導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)控體制缺失失效研討論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題；我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因；我國企業(yè)內(nèi)部控制完善的對策進行論述。其中，主要包括：在公司治理和審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用、企業(yè)管理層對實施內(nèi)部控制態(tài)度曖昧、實施內(nèi)部控制在某種程度上降低運營效率、企業(yè)的控制環(huán)境惡化、風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險評估空缺、內(nèi)部控制與企業(yè)現(xiàn)有管理制度缺乏有效融合、內(nèi)部控制信息平臺不統(tǒng)一，難以對內(nèi)部控制形成有效支撐、內(nèi)部控制環(huán)境問題、內(nèi)部控制與企業(yè)條件不匹配，導(dǎo)致內(nèi)控的效果欠佳、加強宣傳培訓(xùn)，努力提高認識、完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風(fēng)險評估、建立廣泛的信息與溝通系統(tǒng)等，具體請詳見。

摘要：有效地內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確，財務(wù)收支的有效合法，財產(chǎn)物資的安全完整，而且能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率、效果以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。我國企業(yè)內(nèi)部控制體系還存在許多不利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營活動有效運行的問題。通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題進行分析，提出了相應(yīng)地解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

內(nèi)部控制是為了達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在發(fā)達國家，內(nèi)部控制被廣泛采用并日趨完善，在公司治理和審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。

1我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1．1企業(yè)管理層對實施內(nèi)部控制態(tài)度曖昧

現(xiàn)實中，開展內(nèi)部控制要花費大量的人力和費用；實施內(nèi)部控制在某種程度上降低運營效率；由于“水至清則無魚”效應(yīng)，害怕規(guī)范的內(nèi)控程序限制了各級管理層的自由空間，管理層的權(quán)力受到分散和制約，往往導(dǎo)致企業(yè)管理層不愿意或不積極推動內(nèi)部控制的實踐。

1．2企業(yè)的控制環(huán)境惡化

首先，公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制環(huán)境惡化。其次，企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高，經(jīng)營者素質(zhì)參差不齊。第三，現(xiàn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)不合理，只做表面功夫，不以經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和確立為著眼點，而是重宏觀調(diào)控目標(biāo)輕自身的管理，重速度和規(guī)模、輕產(chǎn)品的質(zhì)量和效益。第四，大部分企業(yè)沒有自己的企業(yè)文化。美國著名管理學(xué)家沙因在《企業(yè)文化生存指南》中指出：“大量案例證明，在企業(yè)發(fā)展的不同階段企業(yè)文化再造是推動企業(yè)前進的原動力，企業(yè)文化是企業(yè)的核心競爭力，是一種最難模仿的能力?！?/p>

1．3風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險評估空缺

我國企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)中的風(fēng)險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的，意識到了就進行管理，事后則是“好了傷疤忘了疼”．將其拋擲腦后；二是企業(yè)對風(fēng)險的定期復(fù)核和再評估沒有定期完成，這就降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的能力。

1．4內(nèi)部控制與企業(yè)現(xiàn)有管理制度缺乏有效融合

任何一個企業(yè)都已存在預(yù)算管理、質(zhì)量管理、成本管理、績效考核等諸多領(lǐng)域的管理制度，這些制度體系本身也都包含有內(nèi)部控制的思想，而企業(yè)根據(jù)上市地監(jiān)管要求設(shè)計的內(nèi)部控制體系主要是從滿足上市監(jiān)管要求的相關(guān)條款出發(fā)展開的。在現(xiàn)實中常會出現(xiàn)內(nèi)部控制體系與其他相關(guān)制度的不銜接、不匹配、不融合，甚至出現(xiàn)相互制肘、互相排斥、相互矛盾的情形，增大了內(nèi)部協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌的成本和精力。在不能清晰界定內(nèi)控制度和其他制度關(guān)系的企業(yè)，就容易產(chǎn)生同樣的控制行為在內(nèi)控體系和其他制度同時實施而撞車，或者因為相互依賴結(jié)果相互推諉的情形，讓人感覺到“花費很大精力建立的內(nèi)控起不到多少作用”，進而影響企業(yè)治理層、管理層以及員工對內(nèi)部控制的遵守情況。

