導(dǎo)語：國有企業(yè)成本管理與控制探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著市場改革的逐步推進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)管理制度逐漸形成，我國經(jīng)濟(jì)增長方式逐步從粗放型向集約型轉(zhuǎn)化。面對行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展形勢，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，有必要加強(qiáng)自身成本管理與控制，構(gòu)建現(xiàn)代成本管控體系，以提升自身價值。本文介紹了當(dāng)前主流的幾種成本管理方法，通過分析國有企業(yè)成本管理與控制現(xiàn)狀，針對國有企業(yè)提出了幾點成本管理與控制的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：新形勢；國有企業(yè)；成本管理；成本控制

隨著市場改革的逐步推進(jìn)，我國市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善，整個市場呈現(xiàn)出開放性、多元化的特點。市場主體不斷豐富，競爭不斷加劇，政策環(huán)境也有所變化，這就給作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱——國有企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前，在機(jī)構(gòu)改革的背景下，國有企業(yè)改革成為了廣大群眾的關(guān)注重點。企業(yè)改革當(dāng)中，建立適應(yīng)于現(xiàn)代化發(fā)展的企業(yè)制度是改革的重要途徑和基本目標(biāo)。要達(dá)到這一目標(biāo)，首要工作在于提升企業(yè)管理科學(xué)性。而成本管理是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理工作，直接關(guān)系到企業(yè)價值提升，對企業(yè)盈利有重要影響。所以，國有企業(yè)有必要加強(qiáng)成本管理，構(gòu)建現(xiàn)代成本管控體系，以提升自身價值。

一、當(dāng)前主流成本管理方法

(一)作業(yè)成本分析法。所謂作業(yè)成本法，指的是通過計算企業(yè)作業(yè)(即產(chǎn)品制造中的經(jīng)濟(jì)活動)中產(chǎn)品或勞務(wù)創(chuàng)造的價值進(jìn)行成本管理的一種管理方法。此方法下，無附加價值的作業(yè)被剔除，而傳統(tǒng)成本管理重心則從產(chǎn)品向作業(yè)轉(zhuǎn)移。企業(yè)應(yīng)用此方法，以作業(yè)為對象，按照作業(yè)對資源的消耗分配資源成本到作業(yè)，按照成本動因理論從作業(yè)追蹤到產(chǎn)品成本，得出最終成本。這既有利于企業(yè)明確產(chǎn)品與成本的聯(lián)系，也有利于計算產(chǎn)品增值程度，對成本管理與控制有積極作用。(二)產(chǎn)品生命周期成本法。所謂產(chǎn)品生命周期法，指的是通過將產(chǎn)品從設(shè)計到廢置的全過程分成幾個階段，根據(jù)每個階段產(chǎn)品生產(chǎn)消耗成本特點及成本量進(jìn)行成本管理的一種管理方法。企業(yè)應(yīng)用此方法，以產(chǎn)品從設(shè)計到廢置全過程的成本消耗為對象，從產(chǎn)品生產(chǎn)特點出發(fā)，確定并細(xì)化基本成本分類，定義和量化成本組成要素，估計生產(chǎn)體系的經(jīng)濟(jì)壽命，從而得出相應(yīng)的成本。這有助于企業(yè)認(rèn)識產(chǎn)品成本構(gòu)成，對企業(yè)提升產(chǎn)品成本辨別能力有重要作用，同時也凸顯了環(huán)境成本的重要性。(三)成本規(guī)劃管理法。所謂成本規(guī)劃管理法，指的是通過對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)競爭戰(zhàn)略的有效分析，基于分析結(jié)果合理規(guī)劃項目成本管理，從宏觀角度上管控成本的一種管理方法。