導(dǎo)語(yǔ)：煤炭行業(yè)成本管理反思一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

作為煤炭能源消耗大國(guó)，煤炭行業(yè)的發(fā)展情況將會(huì)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生巨大影響?！笆濉逼陂g，我國(guó)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，煤炭行業(yè)呈現(xiàn)出產(chǎn)能過(guò)剩，需求不振，價(jià)格低迷的疲軟狀態(tài)，煤炭行業(yè)面臨空前激烈的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，行業(yè)進(jìn)入了深度大洗牌時(shí)期，2017年將成為煤炭行業(yè)深度轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。在能源結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)治理的雙重壓力下，煤炭企業(yè)想要提升競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、避免被先進(jìn)產(chǎn)能淘汰，做好降本增效的工作是企業(yè)能夠脫困的根本。目前，大多數(shù)煤炭企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的制造成本法核算成本，核算對(duì)象單一，成本管理比較粗放，使得成本信息失真，直接影響企業(yè)的成本管理和經(jīng)濟(jì)效益。

1煤炭行業(yè)的生產(chǎn)特殊性

煤炭行業(yè)不同于一般的生產(chǎn)制造業(yè)，其主要的生產(chǎn)方式是地下開(kāi)采，生產(chǎn)包括采、掘、開(kāi)、機(jī)、運(yùn)、通等基本環(huán)節(jié)，采掘并舉、掘進(jìn)先行。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了成本的特殊性，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):1)煤炭賦存條件不同對(duì)成本影響大。煤炭行業(yè)屬于資源開(kāi)采業(yè)，煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、賦存條件的影響，不同的礦井和工作面煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、傾角的大小都不盡相同。煤炭賦存條件的差異決定了煤層開(kāi)采的技術(shù)難度、工藝選擇和設(shè)備配置都有所不同，這直接影響到開(kāi)采和掘進(jìn)成本投入的多少。此外，隨著開(kāi)采的延伸，地溫、地壓、瓦斯、煤塵、斷層等地質(zhì)條件也會(huì)發(fā)生變化，地質(zhì)災(zāi)害也會(huì)隨之而來(lái)，防范和治理地質(zhì)災(zāi)害增加了安全成本和保護(hù)成本的不確定性和必要性。2)煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)多使成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。煤炭行業(yè)生產(chǎn)采掘并行，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，主要包括掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、通風(fēng)、照明、排水和動(dòng)力設(shè)備維修等。生產(chǎn)過(guò)程涉及井上、井下，主要以井下作業(yè)為主，點(diǎn)多、面廣、生產(chǎn)線長(zhǎng)，煤炭生產(chǎn)流程的復(fù)雜性決定了成本構(gòu)成的復(fù)雜性。3)輔助材料需求量大使間接成本比重高。煤炭生產(chǎn)主要是對(duì)煤炭資源的開(kāi)采，原材料的消耗并不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。在開(kāi)采的過(guò)程中，主要消耗的是木材、大型材料、單體柱、工字鋼等專用支護(hù)材料，大部分可以進(jìn)行回收再利用或可替代，這些材料多為輔助材料，使得間接成本比重較高，直接成本比重較低。