1．5內(nèi)部控制信息平臺不統(tǒng)一，難以對內(nèi)部控制形成有效支撐

我國企業(yè)由于系統(tǒng)整合程度低、軟件平臺不統(tǒng)一、信息系統(tǒng)不兼容等原因，存在著信息系統(tǒng)沒有包容所有控制對象、線上控制與線下控制并行、信息標(biāo)準不統(tǒng)一、不規(guī)范等情形。導(dǎo)致控制不到位，控制信息雜亂，控制效率不高，弱化了控制效果。信息的流暢對企業(yè)各階層的管理者做出正確的管理策略，實施合理的管理方法是極其重要的，信息流不暢最終會導(dǎo)致管理方法與企業(yè)實際狀況脫節(jié)，企業(yè)監(jiān)管體制失效甚至起反作用。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

2．1內(nèi)部控制環(huán)境問題

（1）治理結(jié)構(gòu)問題。治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)控建立和實施的背景，并且治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制是相互聯(lián)系、相互促進的，處理不好會形成一種惡性循環(huán)。從實踐中看，無論是小的家族式企業(yè)還是上市公司這樣的大企業(yè)都存在比較嚴重的治理結(jié)構(gòu)問題，理論界和學(xué)術(shù)界對此有充分的探討。在此要說明的是，治理結(jié)構(gòu)問題很大程度涉及的是內(nèi)部控制的主體是否有意識、有意愿、不抵觸、積極主動進行內(nèi)控制度構(gòu)建和執(zhí)行的問題。如果內(nèi)部控制的主體“意愿”較差，內(nèi)控的建立和實施就沒有“根”，因此，不理順治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)控的良好效果不可能產(chǎn)生。

（2）觀念和意識問題。部分企業(yè)從高層開始就對內(nèi)控的重要性沒有應(yīng)有的認識，多數(shù)人也缺乏這方面的理論培訓(xùn)和實踐經(jīng)驗。更多企業(yè)則是各級員工對內(nèi)控缺乏正確認識和深刻了解，不少人認為那是高層的事，會計人員的事，部分部門的事，于己關(guān)系不大。這些現(xiàn)象充分說明了企業(yè)環(huán)境建設(shè)的土壤沒有培育好，必然導(dǎo)致制度制定無法合理、完善，制度執(zhí)行缺乏力度。

2．2內(nèi)部控制與企業(yè)條件不匹配，導(dǎo)致內(nèi)控的效果欠佳

這是企業(yè)內(nèi)控構(gòu)建和實施的“能力”問題，或者說是“技術(shù)性”問題。①對于什么是內(nèi)部控制，如何構(gòu)建內(nèi)部控制很困惑，因此部分企業(yè)沒有成形的內(nèi)控制度，這主要以小型的民營企業(yè)為主。②內(nèi)控制度已制定，但制度與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等不配套。由于“嵌合度”低，無法運行，制度便成了擺設(shè)。這種情況多是由于企業(yè)有內(nèi)控構(gòu)建意識，但缺乏經(jīng)驗，借鑒外來已有制度造成的，說明企業(yè)并未對自身進行過深刻的審視和剖析。③內(nèi)控制度本身設(shè)計有缺陷，合理性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性、平衡性差，責(zé)權(quán)利劃分不當(dāng)，這就造成執(zhí)行的成本過大，執(zhí)行中繁瑣，矛盾過多，甚至造成沖突和雜亂無章，無法體現(xiàn)效率，因此很難實施。④控制流程與作業(yè)流程配套吻合度低。沒有選取或設(shè)計出最佳的線路，路線重復(fù)多，配套性差，缺乏合理的關(guān)鍵控制點設(shè)計，因此無法產(chǎn)生良好效果。⑤有內(nèi)控制度，也在一定層面上運行，但缺乏監(jiān)督和反饋機制，使制度運行的效果大打折扣。

