導(dǎo)語(yǔ)：納稅人憲法義務(wù)的整體性詮釋一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：納稅人的憲法義務(wù)是納稅人享受納稅權(quán)利后應(yīng)該支付的代價(jià)，作為組成國(guó)家的基本個(gè)體，納稅人的身份是重要的，但對(duì)履行納稅義務(wù)是整體的，不能分割或者選擇履行。憲法上沒(méi)有規(guī)定其他納稅主體的納稅義務(wù)，可以認(rèn)為是憲法規(guī)范的缺失，今后，憲法及憲洪J生規(guī)范可以做出相應(yīng)的完善規(guī)定，而不能認(rèn)為對(duì)其他納稅主體征稅是違憲。除公民外的其他納稅主體實(shí)際上也享受到一個(gè)國(guó)家的憲法確認(rèn)的各種民主權(quán)利，他的各種合法活動(dòng)受法律保護(hù)就是正在享受憲法確認(rèn)的民主權(quán)利。其他社會(huì)組織是非生命存在的個(gè)體，不享有公民個(gè)人應(yīng)該享有的選舉權(quán)。

關(guān)鍵詞：納稅人憲法義務(wù)整體履行

納稅人憲法權(quán)利主要指納稅人民主立法權(quán)、稅賦使用控制權(quán)、法律適用監(jiān)督權(quán)等【”。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，把納稅人權(quán)利和義務(wù)結(jié)合起來(lái)考量，論述二者之間的關(guān)系12]。一個(gè)國(guó)家中交納稅賦的除了公民外，還包括在本國(guó)居住、工作的外國(guó)籍人和無(wú)國(guó)籍人，統(tǒng)稱為自然人。在一個(gè)國(guó)家中承擔(dān)稅賦的主要是所有自然人和法人(在中國(guó)承擔(dān)稅賦的還包括非法人的單位)，一個(gè)國(guó)家中公民、外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和自然人四種人的權(quán)利和義務(wù)有區(qū)別和交叉的地方，在論述納稅人憲法權(quán)利或者憲法義務(wù)時(shí)，首先把這四個(gè)概念作一個(gè)簡(jiǎn)單的辨析。從數(shù)量上看，承擔(dān)納稅的主體是國(guó)家的公民，外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人數(shù)量很少，在論述納稅人權(quán)利和義務(wù)的時(shí)候，可以忽略后兩種人，但還是要清楚，公民、外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和自然人四種人的權(quán)利和義務(wù)是有區(qū)別的，不是完全等同的，這兒只論述納稅人的權(quán)利和義務(wù)并不是說(shuō)他們是完全等同的，只是為論述的方便而暫時(shí)不分別論述他們的憲法權(quán)利和憲法義務(wù)。與權(quán)利對(duì)應(yīng)的是義務(wù)，與公民憲法權(quán)利對(duì)應(yīng)的是公民的憲法義務(wù)。公民的憲法義務(wù)是一個(gè)整體，不可以分割履行。一個(gè)人在行使選舉權(quán)和被選舉權(quán)等權(quán)利時(shí)，其履行的納稅義務(wù)與享有的選舉權(quán)和被選舉權(quán)應(yīng)該有聯(lián)系。對(duì)公民個(gè)人而言，在區(qū)分他是否充分享有被選舉權(quán)一類政治權(quán)利時(shí)，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是他是否被剝奪政治權(quán)利，沒(méi)有被剝奪政治權(quán)利則享有被選舉權(quán)，沒(méi)有被剝奪政治權(quán)利，還是一個(gè)納稅人，如果是合法的納稅人，則享有完全平等的被選舉權(quán)；如果不是，則實(shí)現(xiàn)被選舉權(quán)的過(guò)程中會(huì)遇到障礙，盡管他享有完全的被選舉權(quán)；如果一個(gè)公民因?yàn)榧{稅不實(shí)，會(huì)受到行政法、乃至刑法的處罰；顯然，不遵守共同體的規(guī)則，在享有某種權(quán)利時(shí)有障礙，有了實(shí)現(xiàn)某種可能的一種資格，享有某種權(quán)利是實(shí)現(xiàn)某種權(quán)利的資格，卻不是實(shí)現(xiàn)這種權(quán)利的充分條件。一個(gè)人享有權(quán)利并不表明他必須完全實(shí)現(xiàn)這種權(quán)利。