此方法下，項目為主要對象，企業(yè)成本管理外部影響因素為主要考慮內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)用此方法，合理規(guī)劃項目成本管理，減小成本風(fēng)險的發(fā)生幾率，這對企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險有積極作用。(四)戰(zhàn)略成本管理。所謂戰(zhàn)略成本法，指的是通過對成本驅(qū)動因素的戰(zhàn)略識別，對價值鏈進(jìn)行成本管理的一種管理方法。此方法下，企業(yè)被認(rèn)作是行業(yè)價值鏈的某一段，企業(yè)內(nèi)部也可分解為產(chǎn)生成本與效益的單元價值鏈。企業(yè)應(yīng)用此方法，站在戰(zhàn)略的高度，分析是否可利用上下游價值鏈降低成本，從而獲得成本優(yōu)勢。由此可見，此方法包含兩層含義，一是在成本方面選擇、優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，二是以戰(zhàn)略的眼光對成本實施控制。(五)全面成本管理法。所謂全面成本管理法，指的是通過對企業(yè)經(jīng)營管理全過程中所耗成本的分析進(jìn)行成本管理的一種管理方法。此方法下，價值鏈為成本分析的核心。企業(yè)應(yīng)用此方法，根據(jù)對價值鏈的分析梳理企業(yè)內(nèi)外關(guān)系，把握經(jīng)營管理全過程中的風(fēng)險，從而增強(qiáng)對成本的控制。這既有利于企業(yè)戰(zhàn)略地位的提升，又對提高成本控制效能有重要作用。

二、國有企業(yè)成本管理與控制現(xiàn)狀

(一)企業(yè)成本管理意識薄弱。國有企業(yè)歸屬于國家，在長期的發(fā)展過程中，國有企業(yè)習(xí)慣遵循國家的指令，吃大鍋飯，這就造成國有企業(yè)成本管理意識薄弱的問題。而隨著市場的開放及政策環(huán)境的變化，國有企業(yè)吸納了不少具備現(xiàn)代管理觀念的高素質(zhì)管理者，但大鍋飯時代的管理者仍處于重要與關(guān)鍵崗位，這就給現(xiàn)代管理理念的貫徹與實施增加了難度。另外，國有企業(yè)受國家政策保護(hù)，本身所在市場競爭并不激烈，再加上缺乏對國有資本使用效率的完善考核機(jī)制，國有企業(yè)對成本管理重視不足，這也是造成成本管理意識薄弱的重要原因。(二)成本管理體系不成熟。雖然我國國有企業(yè)發(fā)展時間較長，但成本管理起步晚，大多企業(yè)尚處于摸索階段，還未形成一套與現(xiàn)代化發(fā)展相適應(yīng)的較為成熟的成本管理體系。從規(guī)模來看，國有企業(yè)多為大型、超大型企業(yè)，下轄分支單位多，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及業(yè)務(wù)數(shù)量龐大，這也就意味著成本管理有很多的中間環(huán)節(jié)，需要較多的協(xié)調(diào)成本。在此情況下，成本管理效率普遍不高，而管理費用則相對較高。對于國有企業(yè)，受到企業(yè)規(guī)模的限制，難以在短時間內(nèi)建立一套成熟的成本管理體系，而因為下轄分支單位較多，信息傳遞反饋以及文件執(zhí)行就會缺乏及時性，這就會使成本管理流于形式，無法達(dá)到預(yù)期的管理目的。(三)內(nèi)部控制體系不健全。近幾年來，國有企業(yè)開始認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)管理的重要性，普遍建立了各自的內(nèi)部控制制度。然而，從內(nèi)容方面來看，現(xiàn)行內(nèi)部控制制度理論性較強(qiáng)，實踐性不足，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營契合度不夠，難以落實到具體的企業(yè)管理當(dāng)中，無法將其本身效能發(fā)揮出來。究其原因，筆者認(rèn)為，主要包括以下三個方面：其一，管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在片面性，他們只將內(nèi)部控制當(dāng)作是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管以及對領(lǐng)導(dǎo)管理層權(quán)力的限制，而未認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)管理尤其是成本管理中的積極作用。