導(dǎo)語：推廣新型成本管理提升商行競爭論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從國內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識到先進管理工具運用對于銀行改善經(jīng)營、提高效益的重要意義、目前國內(nèi)商業(yè)銀行為提高內(nèi)部經(jīng)營與管理水平，也紛紛引入了成本管理法、銀行業(yè)務(wù)活動發(fā)展很快、簡化了公司的作業(yè)成本財務(wù)核算系統(tǒng)，實施起來更為容易、單位時間產(chǎn)能成本、建立成本降低、作業(yè)單位時間、計算各項業(yè)務(wù)活動的單位成本、時間驅(qū)動作業(yè)成本法避開了傳統(tǒng)方法的難題、實施簡便、更新和維護方便、更為準(zhǔn)確了解產(chǎn)能利用情況、按傳統(tǒng)成本作業(yè)法測算，員工總是認(rèn)為他們實際產(chǎn)能是100%充分利用了、新的時間驅(qū)動作業(yè)成本法不僅在實施中簡化了流程、時間驅(qū)動作業(yè)成本法對傳統(tǒng)作業(yè)成本法進行了創(chuàng)新和改造等，具體請詳見。

隨著我國金融全面開放，金融業(yè)競爭進一步加劇，國內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識到先進管理工具運用對于銀行改善經(jīng)營、提高效益的重要意義。在這種背景下，作業(yè)成本法（activitybasedcosting，簡稱abc）已經(jīng)越來越受到我國商業(yè)銀行界的關(guān)注與推崇。

所謂作業(yè)成本法，是一種通過對作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)，為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的作業(yè)成本制度是西方目前最先進、采用面擴展最快的成本管理制度，自20世紀(jì)80年代后期產(chǎn)生后，目前包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造業(yè)公司中，采用面已超過60%。

目前國內(nèi)商業(yè)銀行為提高內(nèi)部經(jīng)營與管理水平，也紛紛引入了成本管理法。然而，國內(nèi)銀行在推行作業(yè)成本法時，還是遇到了一些難題，如技術(shù)基礎(chǔ)和人員素質(zhì)跟不上要求、現(xiàn)有核算體系不配套造成實施成本巨大、銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜造成作業(yè)的定義與作業(yè)動因的選擇難度較大等。因此在實際推行ABC過程中，國內(nèi)銀行遇到了很大的難題，陷入了舉步維艱的困境。

分析各種問題的產(chǎn)生原因，的確有著諸如支持環(huán)境、配套基礎(chǔ)、制度保證等方面的問題，但ABC本身模型建立和運行流程特性也是造成問題的一大原因。這主要表現(xiàn)在ABC原理很簡單，但在運用中如果要反映象銀行業(yè)這樣錯綜復(fù)雜的運營實踐，工作量太大，同時實施周期太長，建立和維護的成本很高。

以某銀行為例，假設(shè)對一個營業(yè)部對外柜面成本分析，從事業(yè)務(wù)活動有帳戶管理（開戶或銷戶）、現(xiàn)金業(yè)務(wù)（現(xiàn)金存取或代繳費）、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)（如信息核查）等，員工共有10人，其總費用支出（包括工資、各項費用成本）為250000元，四項業(yè)務(wù)的工作量分別為10800個、38700筆、20700筆和15300次。如果以傳統(tǒng)的ABC來建立模型，將在10位員工中開展調(diào)查，估計他們在這幾項活動中分別投入的時間，然后根據(jù)調(diào)查結(jié)果計算平均時間比例，將所有資源耗費分?jǐn)傆趲醉椈顒又?，如根?jù)調(diào)查，員工在帳戶管理、現(xiàn)金業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)上的處理時間分別為20%，40%，30%和10%，那么每次業(yè)務(wù)活動的單位成本分別為4.6元、2.3元、3.6元和2.5元（見表1）。有了各項業(yè)務(wù)活動的單位成本，管理者可以將總資源成本分解到各產(chǎn)品和客戶上。

表1時間驅(qū)動作業(yè)成本計算表

業(yè)務(wù)投入時間比例成本分?jǐn)倶I(yè)務(wù)量每筆業(yè)務(wù)活動的單位成本

帳戶管理20%50000108004.6

現(xiàn)金業(yè)務(wù)35%87500387002.3

轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)30%75000207003.6

咨詢業(yè)務(wù)15%37500153002.5

100%25000085500

這一方法在衡量單個部門成本時，在簡單業(yè)務(wù)環(huán)境中效果非常好，但如果試圖推廣到整個銀行，并要求不斷發(fā)揮作用時，問題就出來了，首先銀行業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，以一家中等規(guī)模商業(yè)銀行省級分行為例，包括500多個分支機構(gòu)和2萬名員工，如果需要提交工作時間分配數(shù)據(jù)，僅僅數(shù)據(jù)收集和處理就需要50位全職員工完成?？梢娨⑦@一方法成本極大。