公民的劃分是以國(guó)籍為標(biāo)準(zhǔn)的翻。公民對(duì)國(guó)家(共同體)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是納稅人義務(wù)，該義務(wù)歷史上曾經(jīng)以勞動(dòng)形式、實(shí)物形式體現(xiàn)，現(xiàn)在卻主要用貨幣體現(xiàn)，間接承擔(dān)其他義務(wù)。公民個(gè)人或者說(shuō)納稅人對(duì)履行納稅義務(wù)和享有納稅權(quán)利沒(méi)有討價(jià)還價(jià)的余地。例如，一個(gè)目不識(shí)丁的老實(shí)農(nóng)民，可不可以放棄享有出版作品的權(quán)利，同時(shí)，交納的稅比法律規(guī)定的少一點(diǎn)。事實(shí)上，很多人一輩子也不寫(xiě)作，不發(fā)表作品，完全可以(事實(shí)上也已經(jīng))放棄出版作品的憲法確認(rèn)的權(quán)利。他可以少交納稅嗎?筆者認(rèn)為，不可以。權(quán)利可以放棄，義務(wù)必須履行，并且，即使是根據(jù)權(quán)利義務(wù)對(duì)等性原理也不能只選擇享有憲法權(quán)利和協(xié)商履行憲法義務(wù)。對(duì)憲法條款，是公民應(yīng)該履行義務(wù)的基本條款，相當(dāng)于格式條款，公民(納稅人)是全盤(pán)接受和履行的，不得更改和部分認(rèn)可；他應(yīng)該是要么全部認(rèn)可，要么是全部不認(rèn)可，一個(gè)人主動(dòng)放棄一個(gè)國(guó)家的國(guó)籍，可以視為他對(duì)那個(gè)國(guó)家憲法確認(rèn)的全部憲法權(quán)利的放棄。對(duì)所有的法定權(quán)利和法定義務(wù)都一樣，相關(guān)主體都應(yīng)該作出認(rèn)可或不認(rèn)可的決定，不再有協(xié)商余地。因?yàn)?，制定法律的過(guò)程本身就是一個(gè)協(xié)商的過(guò)程，他是相關(guān)主體讓渡出部分基本權(quán)利(立法權(quán))或者理解為委托制定法律的權(quán)利。立法本身是協(xié)商，法律生效后，相關(guān)主體則就只能自覺(jué)守法了。制定憲法和法律的過(guò)程就是公民與國(guó)家對(duì)于各自的權(quán)利和義務(wù)的相互協(xié)商妥協(xié)的過(guò)程，憲法和法律制定出來(lái)后，就應(yīng)該嚴(yán)格遵守，不得任意更改，所以，就沒(méi)有再協(xié)商的余地了。

中國(guó)憲法中只有關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定，而沒(méi)有關(guān)于法人等其他組織納稅義務(wù)的規(guī)定，導(dǎo)致的問(wèn)題是：如果認(rèn)為在憲法上關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定對(duì)應(yīng)的是憲法上確認(rèn)的公民民主權(quán)利，那么憲法上沒(méi)有規(guī)定的納稅主體(外國(guó)人、法人、其他社會(huì)組織)是否有對(duì)應(yīng)的民主權(quán)利，這些事實(shí)上的納稅主體納稅的憲法依據(jù)是什么?他們不享有等同于公民的已經(jīng)有的民主權(quán)利，他們是否可以不納稅?筆者的認(rèn)識(shí)是，憲法上沒(méi)有規(guī)定其他納稅主體的納稅義務(wù)，可以認(rèn)為是憲法規(guī)范的缺失，今后，憲法及憲法性規(guī)范可以做出相應(yīng)的完善規(guī)定，而不能認(rèn)為對(duì)其他納稅主體征稅是違憲。除公民外的其他納稅主體實(shí)際上也享受到一個(gè)國(guó)家的憲法確認(rèn)的各種民主權(quán)利，他的各種合法活動(dòng)受法律保護(hù)就是正在享受憲法確認(rèn)的民主權(quán)利。其他社會(huì)組織是非生命存在的個(gè)體，不享有公民個(gè)人應(yīng)該享有的選舉權(quán)等，但是他享有憲法確認(rèn)其他民主權(quán)利，享有相應(yīng)的“擬制”的民主權(quán)利。