2煤炭行業(yè)的成本核算現(xiàn)狀

目前，煤炭企業(yè)以“品種法”為成本計(jì)算方法，將發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按照成本核算的要求逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2．1煤炭行業(yè)的成本核算概況1)產(chǎn)品成本的核算對(duì)象。在品種法的核算要求下，煤炭行業(yè)以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，具體包括原煤和洗選煤等。原煤是開(kāi)采出的毛煤經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單去矸石之后的煤炭;洗選煤是將原煤經(jīng)過(guò)進(jìn)一步破碎、洗選、去灰去矸后的產(chǎn)品，按質(zhì)量的優(yōu)劣依次分為精煤、中煤、煤泥等。2)成本核算的會(huì)計(jì)科目。大多數(shù)煤炭行業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，設(shè)置的成本項(xiàng)目有“直接材料”、“直接人工”、“燃料和動(dòng)力”、“制造費(fèi)用”等，會(huì)計(jì)科目一般只設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩項(xiàng)。其中，“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)科目，用以歸集原材料、輔助材料、人工費(fèi)等直接費(fèi)用的發(fā)生;“制造費(fèi)用”科目用以歸集間接人工、低值易耗品、辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等間接成本的發(fā)生，期末按照產(chǎn)品的產(chǎn)量在原煤和洗選煤間進(jìn)行分配，最終計(jì)算出原煤和洗選煤的成本。2．2煤炭行業(yè)成本核算存在的問(wèn)題1)成本核算的對(duì)象選取不夠精細(xì)。品種法下的成本核算程序比較簡(jiǎn)單，成本對(duì)象只分為原煤和洗選煤?；谄贩N法下的成本核算重點(diǎn)只集中在“產(chǎn)品”這一層次上。但是，煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)很多，生產(chǎn)過(guò)程由一系列作業(yè)活動(dòng)構(gòu)成，單一的按產(chǎn)品品種設(shè)置成本核算對(duì)象將會(huì)限制成本核算的深度，使管理不能深入到“作業(yè)”層次，只能服從于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的為核算而核算，這將不利于成本的精細(xì)化管理，與責(zé)任會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)制度脫節(jié)。2)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)單一。目前煤炭企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用全部歸集計(jì)入制造費(fèi)用科目，期末按照產(chǎn)品的產(chǎn)量在原煤和洗選煤中進(jìn)行分配。但是，煤炭生產(chǎn)作業(yè)流程復(fù)雜，諸如開(kāi)拓、掘進(jìn)、排水、照明等環(huán)節(jié)與當(dāng)期的產(chǎn)量并無(wú)直接的關(guān)系。單一的按照產(chǎn)品產(chǎn)量來(lái)歸集分配制造費(fèi)用，將會(huì)造成成本核算的扭曲，成本費(fèi)用的歸屬性不強(qiáng)，缺乏因果關(guān)系的連接，影響成本管理的精細(xì)化程度。3)成本核算科目劃分不合理。在現(xiàn)行成本核算方法下，煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用全部直接歸入“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”中。但是從作業(yè)層面來(lái)分析，開(kāi)拓、掘進(jìn)、安裝等生產(chǎn)流程都是為真正的回采而準(zhǔn)備的輔助生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程，這些過(guò)程的運(yùn)作并沒(méi)有生產(chǎn)出產(chǎn)品，所以將這些過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用粗線條地歸入“生產(chǎn)成本”科目中會(huì)影響最終產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，成本管理粗放籠統(tǒng)，不利于成本的準(zhǔn)確歸集和控制。4)成本核算過(guò)程違背配比原則。配比原則主要指導(dǎo)的是成本費(fèi)用發(fā)生的歸屬期間，將成本費(fèi)用與收入在時(shí)間和空間兩個(gè)維度上進(jìn)行配比來(lái)準(zhǔn)確地確定損益。目前煤炭企業(yè)的成本核算從長(zhǎng)期和整體來(lái)看是匹配的，但是從各個(gè)期間和各作業(yè)流程來(lái)看違背了配比原則，這將導(dǎo)致效益核算不準(zhǔn)確，各期成本可比性低，不便于責(zé)任的追溯。成本核算不配比的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是采、掘成本歸集不配比。煤炭行業(yè)是以采掘活動(dòng)為主，采掘并行的生產(chǎn)模式，這種模式造成了掘進(jìn)和回采兩過(guò)程的成本歸集比較混亂，企業(yè)通常將掘進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用一并計(jì)入回采過(guò)程的生產(chǎn)成本中，造成當(dāng)期掘進(jìn)巷道少、生產(chǎn)成本就低、效益就好，當(dāng)期掘進(jìn)巷道多、生產(chǎn)成本就高、效益就差的不正常現(xiàn)象。這種現(xiàn)象造成采、掘成本的發(fā)生在時(shí)空上的不配比，采掘失調(diào)將影響到每個(gè)作業(yè)流程成本的核算和管理。二是工作面成本核算不配比。煤炭資源在地下的分布情況不同，在對(duì)資源分布的勘探考察后，專業(yè)人員將會(huì)設(shè)計(jì)出不同的開(kāi)采工作面進(jìn)行作業(yè)。在實(shí)際生產(chǎn)中，往往不止一個(gè)工作面在進(jìn)行開(kāi)采作業(yè)，成本費(fèi)用的攤銷也比較混亂，當(dāng)下工作面的成本費(fèi)用攤銷在了上一個(gè)工作面，導(dǎo)致成本費(fèi)用的發(fā)生在時(shí)間和空間上都不配比，影響成本核算的準(zhǔn)確性。5)煤炭?jī)少M(fèi)的提取依據(jù)不科學(xué)?！懊禾?jī)少M(fèi)”是指煤炭行業(yè)獨(dú)有的“安全費(fèi)”和“維簡(jiǎn)費(fèi)”。煤炭開(kāi)采行業(yè)屬于高危行業(yè)，按照現(xiàn)行煤炭行業(yè)成本核算制度，企業(yè)以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)，提取安全費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)，專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)支出和企業(yè)安全生產(chǎn)方面的支出。這種按噸煤成本提取的依據(jù)不科學(xué)，根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn)，各個(gè)工作面的煤層厚度、瓦斯?jié)舛?、煤炭分布情況和開(kāi)拓延伸的復(fù)雜程度不盡相同。如果按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)，會(huì)造成各工作面需求不勻，苦樂(lè)不均，薄煤層低瓦斯?jié)舛鹊膬少M(fèi)用不完，厚煤層高瓦斯?jié)舛鹊膬少M(fèi)不夠用。