其二，銀行業(yè)務(wù)活動發(fā)展很快，如不斷有新的產(chǎn)品出現(xiàn)，引發(fā)不同的業(yè)務(wù)活動，同時由于流程改造、新技術(shù)引進，業(yè)務(wù)活動的效率也不斷變化，不同業(yè)務(wù)活動在投入時間比例上也常發(fā)生變化，這就需要對模型進行不斷修改，對于員工的投入時間調(diào)查也要長年累月的運行，模型的復(fù)雜性不斷增加，要維護系統(tǒng)的投入成本也將不斷上升。

第三、這一方法還有更為嚴(yán)重的問題，這是因為所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是來源于向員工的調(diào)查。當(dāng)員工估計各項工作投入的時間時，他們報告的百分比加總后，總是會等于100%，很少有人會匯報自己有時間沒有工作或充分利用，因此最后計算單位費用是，總是基于一個假設(shè)：銀行的資源得到了充分的利用。但經(jīng)驗告訴我們，銀行的產(chǎn)能不可能是100%得到了利用，這就意味著單位費用被高估了。

那么，在本身存在著這么多問題情況下，ABC是不是就不適用于銀行等業(yè)務(wù)分類復(fù)雜、規(guī)模龐大的行業(yè)了呢？畢竟，從ABC的思想來看，其以作業(yè)為中心，將資源的成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)，這一思路沒有錯，而最終成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)，并通過這一結(jié)果進行對產(chǎn)品和客戶成本核算，銀行可以據(jù)此重新評估客戶價值、改進工作流程、調(diào)整產(chǎn)品分布，這對于銀行意義重大。因此，僅僅因為ABC存在問題就拋棄這一方法，不是明智之舉。

面對這種情況，作業(yè)成本法創(chuàng)始人之一、著名經(jīng)濟學(xué)家卡普蘭最近推出了一套新的作業(yè)成本實施方法，即時間驅(qū)動作業(yè)成本法（time-drivenABC），這一方法基于管理層的有效估算，而非機械的員工調(diào)查，避免了大規(guī)模實行ABC的難題，同時提供了更為靈活的成本模型，功能和準(zhǔn)確性大大提高，反而簡化了公司的作業(yè)成本財務(wù)核算系統(tǒng)，實施起來更為容易。這一方法對于銀行業(yè)這樣規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)非常實用。

按照這套方法，管理人員們可直接估計每項事務(wù)、每個產(chǎn)品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜椈顒由?，然后再分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品或客戶上。公司只需估計出兩個參數(shù)：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產(chǎn)能成本（costpertimeunitofcapacity，這個數(shù)字通常可以用一個部門的總費用除以員工的工作時間分鐘數(shù)得到）；二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數(shù)，或者稱為業(yè)務(wù)活動單位時間數(shù)（unittimesofactivities，管理人員通常憑借經(jīng)驗或者觀察就可以得到）。兩個數(shù)字相乘，就可以得到完成某項作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費用（cost-driverrate）。

我們繼續(xù)以上面的例子作為案例，按時間驅(qū)動作業(yè)成本法來計算作業(yè)成本。

1、單位時間產(chǎn)能成本。在新的作業(yè)成本法中，可以簡單假設(shè)實際所用產(chǎn)能為理想狀態(tài)的80%到85%。一個員工每周工作40小時。但實際產(chǎn)能也就32小時左右，管理人員一般考慮80%作為工作時間實際利用率，剩下20%是員工休息、上下班準(zhǔn)備、互相溝通時間。事實上，80%的產(chǎn)能利用率也是管理層相對能容忍的幅度，可以看作是理想狀態(tài)的產(chǎn)能。營業(yè)部10名員工，在80%利用率下，一個季度能工作253440分鐘（8小時*60分鐘*22天*3個月*80%*10名員工）。根據(jù)總耗費250000元（總的資源投入成本），可以計算每分鐘產(chǎn)能成本為0.99元。???

2、作業(yè)單位時間。管理人員在計算各項業(yè)務(wù)活動耗費資源的單位時間成本后，要計算每項業(yè)務(wù)活動需要的單位時間量，如辦理一份帳戶開立業(yè)務(wù)的時間。這一時間可以通過向員工了解，或者直接觀察來確定。但實際上這一單位時間可以是銀行所要求員工上崗必須達到技能要求下的達標(biāo)時間，如一個員工在正常的業(yè)務(wù)環(huán)境和擁有上崗技能條件下，開立帳戶處理時間不得超過3.5分鐘，當(dāng)然在實際工作中可能一個熟練工并不需要3分鐘時間。這個時間是否精確并不重要，只要大致能反映實際或達到銀行管理層要求就行了。