根據(jù)馬克思主義的權(quán)利和義務(wù)觀，權(quán)利和義務(wù)是對(duì)應(yīng)的、對(duì)等的，理論上權(quán)利和義務(wù)是完全對(duì)等的，但實(shí)際生活中，規(guī)則不可能絕對(duì)細(xì)致化，有多享權(quán)利，少履行義務(wù)，或者多履行義務(wù)，少享權(quán)利的情況，至少現(xiàn)在還無(wú)法做到權(quán)利和義務(wù)完全對(duì)等。根據(jù)天賦人權(quán)觀：人的一些作為人的基本權(quán)利是天然的，作為人就應(yīng)該有的，這種天賦的權(quán)利，其對(duì)應(yīng)的義務(wù)是什么呢?還有對(duì)應(yīng)的天賦義務(wù)，例如：對(duì)弱者的救助，是出于道德上的可憐、同情、憐憫，也是由于法律上的義務(wù)；行政救助者是出于法律上的義務(wù)，但是，作為個(gè)人如果要幫助弱者，則應(yīng)該出于道德，法律不能強(qiáng)迫個(gè)人扶助弱者。籠統(tǒng)地講，人的生存權(quán)、生命權(quán)、發(fā)展權(quán)、健康權(quán)等基本人權(quán)是與生俱來(lái)的。如果有人蓄意破壞，由公權(quán)力來(lái)保護(hù)，公權(quán)力又由個(gè)人來(lái)支持；因此，天賦人權(quán)觀無(wú)法解決基本的權(quán)利義務(wù)對(duì)等性問(wèn)題，無(wú)法解釋基本權(quán)利和義務(wù)到底由誰(shuí)來(lái)保護(hù)、支持的問(wèn)題。

國(guó)家或者政府提供的公共產(chǎn)品是由稅賦支持的，而稅賦又是由納稅人支付的，可以認(rèn)為，納稅人間接地支付了公共產(chǎn)品價(jià)格?；蛘哒J(rèn)為納稅人購(gòu)買(mǎi)了公共產(chǎn)品，這是一個(gè)買(mǎi)賣交易他應(yīng)該遵循私法買(mǎi)賣交易的基本規(guī)則：平等、自愿、協(xié)商、誠(chéng)實(shí)信用、公平合理等基本原則。但是。公民個(gè)人購(gòu)買(mǎi)這種公共產(chǎn)品卻不完全是遵循私法規(guī)則的，首先，交納稅款不(完全)自愿，購(gòu)買(mǎi)何種公共產(chǎn)品，作為公民個(gè)人幾乎沒(méi)有什么發(fā)言權(quán)，買(mǎi)賣合同具體的履行情況也不由購(gòu)買(mǎi)者(納稅人)決定?？梢哉J(rèn)為，納稅人和國(guó)家(政府)之間的這種買(mǎi)賣是一種特殊的交易，既不完全遵循公法規(guī)則，也不完全遵循私法規(guī)則。雖然，某些個(gè)體的憲法權(quán)利和憲法義務(wù)不完全對(duì)等，但從總體而言，納稅人的憲法權(quán)利是納稅人的納稅義務(wù)是對(duì)價(jià)。

總之，尋思納稅人憲法權(quán)利，可以更好地指導(dǎo)納稅人爭(zhēng)取各項(xiàng)民主權(quán)利，關(guān)注各項(xiàng)改革，積極參與憲政建設(shè)，建設(shè)法治國(guó)家。