其二，針對內(nèi)部控制的有效監(jiān)控不足，內(nèi)部控制以活動為媒介，需要貫穿于企業(yè)各個部門及不同的階層中，也需要經(jīng)過嚴(yán)格的程序，這樣才能得以落實，然而國有企業(yè)中常有特批情況，這就使得內(nèi)控程序出現(xiàn)中斷。其三，企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度不夠，外部環(huán)境中，由社會及政府對國有企業(yè)實施監(jiān)督，其監(jiān)督內(nèi)容更傾向于貪污腐敗等問題，而對內(nèi)部控制監(jiān)督不夠，內(nèi)部環(huán)境中，由審計部門與監(jiān)事會實施監(jiān)督，其監(jiān)督易受高層領(lǐng)導(dǎo)主觀意志的干擾，難以做到有效監(jiān)督。(四)成本管理信息缺乏真實性。企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的一切成本信息進(jìn)行管理，通常以報表的形式對其進(jìn)行匯總。然而，從當(dāng)前國有企業(yè)成本管理情況來看，不少企業(yè)管理信息缺乏真實性。這主要有以下幾個方面的原因：一，有領(lǐng)導(dǎo)者為謀求私人利益，置國家利益于不顧，隨意捏造成本信息，惡意少計甚至不計成本，搞虛假賬目，胡亂制作報表，導(dǎo)致難以通過賬目、報表獲得較為準(zhǔn)確的成本信息。二，仍以產(chǎn)品作為成本核算的主要對象，造成所獲信息僅能反映產(chǎn)品的成本信息，而不能反映實際經(jīng)濟(jì)管理活動全過程的成本信息。三，企業(yè)對成本管控一體化系統(tǒng)建設(shè)不足，難以對成本信息實現(xiàn)集中化、全面化的管理，導(dǎo)致部分信息更新不足，無法反映真實的經(jīng)濟(jì)管理活動。四，實際管理中，生產(chǎn)管理、數(shù)據(jù)錄入與統(tǒng)計等環(huán)節(jié)仍受相關(guān)人員主觀意識和操作行為影響，從而降低了管理信息的真實性。(五)管理者短期博弈行為多見。國有企業(yè)大多為股份制，股東常會在企業(yè)發(fā)展上和管理者發(fā)生博弈。股東追求的是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而管理者一般追求的是自身利益的最大化，會有一些短期行為，如決策短期、利益分配短期等。在企業(yè)發(fā)展決策方面，管理者往往看重眼前利益，而不會站在戰(zhàn)略高度看企業(yè)的長足發(fā)展，有時會因為前期的資源浪費而導(dǎo)致后期的資源不足，甚至是資產(chǎn)流失。在利益分配方面，管理者往往只考慮自己，而不會從集體角度考慮利益分配，常有私開票據(jù)、肆意挪用國家資金為己用等短期行為。(六)缺失科學(xué)合理激勵機(jī)制?，F(xiàn)階段，大多國有企業(yè)缺失科學(xué)合理的激勵機(jī)制。企業(yè)職工并無分取股權(quán)、期權(quán)的權(quán)利，基本都處于為企業(yè)打工的狀態(tài)，對企業(yè)歸屬感不強(qiáng)，也沒有將自己的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系在一起。而技術(shù)人員在產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)創(chuàng)新中往往需要面臨巨大的成本風(fēng)險，一旦發(fā)生成本風(fēng)險，非但沒有渠道對其進(jìn)行分擔(dān)與消化，反而還要技術(shù)人員自己承擔(dān)。這不僅會打擊到技術(shù)人員的科研積極性，也容易發(fā)生科研人才的流失，從而增加人力成本。

三、國有企業(yè)強(qiáng)化成本管理與控制的建議

(一)拓寬視野，學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗。“它山之石，可以攻玉?！蔽覈鴩衅髽I(yè)可以學(xué)習(xí)其他國家及地區(qū)企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗，借助他國經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實際情況，探索出適合自身的成本管理模式，彌補(bǔ)當(dāng)前成本管理中的缺陷。