導(dǎo)語：上市公司會計造假問題研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要通過介紹我國上市公司會計信息造假的現(xiàn)狀，指出了上市公司會計造假的危害性。分析了上市公司會計造假問題出現(xiàn)的原因，系統(tǒng)講述了上市公司會計造假的常用手段，最后就在當(dāng)前的證券市場中如何治理上市公司會計造假問題提出幾點建議。

關(guān)鍵詞上市公司會計造假會計信息造假

會計信息造假是指會計活動中行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會計財務(wù)中進行弄虛作假，偽造編造會計事項，提供虛假會計信息，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。

近幾年我國資本市場上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績騙局，如瓊民源1996年年報中所稱的5.71億元利潤中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤的99.12%，并虛增資本公積6.57億元；銀廣夏緊隨其后，造假可謂達到了登峰造極的程度，在1999～2000年間該公司通過造假手段，虛構(gòu)巨額利潤745億元。因此，治理會計信息造假提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。

1上市公司會計信息造假的危害性

上市公司會計信息造假的危害是災(zāi)難性的，其危及到會計信息固有作用的發(fā)揮，以及對整個社會行業(yè)誠信的懷疑，威脅到證券市場的有效運行和整個社會資源的合理配置。上市公司會計信息造假的危害性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.1造成信息使用者決策失誤和社會資源的無效配置

在市場經(jīng)濟條件下社會資源在國民經(jīng)濟各部門和各企業(yè)之間的分配主要是通過資本市場來完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業(yè)，而效益差的企業(yè)必然會在資本市場上無法籌集到所需資金。投資者究竟投資于哪家企業(yè)，很大程度上取決于其所依賴的會計信息所反映的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此不難看出，真實可靠的會計信息是投資者做出正確決策和社會資源合理配置的前提條件和保障。不實的信息勢必導(dǎo)致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴重的還會引起整個社會資金幾十萬、幾百萬甚至幾個億的錯誤流向。

1.2打擊股民信心，引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟運行不穩(wěn)定

上市公司提供虛假會計信息，嚴重地損害了投資者的利益，使投資者蒙受巨額損失，結(jié)果使得投資者對股市望而生畏，談股色變，嚴重地動搖了投資者的信心；使證券市場不能很好的發(fā)揮其功能和作用，阻礙了市場經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。如銀廣夏、鄭百文等公司在提供虛假會計信息、虛增利潤、真相被揭露后，其二級市場股價由百元左右（不考慮送配股因素）跌至現(xiàn)在的1元多，使廣大中小投資者損失巨大，嚴重破壞了投資環(huán)境和市場經(jīng)濟秩序。

1.3敗壞社會風(fēng)氣，使政府公信力下降

上市公司往往是企業(yè)中較優(yōu)秀者，大部分是國有企業(yè)，投資者認為上市公司與政府有關(guān)部門有著各種各樣的關(guān)系，上市公司提供的虛假會計信息與政府有一定的關(guān)系；或以為政府對上市公司監(jiān)管不力，對違規(guī)公司處罰過輕，使造假成本太低而導(dǎo)致虛假會計信息泛濫，嚴重影響政府在投資者心目中的形象。由于虛假會計信息的存在，嚴重地影響了誠信建設(shè)，敗壞了社會風(fēng)氣。

1.4會計信息造假行為為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗

會計信息造假的本身必然會造成管理的混亂和內(nèi)部控制漏洞百出，讓不法分子有機可乘。

2上市公司會計造假的原因

2.1上市公司存在進行會計造假的條件

（1）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨大。而國家關(guān)于國家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國有股的絕對優(yōu)勢地位。由此市場上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象，即持有流通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營業(yè)績好壞引起股價波動的市場風(fēng)險，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利，而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場的風(fēng)險，股東大會也往往變成國家股股東的“一言堂”。

（2）上市公司會計準則制度不完善。我國的會計準則基本上是參照美國會計準則的制定模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點是各項會計準則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定上市公司會計核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，合理計提資產(chǎn)減值準備，以防高估資產(chǎn)價值，提高會計信息質(zhì)量。但事實上在我國由于沒有統(tǒng)一的會計人員職業(yè)判斷標(biāo)準細則，上市公司既可以通過少提資產(chǎn)減值準備掩蓋風(fēng)險，虛增利潤，也可以通過多提資產(chǎn)減值準備減少利潤或加大虧損。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。

（3）注冊會計師聘任制度的缺陷。我國目前的“誰委托誰付款”的獨立審計付款方式，是由委托者委托注冊會計師和會計師事務(wù)所對被審計單位進行審計，這實質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊會計師審計自己的現(xiàn)象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊會計師在審計中處于明顯的被動地位。根據(jù)會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和道德水準的要求,會計師事務(wù)所必須具備相對獨立性，而實際的結(jié)果是管理層為會計師事務(wù)所的“衣食父母”，審計機構(gòu)在同行競爭中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。

