導(dǎo)語：航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分對企業(yè)的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃和財務(wù)實踐等活動起到了至關(guān)重要的作用。受2008年金融危機的影響，作為世界貿(mào)易經(jīng)濟晴雨表的航運業(yè)直至今日依舊步履維艱。本文圍繞著新時期下稅務(wù)風(fēng)險管理對航運企業(yè)的重要影響進行了思考，從航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容、引發(fā)航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因以及建議與對策這三個方面出發(fā)，以尋求能夠更好的穩(wěn)定發(fā)展我國航運業(yè)的機會。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險管理;航運企業(yè)

在世界運輸發(fā)展史上，航運業(yè)的地位不可動搖。其以載運量大、運價低廉、航道天然自由等特點對世界貿(mào)易的發(fā)展起到了重要推動作用。人類的風(fēng)險意識最初也是出現(xiàn)在海上運輸。在早期古希臘人的航海實踐中，當(dāng)遭遇海難時，船員們?yōu)榱藴p輕船只載重，往往會拋棄一部分貨物，其損失由全體受益方來分?jǐn)?，逐漸形成了“一人為大家，大家為一人”的共同海損分?jǐn)傇瓌t。在當(dāng)代社會，航運業(yè)作為世界貿(mào)易活動的潤滑劑，所面臨的風(fēng)險不僅局限在人為可觀的自然災(zāi)害，在作為經(jīng)濟實體參與經(jīng)濟活動時，也會面臨著諸多“非自然”風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險便是其中重要的風(fēng)險之一。一般認為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要涉及兩個方面，一個是企業(yè)自身納稅行為不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，另一個是企業(yè)無法根據(jù)自身經(jīng)營活動來適用符合稅后利潤最大化的稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。完善航運企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，有利于提高航運企業(yè)的運行效率，合理降低航運企業(yè)的稅務(wù)成本，為航運業(yè)下一個周期性的興盛做好充足的準(zhǔn)備。