3對(duì)煤炭行業(yè)成本核算的改進(jìn)措施

煤炭行業(yè)成本核算的準(zhǔn)確度直接影響到成本管理的質(zhì)量，基于上文中提到的幾點(diǎn)問(wèn)題，筆者進(jìn)行了分析研究和反思，提出了以下幾種觀點(diǎn)作為整改措施，旨在一定程度上提高煤炭行業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，提高煤炭成本的管理水平。1)建立作業(yè)中心歸集成本。為了使成本的管理更加精細(xì)化，煤炭行業(yè)應(yīng)該設(shè)置“作業(yè)中心”，建立成本庫(kù)歸集成本。煤炭生產(chǎn)流程包括煤炭資源勘探、采礦設(shè)計(jì)、開(kāi)拓、掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、通風(fēng)、供電、供風(fēng)、供水、排水和煤炭監(jiān)測(cè)監(jiān)控等，根據(jù)生產(chǎn)流程可以設(shè)置不同的作業(yè)中心。2)選取適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。在煤炭的開(kāi)采過(guò)程中，需要投入大量的材料和機(jī)器設(shè)備，間接成本比重較大，單一的分配標(biāo)準(zhǔn)不能準(zhǔn)確歸集和分配制造費(fèi)用，應(yīng)該為每個(gè)作業(yè)中心選取適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，增強(qiáng)成本費(fèi)用的歸屬性，盡量避免分?jǐn)偡绞?。作業(yè)中心的設(shè)置和成本動(dòng)因的選取如表1所示。3)增設(shè)“生產(chǎn)準(zhǔn)備”成本核算科目。從作業(yè)中心的角度來(lái)看，“回采”之前的工作都是為開(kāi)采出煤炭而做的準(zhǔn)備工作，應(yīng)該增設(shè)“生產(chǎn)準(zhǔn)備”一級(jí)科目核算相關(guān)的準(zhǔn)備成本，分別設(shè)置“開(kāi)拓”、“掘進(jìn)”、“安裝”、“通風(fēng)”等二級(jí)明細(xì)科目核算各環(huán)節(jié)發(fā)生的具體費(fèi)用，增強(qiáng)成本費(fèi)用的配比度。4)煤炭生產(chǎn)成本按“工作面”核算。為了防止成本費(fèi)用攤銷的隨意性，增強(qiáng)成本費(fèi)用在時(shí)空上的配比性，煤炭行業(yè)的成本應(yīng)該按“工作面”核算，這樣可以增強(qiáng)各工作面成本的可比性，準(zhǔn)確反映煤炭生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)用發(fā)生。5)取消煤礦兩費(fèi)的提取。不同地質(zhì)條件對(duì)安全和維簡(jiǎn)費(fèi)的需求不同，建議取消煤礦兩費(fèi)的集中提取，根據(jù)實(shí)際情況，將需要的安全費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)入每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，既不浪費(fèi)，又能保證必要的成本支出，在一定程度上降低了成本費(fèi)用，加強(qiáng)了成本管理。

