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編者按：本文主要從資產(chǎn)負債表債務(wù)法簡介；資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的異同；暫時性差異與時間性差異；我國應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義進行論述。其中，主要包括：在所得稅會計處理上，修訂后的準則禁止使用遞延法、資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法相比，二者的共同點、資產(chǎn)負債表債務(wù)法更注重暫時性差異，損益表債務(wù)法更注重時間性差異、對收益的理解不同、對所得稅費用的計算程序不同、對“遞延稅款”概念的理解不同、時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的、提供全面有用會計信息的需要、符合會計可比性原則的需要、貫徹費用觀在所得稅會計上的需要等，具體請詳見。

2006年2月財政部的企業(yè)會計準則，很大程度上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，其中《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》借鑒美國財務(wù)會計準則和國際會計準則，改為采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，可以說是我國會計準則制定由收入費用觀開始傾向資產(chǎn)負債觀的一個較大轉(zhuǎn)折。

一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法簡介

國際會計準則委員會在修訂的《國際會計準則第12號—所得稅》中指出，在所得稅會計處理上，修訂后的準則禁止使用遞延法，并且要求以資產(chǎn)負債表債務(wù)法代替原準則中的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以估計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)，計算遞延稅款的一種所得稅會計處理方法。它確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，其目的在于使資產(chǎn)負債表上的遞延稅款賬戶余額更富實際意義。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負債觀來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認出發(fā)來加以倒推計算。

二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的異同

資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法相比，二者的共同點是：1、理論基礎(chǔ)都是業(yè)主權(quán)益理論，相應(yīng)地，認為所得稅的屬性是費用而非利益分配；2、均符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則；3、遞延所得稅款代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅。

我們在此著重考察的是它們之間的差異，從而可更好地理解和掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

1、資產(chǎn)負債表債務(wù)法更注重暫時性差異，損益表債務(wù)法更注重時間性差異。暫時性差異比時間性差異的范圍更廣泛。它不僅包括所有的時間性差異，還包括其他暫時性差異。比如，子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司或投資者分配全部利潤；購買式企業(yè)合并的購買成本，依據(jù)所取得的可辨認的資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)的調(diào)整，等等。

2、對收益的理解不同。損益表債務(wù)法依據(jù)收入費用觀定義收益，強調(diào)收益是收入與費用的配比，從而注重的是收入與費用在會計與稅法中確認的差異；而資產(chǎn)負債表債務(wù)法依據(jù)資產(chǎn)負債觀定義收益，強調(diào)資產(chǎn)負債表是最重要的會計報表，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法可以提高企業(yè)在報告中對財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當?shù)脑u價和預(yù)測其價值。

3、對所得稅費用的計算程序不同。損益表債務(wù)法以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整。

4、對“遞延稅款”概念的理解不同。損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負債表上作為一個獨立項目反映；資產(chǎn)負債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，并且更具現(xiàn)實意義。在資產(chǎn)負債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負債分開列報，遞延所得稅資產(chǎn)和負債應(yīng)與當期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來。

三、暫時性差異與時間性差異

時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的。暫時性差異指“一項資產(chǎn)或一項負債的稅基和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差額”。如果在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的賬面價值比資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)高，就是遞延所得稅負債；反之，是遞延所得稅資產(chǎn)。

所有時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異。如資產(chǎn)的重估價，只產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異；企業(yè)合并時，被并企業(yè)的資產(chǎn)或負債在會計上按公允市價入賬，稅法規(guī)定報稅時按原賬面價值計算，致使暫時性差異的產(chǎn)生，而此時亦無時間性差異。

四、我國應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義

1、提供全面有用會計信息的需要。資產(chǎn)負債表債務(wù)法更注重暫時性差異，它不僅包括所有時間性差異，而且還包括所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重對暫時性差異的處理和披露，所以，它能夠提供更多的對決策有用的信息。此外，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表負債法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異。此時，我們?nèi)舨捎眠m用性強的資產(chǎn)負債表債務(wù)法對其進行核算，就能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程，而且同時也能提供更多有用的信息。

2、符合會計可比性原則的需要。目前會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅會計處理方法可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法中任選一種。這樣選擇余地太大，使得企業(yè)之間的會計信息缺乏可比性。而將所有的企業(yè)統(tǒng)一規(guī)范采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這樣企業(yè)的所得稅會計方法相同，從而有利于各個企業(yè)之間會計信息的可比。

3、貫徹費用觀在所得稅會計上的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為投資多元化的獨立實體。企業(yè)須向作為社會管理者的國家納稅，稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。因此，所得稅應(yīng)是企業(yè)為獲得一項收益(凈利潤)而發(fā)生的一項支出，它應(yīng)該屬于費用的范疇。把所得稅視為一項費用，有以下幾點意義：(1)使所得稅的定義符合費用的性質(zhì)。從所得稅來看，它是企業(yè)某一會計期間收益的減少，其形式表現(xiàn)為現(xiàn)金流出而減少的凈資產(chǎn)。因此，把所得稅作為會計問題討論，定義為費用更合適。(2)符合所得稅的社會功能。國家以社會管理者的身份向企業(yè)課稅，其用途之一就是改善、創(chuàng)造企業(yè)的環(huán)境條件，提供更多的社會資源和安全秩序，而企業(yè)在經(jīng)營過程中不僅產(chǎn)出對社會有用的物品，同時也間接地破壞了社會環(huán)境，造成或輕或重的環(huán)境污染。因此，企業(yè)繳納的所得稅，實際上是向社會繳納其破壞社會環(huán)境的費用，當然，這些費用應(yīng)當從企業(yè)的收益中得到補償。(3)符合配比原則。所得稅是為發(fā)生收入而付出的耗費，沒有收入就沒有這項支出，因此，將所得稅認為一項費用，更符合配比原則。

4、加快會計國際化的需要。由于資產(chǎn)負債表債務(wù)法比較科學，并且實用性強，計算簡單。因此，它被國際會計準則和越來越多的國家所采用。我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其在我國境內(nèi)的投資額也越來越大。同時，由于我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多。因此，我國應(yīng)根據(jù)國際資本市場的需要，適應(yīng)會計準則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，實現(xiàn)我國會計準則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。