一、航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容

企業(yè)作為市場行為的主體，以追求利潤最大化為最終目標(biāo)，而國家為了籌集提供公共產(chǎn)品所必要的資金以實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利制定稅法，并按照稅法的規(guī)定對企業(yè)進行強制、無償?shù)恼鞫?，稅款即為企業(yè)利潤所得的一部分。利潤的流出勢必會給企業(yè)帶來一定程度的稅痛，為了減少納稅成本，企業(yè)往往會進行稅收籌劃，選擇相應(yīng)的決策方案來規(guī)避稅款。于是在一部分企業(yè)財務(wù)管理人員的眼里納稅最小化便成了稅收籌劃的目標(biāo)。但實際上，一味地追求納稅最小化有時往往暗藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險，筆者認為企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)決策應(yīng)以稅后利潤最大化為稅收籌劃的目標(biāo)。航運企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與者，在面對激烈的市場競爭和復(fù)雜多變的稅制政策中不可避免的會遇到潛在的或正在發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，對這些稅務(wù)風(fēng)險進行有效的識別和控制便成了航運企業(yè)日常內(nèi)控管理中重要的一個環(huán)節(jié)。那么航運企業(yè)究竟會面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險呢？針對航運業(yè)的特點，有如下的稅務(wù)風(fēng)險。（一）根據(jù)航運企業(yè)自身經(jīng)營活動的稅務(wù)風(fēng)險劃分，有以下幾類風(fēng)險：1.籌資環(huán)節(jié)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。航運業(yè)是一個投入巨大，風(fēng)險較高的行業(yè)，特別是船舶的購置，需要巨大的資金支持。在現(xiàn)金流至上的原則下，大多數(shù)航運企業(yè)一般會選擇使用融資租賃這一籌資方式來獲得對船舶的使用權(quán)。2012年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，上海市率先開始在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改征增值稅。在試點“營改增”中，針對融資租賃業(yè)務(wù)，由于在稅基不變的情況下片面的把稅率從5%提高到17%，再加上出租方難以獲得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣、稅負超過3%部分的即征即退的稅收優(yōu)惠也難以普及，引起了業(yè)內(nèi)一致的口誅筆伐。針對以上問題，2016年，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了財稅〔2016〕36號文件，其中將融資性售后回租業(yè)務(wù)重新界定為貸款服務(wù)，適用稅率為6%，降低了出租方的稅負，但同時又規(guī)定了承租方不能抵扣進項稅，這就使大多數(shù)航運企業(yè)在融資租賃業(yè)務(wù)中喪失了一定的節(jié)稅優(yōu)勢，多繳納了稅款。文件中還有兩個地方值得我們注意：一個是提供有形動產(chǎn)融資售后回租業(yè)務(wù)的納稅人在向承租方收取有形動產(chǎn)價款本金時，不得開具增值稅專用發(fā)票；另一個是出租人在確認銷售額的時候，將差額征稅中可以抵扣的部分?jǐn)U大到發(fā)債利息。航運企業(yè)稅務(wù)人員忽視了這兩個方面往往會造成錯收錯開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。2.關(guān)聯(lián)交易面臨的稅務(wù)風(fēng)險。航運業(yè)作為交通運輸業(yè)的一大分支，有著資本密集度大、專業(yè)性強、涉及行業(yè)范圍廣等特點，由此航運企業(yè)的集團化現(xiàn)象尤其明顯。在航運企業(yè)的集團化發(fā)展過程中，母公司和子公司之間不可避免的會出現(xiàn)大量的關(guān)聯(lián)交易。通過關(guān)聯(lián)交易，母子公司之間可以進行價格轉(zhuǎn)讓來減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，從而增強企業(yè)的盈利能力。但是在大量的關(guān)聯(lián)交易中也存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險。很多航運企業(yè)，其母公司和子公司的定位并不清晰，辦公場所、設(shè)施和人員重合，經(jīng)常會存在“一套班子，兩個殼子”的現(xiàn)象，母公司承擔(dān)了過多的職能，母子公司之間在會計核算上沒有清晰的劃分，費用分?jǐn)偛磺宓默F(xiàn)象也出現(xiàn)的較為頻繁，違反了稅法中實質(zhì)重于形式的原則，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查核實后存在補繳稅款的風(fēng)險。3.合同簽訂的稅務(wù)風(fēng)險。由于航運市場運費價格的波動性，航運企業(yè)為了保持經(jīng)營收入的穩(wěn)定，會與業(yè)務(wù)經(jīng)常往來的托運客戶簽訂長期運輸費用保價合同。由于合同是稅法確認企業(yè)收入的重要依據(jù)之一，保價合同中運費協(xié)議的約定不當(dāng)或者存在有悖國家稅收法律規(guī)定的條款都會使航運企業(yè)面臨多繳補繳稅款的風(fēng)險。4.出口退稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險。為了支持交通運輸業(yè)的發(fā)展，立足于“一帶一路”的國家戰(zhàn)略，國家稅務(wù)總局在2014年2月8號的《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（2014年第11號）公告中規(guī)范了航運企業(yè)出口退稅的流程和范圍。其中規(guī)定，在實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)中，航運企業(yè)不得開具增值稅專用發(fā)票。文件同時要求航運企業(yè)在網(wǎng)上申報出口退稅的流程應(yīng)符合要求，增值稅和出口退稅的申報表的留抵金額須一致。錯開發(fā)票或者申報應(yīng)稅項目的金額不符合稅法的要求均會導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。5.海員個人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險。海員作為航行在大海上的工作人員，應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)高的職業(yè)素養(yǎng)。國際上目前主要的航運國為了穩(wěn)定航海人員隊伍，都對海員的個稅有相應(yīng)的優(yōu)惠減免政策。而我國尚未針對海員這一特殊群體出臺類似的政策，這不利于航海人才的培養(yǎng)，也會對航運企業(yè)帶來代收代付的稅負問題。(二)航運企業(yè)所處的外部社會環(huán)境可能存在的稅務(wù)風(fēng)險：1.貿(mào)易稅制政策變化的稅務(wù)風(fēng)險。世界經(jīng)濟的發(fā)展一直都處于不斷變化的狀態(tài)，各國為了配合本國經(jīng)濟的發(fā)展也會相應(yīng)地改變其稅收政策。今年印度出臺了一項新政策，要求從2017年1月22日起，所有出口至印度的CIF類貨物運費在原先的基礎(chǔ)上額外征收4.5%的服務(wù)稅。在2015年，希臘政府被歐盟要求收回給予運營商中遠太平洋在比雷艾夫斯港的稅收優(yōu)惠。航運企業(yè)作為全球經(jīng)濟貿(mào)易的樞紐，不可避免的會參與到貿(mào)易各國的稅務(wù)活動中去。由于各國的稅制差異巨大且變化頻繁，航運企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也顯得云詭波譎。2.環(huán)境政策變化的稅務(wù)風(fēng)險。為了控制航運業(yè)能源消耗的排放，在2015年12月舉行的巴黎氣候大會（COP21）上，外交使團提交了對航運業(yè)征收燃油稅以減少溫室氣體排放的議案，這和多年前歐盟提出征收航海碳稅的做法如出一轍。議案雖未達成共識，但在不久的將來還是具有實施的可能性，一旦實施，必將會增加航運企業(yè)的營運成本。當(dāng)然航運企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險不僅局限于上述的風(fēng)險，在其他行業(yè)中存在的一般稅務(wù)風(fēng)險，航運企業(yè)也會有所涉及，本文就不再贅述。但凡稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生都會給航運企業(yè)帶來現(xiàn)金的流失和商譽的減值，那么這些稅務(wù)風(fēng)險都是如何發(fā)生的呢？