3我國企業(yè)內(nèi)部控制完善的對策

3．1加強宣傳培訓(xùn)，努力提高認識

我國企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制起步較晚，在內(nèi)控理念、管理基礎(chǔ)、風(fēng)險技術(shù)等方面與發(fā)達市場經(jīng)濟國家企業(yè)相比還有很大差距，要真正將內(nèi)控基本規(guī)范的核心理念和精神實質(zhì)吃透并運用到內(nèi)控實務(wù)工作中去，還需要在全社會加強理念宣傳，提高企業(yè)和社會各界對其的認識。在宣傳培訓(xùn)工作中，著重要強調(diào)全員參與理念，內(nèi)部控制不是哪一個部門的職責(zé)，而是全體員工的共同使命和責(zé)任，這一理念應(yīng)通過內(nèi)控宣傳培訓(xùn)深入至組織中每一位成員腦中；要使得董事會和管理層支持內(nèi)部控制建設(shè)，并率先垂范“自覺內(nèi)控”，使企業(yè)內(nèi)部控制的原則、要求真正成為企業(yè)管理層、每一位員工的自覺行為。

3．2完善企業(yè)的控制環(huán)境

首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制的有效性，并加快企業(yè)文化建設(shè)，正確全面地認識內(nèi)部控制理論。樹立完整的內(nèi)部控制體系框架。其次，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部由四種經(jīng)濟主體所組成，相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的控制目標(biāo)是財富最大化，財產(chǎn)安全，能獲得如實報告；經(jīng)營者的目標(biāo)是實現(xiàn)即定的經(jīng)營目標(biāo)，不斷增加管理效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)，資產(chǎn)安全，獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告，只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實施有效控制。第三，COSO報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。對企業(yè)高級管理人員進行相應(yīng)的內(nèi)部控制教育、專業(yè)教育和職業(yè)道德教育。對選聘人員的素質(zhì)、誠信和道德觀一定要關(guān)注。此外，在員工到職后的培訓(xùn)一定要到位，這樣才能使企業(yè)在內(nèi)部控制中有一個素質(zhì)較高的執(zhí)行團隊

3．3進行全面的風(fēng)險評估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的要素的風(fēng)險程度進行合理的評估，對那些風(fēng)險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估：工作目標(biāo)—風(fēng)險評估—控制風(fēng)險的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點，通過對其風(fēng)險程度的評估，采用科學(xué)控制的手段，積極有效地加以控制，以確保其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

3．4設(shè)計有效的控制活動

（1）職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，應(yīng)將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當(dāng)信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。

（2）信息處理。信息處理控制可以是人工的、自動化的，或是基于自動流程的人工控制。信息處理控制分為兩類，即信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。信息技術(shù)一般控制通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制通常包括檢查數(shù)據(jù)計算的準確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進行人工干預(yù)。

（3）授權(quán)批準控制。授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。

（4）預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程。預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績的考核。

3．5建立廣泛的信息與溝通系統(tǒng)

信息與溝通指企業(yè)內(nèi)部各部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)風(fēng)險過程中所需的信息，并交換這些信息。信息系統(tǒng)提供包括經(jīng)營、財務(wù)等方面信息的報告，作為經(jīng)營和控制企業(yè)的依據(jù)。有效的信息溝通不僅包括上下級之間的信息流動，還包括信息在各部門的橫向流動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有“雙向溝通通道”，即所有的人員都能夠從上層管理部門獲取準確信息，所有的上級部門都能夠及時獲取員工的反饋信息，從而使他們理解自己在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理框架中的作用以及本人活動與他人工作的關(guān)系。信息溝通不僅包括企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，還包括與企業(yè)外部的信息溝通。企業(yè)只有擁有暢通有效的溝通與信息，才能在透明狀態(tài)下使交易始終處于監(jiān)督（內(nèi)外監(jiān)督）之中，才能更好地對風(fēng)險予以管理，提高內(nèi)部控制的運行效率。

建立和完善內(nèi)部控制，是企業(yè)在市場經(jīng)濟下必然而且必需的選擇完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、保證會計信息質(zhì)量對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度、保護投資者合法權(quán)益、保證資本市場有效運行有著非常重要的意義。

參考文獻

1沙因著．郝繼濤譯．企業(yè)文化生存指南［M］．北京：機械工業(yè)出版社，2004

2閆金萍．論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機制［J］．現(xiàn)代管理科學(xué)，2007（1）

3張慶龍．內(nèi)部審計價值［M］．北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006

4中國注冊會計師協(xié)會．審計［M］．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008