3、計算各項業(yè)務(wù)活動的單位成本。將上述估計出的兩個變量相乘，可以計算業(yè)務(wù)活動的單位成本。在帳戶管理業(yè)務(wù)中，銀行員工發(fā)生的單位成本為3.5元（3.5分鐘乘以每分鐘0.99元），而處理客戶轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)單位成本為2.5元（2.5分鐘乘以每分鐘0.99元分鐘）。計算出業(yè)務(wù)活動的單位成本后，就可以將總成本分?jǐn)偟礁黜棙I(yè)務(wù)活動中去了。

表2時間驅(qū)動作業(yè)成本計算表

業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)活動單位時間(分鐘)業(yè)務(wù)量總時間(分鐘)總成本

帳戶管理3.5108003780037422

現(xiàn)金業(yè)務(wù)1.8387006966068963

轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)2.5207005175051233

咨詢業(yè)務(wù)3153004590045441

利用的產(chǎn)能205110203059

未利用的產(chǎn)能4833046941

通過上例，可以發(fā)現(xiàn)時間驅(qū)動作業(yè)成本法避開了傳統(tǒng)方法的難題，同時靈活性、操作性增強，也能更直觀反映實際運營情況，具有幾個特點：

一、建立成本降低、實施簡便。新的方法是基于管理層對業(yè)務(wù)活動效率的有效估算和直接要求，而非機械的員工調(diào)查，以銀行營業(yè)部為例，只需要業(yè)務(wù)主管每月工作半天，負(fù)責(zé)上報業(yè)務(wù)活動的單位時間數(shù)變動情況，為上一級管理部門確定各項業(yè)務(wù)活動的單位時間提供依據(jù)。其余的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)可以直接從銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中取得，因此對于這一成本法，可以在Excel等普通電子表格工具中完成。而傳統(tǒng)的作業(yè)成本法需要每個員工每月提交工作時間分配數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)主管每月統(tǒng)計和處理匯總數(shù)據(jù)上報，僅僅數(shù)據(jù)收集就需要10位員工每月工作半天，同時由于模型復(fù)雜，數(shù)據(jù)量大，需要建立專門的軟件系統(tǒng)來實施。

二、更新和維護方便。新的方法下，對于新業(yè)務(wù)發(fā)展或流程改造引起的模型的更新也非常容易，如業(yè)務(wù)增加，不需要重新進行員工統(tǒng)計調(diào)查，只需要估計新業(yè)務(wù)的單位時間數(shù)就可以完成更新，而流程變化引起業(yè)務(wù)活動效率變化，也只需要估計業(yè)務(wù)的單位時間數(shù)來完成更新。例如，營業(yè)部使用新的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)流程簡化、速度加快了，一筆業(yè)務(wù)處理時間從2.5分鐘縮短到2分鐘，只需要在成本模型中改變業(yè)務(wù)活動單位時間設(shè)定就可以了。

三、更為準(zhǔn)確了解產(chǎn)能利用情況

管理人員可以通過計算，對各部門進行成本分析。以上表為例：

1、在假設(shè)實際產(chǎn)能理想利用率80%情況下，一季度的產(chǎn)能時間是253440分鐘（見前述），但按實際計算，銀行營業(yè)部的業(yè)務(wù)時間205110分鐘，只有81%的產(chǎn)能得到了有效利用。而按傳統(tǒng)成本作業(yè)法測算，員工總是認(rèn)為他們實際產(chǎn)能是100%充分利用了。

2、按新方法計算的業(yè)務(wù)活動的單位時間產(chǎn)能成本0.99元，可以計算出四項業(yè)務(wù)活動單位成本分別為3.5元、1.8元、2.5元、3元，而傳統(tǒng)成本作業(yè)法測算是4.6元、2.3元、3.6元、2.5元，成本被高估了。

3、在250000元費用中，只有203059元被直接運用和分?jǐn)偟娇蛻艋虍a(chǎn)品中，其余費用作為未利用的產(chǎn)能耗費要間接分?jǐn)偂?/p>

可見，新的時間驅(qū)動作業(yè)成本法不僅在實施中簡化了流程，同時提供了業(yè)務(wù)耗費產(chǎn)能與實際產(chǎn)能之間的差異，管理者很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對提高流程的效率顯然具有重要意義，為下一步管理決策提供了支持。如上例中，未被利用產(chǎn)能有19%，管理者可以考慮是否要削減未利用的成本，或者通過擴大業(yè)務(wù)規(guī)模和品種來充分利用產(chǎn)能。

綜上所述，時間驅(qū)動作業(yè)成本法對傳統(tǒng)作業(yè)成本法進行了創(chuàng)新和改造，既沒有違背其基本原理，又對其缺陷作了規(guī)避和彌補，有效解決了許多實踐中的問題，特別適合在銀行這樣大規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)中運用。相信在不久的將來，時間驅(qū)動作業(yè)成本法這一新的成本管理工具必將被國內(nèi)銀行業(yè)廣泛推廣和運用，為我國銀行經(jīng)營管理水平和競爭能力的提高做出貢獻。