4對(duì)煤炭行業(yè)成本管理的反思

成本核算方法的選擇直接影響到成本管理的水平。在傳統(tǒng)的制造成本法下，成本核算脫離了生產(chǎn)過(guò)程，不能準(zhǔn)確反映各生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)成本費(fèi)用的消耗情況，在核算過(guò)程中不能遵守配比原則，導(dǎo)致成本管理粗放。在作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想下，成本核算深入到作業(yè)層次，以成本動(dòng)因?yàn)楦黜?xiàng)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化了成本核算信息，增強(qiáng)了成本的歸屬性，有利于成本的精細(xì)化管理。

4．1煤炭行業(yè)成本管理的內(nèi)部側(cè)重點(diǎn)

1)成本管理與技術(shù)相結(jié)合。煤炭在開(kāi)采之前要先進(jìn)行地下勘探與礦井設(shè)計(jì)，根據(jù)不同的地質(zhì)條件、煤炭賦存條件等來(lái)決定開(kāi)采所需的設(shè)備和技術(shù)方法，要將技術(shù)設(shè)計(jì)納入成本管理的范疇，將成本管理與技術(shù)相結(jié)合，優(yōu)化設(shè)計(jì)就是減少投入，技術(shù)先進(jìn)就是降低成本。2)成本管理與安全相結(jié)合。安全生產(chǎn)是煤炭企業(yè)的“天”字號(hào)工程，安全是生產(chǎn)和效益的基礎(chǔ)，只有保證了安全，才能談及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在井下的作業(yè)中，工人要時(shí)刻提高警惕，規(guī)范操作生產(chǎn)設(shè)備，按時(shí)對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢修，做好瓦斯?jié)舛鹊臋z測(cè)工作，消除一切安全隱患，將安全成本降到最低。3)成本管理與質(zhì)量相結(jié)合。煤炭銷售情況的好壞與煤炭質(zhì)量的優(yōu)劣程度直接相關(guān)，尤其在煤炭行業(yè)發(fā)展不景氣的背景下，把好質(zhì)量關(guān)對(duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展至關(guān)重要。從掘進(jìn)、回采等井下工作的進(jìn)行，到運(yùn)輸、洗煤、選煤等井上活動(dòng)的運(yùn)行，都要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，將成本管理和質(zhì)量相結(jié)合，減少重復(fù)勞動(dòng)帶來(lái)的成本增加。

4．2煤炭行業(yè)成本管理的外部保障

在實(shí)際工作中，成本管理往往是談起來(lái)重要，忙起來(lái)忘掉。為了推進(jìn)成本的精細(xì)化管理，還需做好外部保障。1)加強(qiáng)專業(yè)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。目前，煤炭行業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)輕管理”的錯(cuò)誤思想，從管理層到普通工人對(duì)成本管理的概念和意識(shí)都比較薄弱，所以要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，改變觀念，革新成本管理方法，督促員工自覺(jué)提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。2)建立健全薪酬激勵(lì)機(jī)制。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)管理中要注重薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立和完善。企業(yè)應(yīng)該把成本管理的過(guò)程與薪酬制度掛鉤，對(duì)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理的考核，考核結(jié)果直接與績(jī)效掛鉤。完善的激勵(lì)機(jī)制可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，使得各部門(mén)員工都能參與到成本管理的工作中來(lái)，促進(jìn)企業(yè)成本精細(xì)化的管理。

5結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前的形勢(shì)下，各煤炭企業(yè)要堅(jiān)持依靠修煉“內(nèi)功”來(lái)提升競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)成本核算，降低成本水平，在配比原則的指導(dǎo)下引入作業(yè)成本法的理念，進(jìn)一步細(xì)化產(chǎn)品成本，增強(qiáng)成本的管理水平，使煤炭企業(yè)的成本管理更加精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

作者:李瑾 李子宸 單位:1.潞安礦業(yè)集團(tuán)公司 2.中國(guó)礦業(yè)大學(xué)