二、引發(fā)航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因

航運業(yè)作為連接世界經(jīng)濟貿(mào)易的鎖鏈，面臨的稅務(wù)風(fēng)險不僅來自于復(fù)雜多變的外部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的缺失也會給航運企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。為了方便分析引發(fā)這些稅務(wù)風(fēng)險的原因，我們可以將其分為非系統(tǒng)性風(fēng)險和系統(tǒng)性風(fēng)險加以區(qū)別。(一)造成非系統(tǒng)性風(fēng)險的原因1.航運企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和法律意識的缺乏。在面對卷帙浩繁的稅收法規(guī)和頻繁變動的稅收制度時，航運企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員缺乏對國內(nèi)國外稅制政策的精確理解和把握，或者不明確當(dāng)前企業(yè)的稅收籌劃是否符合法律法規(guī)，同時又疏于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)進行溝通，往往就會引起航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。而有的稅務(wù)人員則缺乏依法納稅的意識，在企業(yè)利益最大化的驅(qū)動下，采取偷稅漏稅的不法手段為企業(yè)獲取非法利潤，造成后果極其危險的稅務(wù)風(fēng)險。2.航運企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全。在一些航運企業(yè)集團化擴張發(fā)展的過程中，企業(yè)的規(guī)模越來越大，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍業(yè)也越來越廣，但是企業(yè)內(nèi)部的管理思維和經(jīng)營理念并未跟上步伐，組織機構(gòu)內(nèi)部管理混亂，對稅務(wù)風(fēng)險的認識存在嚴(yán)重不足。在關(guān)聯(lián)交易中，有時母子公司之間還會存在賬企不對應(yīng)的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了航運企業(yè)稅務(wù)活動的合法性，一旦風(fēng)險發(fā)生，企業(yè)的承受能力必將受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。(二)造成系統(tǒng)性風(fēng)險的原因1.我國稅法體制的不完善。改革開放以后，我國在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的同時，稅制改革也開始步入了快速發(fā)展時期。隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢的劇烈變動，稅收制度作為政府調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動的一種手段也經(jīng)常更迭。由于制度設(shè)計總是不能涵蓋所有具體的經(jīng)濟活動，在新的政策實施的初期就會造成大量的新的問題，為了解決這些新產(chǎn)生的問題，財稅部門又會出臺新的實施規(guī)定和解釋細則，導(dǎo)致有些稅收政策變更過快，難以讓納稅人及時理解掌握。2.稅收政策實施過程的阻礙。就國內(nèi)來講，在我國，稅收解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)所有，由于在稅法中有些術(shù)語沒有統(tǒng)一的解釋，導(dǎo)致不同地方的稅務(wù)機關(guān)對稅法中同一術(shù)語的解釋上有時會存在差異，如果航運企業(yè)稅務(wù)人員不能充分地理解這些不同的解釋，就會造成稅務(wù)風(fēng)險。在國際上，盡管存在關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定等經(jīng)貿(mào)互助條約方便各國間的貿(mào)易往來，但是各國對外貿(mào)易的稅收政策及優(yōu)惠條件的頻繁變動和條約解釋上的復(fù)雜性也會給航運企業(yè)稅務(wù)人員的納稅活動造成理解接受上的壓力。