就美國企業(yè)而言，對于成本管理實現(xiàn)手段，美國企業(yè)主要采用全面成本管理法，以價值鏈分析為成本管理重點，在產(chǎn)品成本管控方面，對產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)前、生產(chǎn)中、售后等階段性控制，在成本分析方面，不僅分析了成本差異，也對成本動因、質(zhì)量成本等進(jìn)行了分析。對于人性化管理，美國企業(yè)除了保障員工基本生活之外，還注重員工其他方面的需求，強(qiáng)調(diào)舒適工作環(huán)境的營造，如允許員工帶寵物上班，致力于提高員工的企業(yè)歸屬感，以促進(jìn)員工積極投入到成本控制工作當(dāng)中。對于成本控制分析評價，美國企業(yè)基于正常發(fā)揮控制能力的條件下，設(shè)立了成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平，以優(yōu)秀員工在控制中表現(xiàn)出的最佳水平為榜樣，激勵其他員工參與成本控制，這些都與我國有所差異。我國借鑒美國企業(yè)成本管理經(jīng)驗時，應(yīng)當(dāng)對其管理經(jīng)驗進(jìn)行選擇性的應(yīng)用，探索出適合我國的企業(yè)發(fā)展道路。例如，對于成本效益分析，美國相關(guān)立法非常完善，以立法保障資源分配，而企業(yè)則需要針對項目進(jìn)行成本效益分析，以提升自身價值。在決策方面，基于對現(xiàn)有資源可持續(xù)利用的充分考慮，應(yīng)用對比方式分析不同備選方案的預(yù)期收益與可能消耗的成本，以備選方案的成本效益分析結(jié)果向決策者提供有價值的參考資料，從而確定最優(yōu)決策方案；在經(jīng)營方面，根據(jù)成本規(guī)模確定實際成本分析工作，合理簡化分析流程，在保證資源成本合理的基礎(chǔ)上降低管理工作量，將管理重點集中于重大項目上。筆者認(rèn)為，這非常值得我國國有企業(yè)借鑒。(二)與時俱進(jìn)，更新成本管理與控制模式。管理與控制模式是否與時展相適應(yīng)，直接影響企業(yè)成本管理的實際效能，關(guān)系到企業(yè)價值的提升及可持續(xù)發(fā)展。我國國有企業(yè)要緊跟時代的腳步，結(jié)合自身發(fā)展實際，有效更新成本管理與控制模式，使其與時展相適應(yīng)。例如，引入成本企劃模式，該模式主要針對產(chǎn)品，在產(chǎn)品企劃與設(shè)計階段就對生產(chǎn)產(chǎn)品所需成本的多少進(jìn)行充分考慮，合理劃分成本范圍，確定產(chǎn)品生產(chǎn)中的實際消耗成本及客戶使用成本均包含在這一范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)用該模式，既可實現(xiàn)成本的削減，又可以低價與其他企業(yè)競爭。應(yīng)用過程中，通過市場調(diào)研確定目標(biāo)成本，也就是將成本目標(biāo)數(shù)值化，為成本管理提供重要依據(jù)。目標(biāo)成本必須是可以實現(xiàn)的，還要具有全生命周期成本特性，這樣才能滿足客戶在質(zhì)量、價格、交貨期等多方面的要求，同時保證客戶使用成本最低。確定好目標(biāo)成本之后，選擇性按照功能、構(gòu)造、成本要素等對其進(jìn)行分解，保證目標(biāo)成本在產(chǎn)品生命全周期得到落實。再如，采用“預(yù)算-執(zhí)行-改進(jìn)”三步走管理模式，該模式通過及時提示實際成本偏離預(yù)訂標(biāo)準(zhǔn)的差異，對實際成本進(jìn)行日?？刂?，同時，及時反饋各成本項目不同性質(zhì)差異，增強(qiáng)企業(yè)對成本的敏感性。應(yīng)用過程中，根據(jù)實際成本效益分析結(jié)果，挖掘預(yù)算控制關(guān)鍵點，制定相應(yīng)的成本控制方案，按照實際方案執(zhí)行情況，改進(jìn)成本管控方法。值得注意的是，任意一種有效的成本管控模式都不是靜態(tài)不變的，會隨著企業(yè)的發(fā)展、市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而變化。所以，國有企業(yè)應(yīng)不斷更新自身成本管控模式。(三)加強(qiáng)監(jiān)督，提高成本控制科學(xué)化水平。監(jiān)督是保障制度、措施有效實施的關(guān)鍵手段，也是杜絕管理問題的重要方式。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本管控監(jiān)督，從細(xì)節(jié)入手，通過完善相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，提高自身成本控制科學(xué)化水平。