（4）會計人員對虛假會計信息的無奈。從企業(yè)內(nèi)部管理制度看，會計人員對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督能力是有限的。任何會計造假的實行人都是會計工作者本身，在我國目前上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢于造假已經(jīng)成為了上市公司是否聘任會計人員的首要條件。而會計人員的薪金又直接和公司業(yè)績息息相關(guān)，為保住飯碗會計工作人員迫不得已不得不進行造假。

（5）會計造假的成本太低。在我國的資本市場上，會計造假違規(guī)的成本太低，這主要表現(xiàn)在：一是違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低，二是懲罰力度遠遠不夠，會計造假收益很高，而會計造假成本過低。對會計造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟制裁力度不夠，而且缺少名譽地位，升遷機會等方面損失。目前我國《會計法》中對違反會計法規(guī)的單位最高經(jīng)濟處罰是10萬元，對具體責(zé)任人的最高處罰是5萬元，遠遠低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會計造假的風(fēng)險收益大大高于風(fēng)險成本，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。

（6）中小股東對虛假會計信息的麻木。目前我國證券市場投機氛圍濃重，投資者主要依靠證券市場的股票差價獲得收益，很少有投資者去關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營情況、發(fā)展前景以及企業(yè)的財務(wù)狀況和會計信息質(zhì)量的高低。即使某支股票的假賬曝光導(dǎo)致股價大跌，中小投資者也大都自認倒霉。

2.2上市公司會計造假的動機

（1）企業(yè)自身利益的驅(qū)動。我國證券法規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備連續(xù)盈利的經(jīng)營業(yè)績。由于這些規(guī)定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過各種手法對企業(yè)財務(wù)報告進行處理，以達到其向資本市場“圈錢”提高公司股票價格并從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。

（2）企業(yè)經(jīng)營者的個人利益驅(qū)動。上市公司管理者的利益（薪金、升遷）往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤。而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核則往往由利潤的完成情況、投資回報率、銷售收入、凈資產(chǎn)收益率等各項財務(wù)指標(biāo)反映。為取得更多獎金和繼續(xù)保住經(jīng)理的位子，企業(yè)管理層往往通過編造虛假會計信息，包裝利潤，以非法手段來操縱公司股價，從而維護自身利益。

（3）會計信息失真的政治動機。改革開放以來，黨中央、國務(wù)院就把經(jīng)濟建設(shè)作為全黨、全國人民的工作中心，經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)已成為評價個人政績和地方政府政績的主要指標(biāo)。雖然我們正進行建設(shè)政企界分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，但依然有部分國企的經(jīng)營者和政府部門有著藕斷絲連的關(guān)系。另一方面，上市公司大多為所在地經(jīng)濟的強勁推動力，其經(jīng)營狀況往往涉及所在地區(qū)的利益、形象和政績，因而得到當(dāng)?shù)卣拇罅χС?。由于利益需求和地方政府提高自身政績的需要，某些地方政府對?dāng)?shù)厣鲜泄緯嬙旒傩袨椴扇∧S甚至支持的態(tài)度。

3上市公司會計信息造假的常用手段

3.1經(jīng)濟交易陷阱

我國的某些企業(yè)主要是通過構(gòu)造各種實質(zhì)上虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來設(shè)置報告陷阱，設(shè)計缺乏實質(zhì)內(nèi)容的交易，并讓交易“真實”地發(fā)生，實現(xiàn)報告粉飾、規(guī)避會計規(guī)范的約束，達到期望的目的。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市需要，或為了影響股票的市價，公司管理業(yè)績評價或籌資方便等目的，往往設(shè)置財務(wù)報告陷阱，弄虛作假、披露不真實的財務(wù)報告信息，創(chuàng)造財務(wù)報告“收視率”欺騙投資者。

3.2常規(guī)會計處理陷阱

目前主要包括上市公司過早記錄收入、夸大收入的實際數(shù)字、編造產(chǎn)生收入的交易的收入陷阱；利用資產(chǎn)計價而使企業(yè)“資產(chǎn)虛胖”，是讓企業(yè)虛增利潤的一個司空見慣的手段的資產(chǎn)計價陷阱；由于非經(jīng)常性損益帶來的收益是暫時的具有一次性和偶發(fā)性特點的非經(jīng)常性損益陷阱。

3.3關(guān)聯(lián)交易陷阱

目前，國內(nèi)的上市公司大多屬集團型企業(yè)，其向公眾披露的合并會計報表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司、聯(lián)營公司及控制、共同控制、有重大影響等各類企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。上市公司與母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，這些關(guān)聯(lián)理論上為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個平臺，成為合法擢取利潤的游戲場所。因此，以調(diào)節(jié)收入和利潤為目標(biāo)，尋找各種合乎邏輯的借口，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行非實質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，構(gòu)造連環(huán)陷阱，為上市公司會計信息造假提供了一條新的陷阱設(shè)置途徑。