三、建議與對策

很多航運企業(yè)在日常經(jīng)營活動中對業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營結(jié)果非常的重視，但往往卻忽視了對稅務(wù)風(fēng)險的控制管理，造成了不必要的損失。結(jié)合2009年國家稅務(wù)總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，針對以上提出的航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原因，我們有如下幾點建議與對策。（一）航運企業(yè)必須提高對稅務(wù)風(fēng)險的認識，把稅務(wù)風(fēng)險管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。稅務(wù)風(fēng)險不僅會影響航運企業(yè)的現(xiàn)金流和資金鏈，一旦風(fēng)險發(fā)生，企業(yè)無力繳納，還會影響企業(yè)的聲譽，造成不可估計的后續(xù)傷害，因此稅務(wù)風(fēng)險管理的思想必須在航運企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)加以貫徹，以企業(yè)文化的形式植入到企業(yè)內(nèi)部每一個管理人員的心中。（二）要全面提高航運企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平。由于航運業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，這就對航運企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了挑戰(zhàn)。稅務(wù)人員要及時學(xué)習(xí)新頒布的稅制法規(guī)和實施細則，做到與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的充分溝通，合法使用有利的稅收優(yōu)惠政策以減少企業(yè)的稅務(wù)成本。同時企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員還要做到依法納稅，隨著公眾對企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)心度的提高，依法納稅已經(jīng)成為企業(yè)履行社會責(zé)任的重要指標(biāo)，一切偷稅漏稅行為必將不利于航運企業(yè)的長久發(fā)展。（三）最重要的是要建立完善的航運企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度。稅務(wù)風(fēng)險管理理念只有形成制度化才能有效地在航運企業(yè)內(nèi)部貫徹實行。首先，由于企業(yè)內(nèi)控制度的建立往往體現(xiàn)了決策層的意志，所以航運企業(yè)的決策層必須要對稅務(wù)風(fēng)險有一個正確科學(xué)的認識。其次，要合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)崗位，明確相應(yīng)的職責(zé)，一般航運企業(yè)的規(guī)模都較為龐大，（下轉(zhuǎn)第67頁）企業(yè)一方面可以在簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議時約定票據(jù)的支付比例和性質(zhì)，從源頭上防范風(fēng)險。另一方面可以通過整合票據(jù)資源，加大票據(jù)對外支付力度，一定程度上轉(zhuǎn)移票據(jù)風(fēng)險，減少資金支付額度。另外，部分港口企業(yè)可以利用財務(wù)公司開展電票業(yè)務(wù)，或與銀行合作開展票據(jù)池業(yè)務(wù)，推動集團票據(jù)資源的調(diào)配和使用，減少票據(jù)存量，降低票據(jù)持有風(fēng)險。（四）加強對資金風(fēng)險較大投資企業(yè)資金鏈的監(jiān)管力度加大對投資企業(yè)的監(jiān)管力度，特別關(guān)注投資企業(yè)的經(jīng)營情況，要建立明確的投資企業(yè)的“進、退”機制。對經(jīng)營情況有異動的企業(yè)重點監(jiān)控資金風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，確保投資單位的正常股利分配、股利支付、臨時性支持資金的及時收回，監(jiān)控投入資金的合法、合理的使用，保證投資企業(yè)的資金能順利、通暢、有序地輸回到集團公司，集團企業(yè)能對投資企業(yè)形成良性的資金循環(huán)體系。結(jié)束語對于重資產(chǎn)的港口企業(yè)而言，應(yīng)收款項雖然在整體資產(chǎn)中所占比重不太高，但其一定程度上反應(yīng)出資金流動性的趨勢，反映出企業(yè)自身及投資公司現(xiàn)有資金鏈的循環(huán)順暢程度。因此，港口企業(yè)對應(yīng)收款項的關(guān)注在深度和廣度上需要進一步拓展，做到責(zé)任到人、監(jiān)管到位，保證港口企業(yè)資金的正常循環(huán)，從而降低壞賬和資金風(fēng)險。

作者:李欣誠 巫珊玲 單位:上海海事大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院