首先，理清工作思路，把握成本管控監(jiān)督重點，完善監(jiān)督考核指標(biāo)，對其進(jìn)行層層分解，由企業(yè)下轄分支單位及企業(yè)部門根據(jù)單位自身特點、部門本身職能采用相應(yīng)的監(jiān)督考核方法，責(zé)任落實到人，加大成本管控監(jiān)督力度。同時，平衡控制成本，及時掌握實際成本發(fā)生及管控情況。其次，強(qiáng)化內(nèi)部管理，逐步完善企業(yè)成本管控監(jiān)督機(jī)制，包括產(chǎn)品生命周期全過程管控監(jiān)督、利益分配管控監(jiān)督等，杜絕成本管理各個環(huán)節(jié)問題的發(fā)生，深挖降本潛力，提升成本管理效能。最后，加強(qiáng)成本日?？刂?，劃分企業(yè)下轄分支單位及內(nèi)部部門的成本控制層級，定期匯總成本關(guān)鍵控制點的數(shù)據(jù)信息，并盤查成本管理報表，分析并探索可能存在的管控問題，對危及企業(yè)資產(chǎn)的管理行為，按相關(guān)法律追究管理責(zé)任人責(zé)任。(四)革新理念，實施全過程成本管理控制。理念是實踐的指導(dǎo)，國有企業(yè)具備先進(jìn)、科學(xué)的成本管理理念時，實際管理實踐也就有了明確的方向和目標(biāo)，管理工作實施就會有條不紊，極小概率會出現(xiàn)管理混亂、管理缺乏全面性等問題。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)要革新理念，摒棄傳統(tǒng)產(chǎn)品中心的管理，堅持實施全過程成本管理控制，這樣，才會降低風(fēng)險的發(fā)生概率，避免資源的無效浪費。對此，可借鑒山東某食品企業(yè)的實踐經(jīng)驗。該公司立足自身業(yè)務(wù)鏈條，實施了全過程成本管理控制，不僅提升了企業(yè)自身價值，也對提高企業(yè)決策科學(xué)性、加強(qiáng)企業(yè)成本管控產(chǎn)生了重要作用。在采購環(huán)節(jié)，該食品企業(yè)為了確保豬肉的品質(zhì)首先制定了嚴(yán)格的采購制度，與優(yōu)質(zhì)的毛豬供應(yīng)商建立了良好的合作關(guān)系。同時采購的豬肉都經(jīng)過質(zhì)檢的審核，從而有效地減少了因原材料質(zhì)量問題造成的成本浪費。在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，由于該食品企業(yè)采用的是流水線作業(yè)，任何一個工序出現(xiàn)問題都將影響到生產(chǎn)的正常開展。因此，該企業(yè)對流水線加工中的關(guān)鍵控制點進(jìn)行了優(yōu)化和嚴(yán)格的把控，以此來減少不必要的損失。而在儲存和物流環(huán)節(jié)，則建立了信息化管理系統(tǒng)，對肉制品的入庫、出庫和物流情況進(jìn)行實時的動態(tài)監(jiān)測，并根據(jù)庫存情況來及時調(diào)整加工規(guī)模，以低的庫存量來節(jié)省倉儲和物流的開支。在市場管理方面，該公司根據(jù)不同時期的成本結(jié)轉(zhuǎn)，實現(xiàn)了市場利潤核算、成本核算、品種盈虧測算，增強(qiáng)了管理決策的科學(xué)性。具體的流程是選定生豬供應(yīng)商、進(jìn)廠驗收、靜養(yǎng)、宰殺放血、肉品冷卻排酸、肉品分割、肉品冷凍、發(fā)貨、物流配送等，如圖1所示。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前主流的成本管理方法包括作業(yè)成本法、產(chǎn)品全生命周期成本法、戰(zhàn)略成本管理法、全面成本管理等。從發(fā)展現(xiàn)狀來看，國有企業(yè)成本管理中存在管理意識薄弱、管理體系不成熟、內(nèi)控體系不健全、管理信息缺乏真實性等問題。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬視野，學(xué)習(xí)先進(jìn)成本管理經(jīng)驗，緊跟時代腳步，結(jié)合實際更新成本管控模式，加強(qiáng)管控監(jiān)督，提升成本控制科學(xué)化水平，同時，革新理念，實施全過程成本管理，探索出適合時展的成本管控體系。

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作者:賈瓊 單位:上海愛森肉食品有限公司