3.4資本經(jīng)營陷阱

目前主要有：采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來“增加”其合并報表的利潤的合并會計陷阱；利用資產(chǎn)評估隨意給企業(yè)資產(chǎn)增值、減值的資產(chǎn)評估陷阱；借用資產(chǎn)重組實施實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換的資產(chǎn)重組陷阱。

4治理上市公司會計造假的建議

提高會計信息質(zhì)量，需要綜合治理，而不能單純就會計治會計，治理會計信息造假的過程同時是一個產(chǎn)權(quán)制度、公司制度、會計制度不斷完善的過程，是一個復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程。

4.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

（1）逐步妥善解決股權(quán)分置問題。中國證監(jiān)會頒布《股權(quán)分置試點方案》，邁出了產(chǎn)權(quán)變革的實質(zhì)性一步。要在保證證券市場穩(wěn)定且給予社會公眾股東合理補償?shù)那疤嵯?，逐步實現(xiàn)非流通股的上市流通，實現(xiàn)股權(quán)分散化，增強不同持股者之間的相互利衡，以約束非流通控股股東，公司管理層的經(jīng)營行為。要強化社會公眾股東各項權(quán)利的實現(xiàn)機制，改善股東參與監(jiān)控會計信息的條件。

（2）完善內(nèi)部利衡機制和監(jiān)督機制。首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財產(chǎn)信息需求者參與監(jiān)控的動機與能力；其次，完善業(yè)績評價機制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財務(wù)會計指標(biāo)，使人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；第三，改變激勵措施防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；第四，建立健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東利益；最后，完善公司內(nèi)部會計審計體系，嚴格規(guī)范公司財務(wù)行為。

4.2加強外部監(jiān)督，特別是要加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理

建立和完善外部監(jiān)督體系，強化財政、審計、稅務(wù)等部門對各單位的財務(wù)會計工作的監(jiān)督，實行經(jīng)濟和法律手段，對各單位的財務(wù)審計工作實施實時監(jiān)督和過程監(jiān)督，從源頭上遏止會計造假行為的發(fā)生。在注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管方面：首先，實行上市公司審計強制輪換制，要求上市公司每兩年強制更換會計師事務(wù)所，以免其因與上市公司長期合作而喪失獨立性；其次，加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理，實行無限責(zé)任，提高違規(guī)風(fēng)險成本；第三，改革注冊會計師行業(yè)管理格局，成立隸屬于證監(jiān)會的會計監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)對從事上市公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進行監(jiān)督和調(diào)查，對違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師進行嚴厲處罰；最后，加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，使誠信教育落到實處。

4.3完善會計法規(guī)體系

要完善會計準則和會計制度，首先，應(yīng)壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財務(wù)報表的附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息。其次,加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準則加以規(guī)范。最后,納入會計職業(yè)判斷標(biāo)準，對會計政策的選擇方面更加具體嚴厲。

4.4嚴格執(zhí)法，加強法制建設(shè)

（1）盡快建立民事賠償制度。對參與造假的無論是公司（投資者或是經(jīng)營者）、律師、還是評估師、會計師、只要公民的合法權(quán)益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應(yīng)的賠償。

（2）加大處罰力度。徹底摒棄“內(nèi)部清理門戶”和過分強調(diào)“市場穩(wěn)定”的做法，嚴格將造假者繩之以法，以法律的嚴格執(zhí)行促進證券市場規(guī)范發(fā)展。

（3）公開透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應(yīng)該向公眾公開透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過報紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報等形式，對會計信息嚴重失真、會計造假問題突出的單位和責(zé)任人員，公開曝光其違規(guī)事實和對其處罰情況，使“造假者”無處藏身，提高法律的約束力。

4.5加強信息披露的規(guī)范化建設(shè)

第一，提高上市公司信息披露的及時性，采取季報披露制度等,加大信息披露的頻率；第二，加強職業(yè)道德建設(shè),在信息未披露以前，相關(guān)人員應(yīng)嚴守秘密，否則應(yīng)予以上市相關(guān)人員或交易所相關(guān)人員一定的處罰，以保證投資者獲得信息的平等性、對稱性。

4.6實行誠信工程，加強誠信教育

（1）著力打造信用政府。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。

（2）建立信用檔案。目前我國的信用檔案還是空白，因此我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。

（3）強化誠信教育。提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。因此，當(dāng)前應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實施綱要》的落實，對全體會計從業(yè)人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計人員要用性命擔(dān)保，“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”。

參考文獻

1李祥富,計惠芝.上市公司會計信息造假的經(jīng)濟學(xué)思考[J].沿海企業(yè)與科技，2005(11)

2雷箐青.上市公司會計造假的制度根源[J].貴陽金筑大學(xué)學(xué)報，2003(4)

3場孝安.上市公司會計信息失真及治理[J].西安工程科技學(xué)院學(xué)報，2005(3)

4孫麗娟，孫擁軍.必須重塑會計誠信[J].濰紡教育學(xué)院學(xué)報，2004(2)