rùn)。如美國(guó)規(guī)定，商譽(yù)的攤銷年限最長(zhǎng)不超過40年，我國(guó)規(guī)定：商譽(yù)的攤銷不得超過10年。其理由是：商譽(yù)所代表的，是可望取得未來收而發(fā)生的支出，按照配比原則，商譽(yù)必須攤銷；由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在，所以應(yīng)分期攤銷；每年的超額利潤(rùn)沒有減少，并不表示商譽(yù)的價(jià)值沒有減少，因?yàn)槠溆行晗薮_實(shí)減少了，商譽(yù)的價(jià)值總有一天會(huì)消失。2、商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)。其理由是，購(gòu)買商譽(yù)是為了將來的超額利潤(rùn)，只要仍超額利潤(rùn)存在，商譽(yù)即存在，所以，不應(yīng)該攤銷。就時(shí)間因素而言，反面有所增加，予以攤銷不符合實(shí)際。在企業(yè)衰落時(shí)期，獲利減少，商譽(yù)日衰，價(jià)值日漸減少，此時(shí)予以攤銷，似更合理；在商譽(yù)的存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)采用一定方式，支付各種代價(jià)，以維護(hù)商譽(yù)價(jià)值，這些支出均作為當(dāng)期費(fèi)用處理，如再對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，勢(shì)必造成雙重負(fù)擔(dān)。盡管這一處理方法也有一定的道理，但實(shí)務(wù)中采用此法的尚屬罕見。3、商譽(yù)在購(gòu)買企業(yè)收購(gòu)被并企業(yè)時(shí)，即調(diào)整當(dāng)期的股東權(quán)益（盈余公積或資本公積）理由是：商譽(yù)不能單獨(dú)變現(xiàn)，其使用無法確定，從而任何攤銷方法均顯主觀臆斷，既然自創(chuàng)的商譽(yù)不予確認(rèn)入賬，在購(gòu)買企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)也不宜確認(rèn)。英國(guó)目前雖采用此法，但已有改變?yōu)榇_認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的傾向。我們認(rèn)為，如果商譽(yù)能滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那么就應(yīng)該作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)，如果剛剛確認(rèn)就對(duì)其進(jìn)行沖銷，這種做法是很難解釋的。對(duì)于永久保留，也沒有充分的理由。商譽(yù)雖然不像其他有形資產(chǎn)那樣，存在必然的損耗，但是也不意味著他的價(jià)值能夠永久保留，事實(shí)上，商譽(yù)的價(jià)值會(huì)經(jīng)常性的發(fā)生變化。但是同樣的，對(duì)所有的商譽(yù)采用相同標(biāo)準(zhǔn)，在一定期限內(nèi)按直線法攤銷也同樣過于武斷。并不是所有的商譽(yù)都會(huì)減值，甚至?xí)霈F(xiàn)升值，因此人為規(guī)定的期限內(nèi)對(duì)商譽(yù)采用直線法攤銷并不能反映其價(jià)值，因而也就不能提供有用的會(huì)計(jì)信息。因此，應(yīng)該采取逐年重估的辦法克服這一缺陷，通過對(duì)企業(yè)商譽(yù)的逐年重估來確定企業(yè)商譽(yù)的升值與減值測(cè)試，決定計(jì)提的減值損失和升值盈余，否則不能客觀、真實(shí)反映商譽(yù)的價(jià)值。

五、結(jié)語

商譽(yù)是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)形成的結(jié)果，不能獨(dú)立于企業(yè)其他資產(chǎn)而單獨(dú)存在，因此商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的構(gòu)成部分，其價(jià)值必須予以計(jì)量。商譽(yù)有正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。正商譽(yù)形成企業(yè)無形資產(chǎn)，給企業(yè)帶來超額收益價(jià)值，負(fù)商譽(yù)對(duì)企業(yè)來講，則形成無形負(fù)債，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)產(chǎn)生破壞性的副作用。同樣，商譽(yù)與一般商品相同具有在用價(jià)值和交換價(jià)值，交換價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)收購(gòu)價(jià)值與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，在用價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)超額利潤(rùn)或者損失的現(xiàn)值，二者因?yàn)閮r(jià)值屬性不同，在價(jià)值量上存在很大的差異，因此計(jì)量商譽(yù)價(jià)值時(shí)，必須考慮計(jì)量何種商譽(yù)價(jià)值屬性，并采用何種計(jì)量方法計(jì)量，同時(shí)在計(jì)量上應(yīng)與企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值屬性和方法上保持一致，由于收益資本化方法存在理論性的缺陷，我們并不贊同使用該方法計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值。商譽(yù)在企業(yè)持續(xù)期間，其價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，即存在升值或者減值的可能，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)商譽(yù)攤銷或者減值的處理不符合商譽(yù)價(jià)值的實(shí)際變化情況，建議采用逐年重估的辦法決定計(jì)提的減值損失和升值盈余，否則不能客觀、真實(shí)反映商譽(yù)的價(jià)值。

參考資料：

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