導(dǎo)語(yǔ)：稅收籌劃行為研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：稅收籌劃作為企業(yè)的一種節(jié)稅行為應(yīng)當(dāng)符合政府的立法意圖。但在現(xiàn)實(shí)條件下，由于政府征稅與納稅人追求最大利益是相違背的，從而形成了一種博弈關(guān)系。因此，任何一種稅收籌劃方案都必須因稅收法律條件的變化而調(diào)整，力爭(zhēng)做到既使納稅方受益又不違背國(guó)家相關(guān)法規(guī)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；博弈論；非對(duì)稱(chēng)信息

Abstract：Asonekindofenterprisefestivaltaxbehavior，thetaxrevenuepreparationmustconformtogovernment’slegislationintention.Butinpresentsituation，thefactthatthegovernmentcollectstaxwhilethetaxpayersrunaftermaximalbenefitshasmadetherelationshipofthembecomeonekindofgame.Therefore，toletthetaxpayershavetheirbenefitslegally，anytaxrevenuepreparationmustbeadjustedtothevariationsofthetaxationlaws.

Keywords：taxrevenuepreparation；gametheory；asymmetricalinformation

一、稅收籌劃行為中博弈論內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，博弈論已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分，成為分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的重要手段。“博弈”一詞的英文單詞是Game，是對(duì)策、游戲的意思，所以，博弈論亦稱(chēng)對(duì)策論。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、數(shù)學(xué)家約翰·納什(JohnFNash)與另外兩位數(shù)學(xué)家在非合作博弈的均衡分析理論方面做出了開(kāi)創(chuàng)性的貢獻(xiàn)，對(duì)博弈論和經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生了重大影響，并獲得1994年諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)。這標(biāo)志著博弈論已和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)融為一體，成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分。

博弈論是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題。也就是說(shuō)，博弈論是研究當(dāng)一個(gè)主體、一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響，而且反過(guò)來(lái)影響到對(duì)方選擇時(shí)的決策和均衡問(wèn)題。博弈論的基本要素包括：博弈的參與人；博弈時(shí)對(duì)弈者可利用的信息、行動(dòng)、策略以及博弈的結(jié)果、支付。其中參與者、策略和支付函數(shù)是博弈論必不可少的三個(gè)基本要素。

稅收籌劃行為中博弈論的基本要素可以歸納如下：①稅收籌劃行為中的對(duì)弈者(player)，包括作為征稅主體的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅主體的企業(yè)、單位和個(gè)人。②稅收籌劃行為中的行動(dòng)(action)，它是稅收籌劃博弈者在稅收分配過(guò)程中采取的決策變量的集合。如征稅主體應(yīng)建立什么樣的稅收政策，應(yīng)采取怎樣的征管模式和稽查方式；納稅人應(yīng)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如何進(jìn)行納稅申報(bào)，如何繳納稅款等。③稅收籌劃行為中的策略(strategies)，就是征納雙方在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下所采取的稅收行動(dòng)規(guī)則，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅法》)、《中華人民共和國(guó)公司法》等。④稅收籌劃行為中的信息(information)，是指有關(guān)稅收方面和納稅人財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，包括各項(xiàng)稅收法規(guī)和稅收制度，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，征納雙方的行為特征及行為規(guī)律等。⑤稅收籌劃行為中的收益(payoff)，指稅收籌劃對(duì)弈者所得或預(yù)期所得的效用，如征納雙方都盡力獲得最大效用，即稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一切策略提高稅收收入，而納稅人則想盡一切辦法或策略進(jìn)行籌劃以達(dá)到少納稅或遲納稅的目的。這是稅收籌劃博弈中對(duì)弈者最關(guān)心的核心問(wèn)題。⑥稅收籌劃行為中的結(jié)果(outcome)，是通過(guò)籌劃征納雙方達(dá)到的結(jié)果，如稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)努力完成稅收收入任務(wù)及納稅人通過(guò)籌劃達(dá)到少納和遲納稅款的目的。

二、稅收籌劃空間的博弈論分析

所謂稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)預(yù)先的合理籌劃與安排，對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，選擇最優(yōu)的納稅方案，以求減少稅收支出或者取得貨幣的時(shí)間價(jià)值。稅收籌劃決策流程圖為：

從這個(gè)流程圖我們可以看出，稅收籌劃是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要理財(cái)環(huán)節(jié)，是事前的一種“謀劃活動(dòng)”，其目的是少納稅款或遲繳稅款。這種活動(dòng)的前提必須是企業(yè)盡量在不違反稅法的前提下搜集信息，然后籌劃主體通過(guò)認(rèn)真分析與比較，尋找能夠達(dá)到籌劃主體理財(cái)目標(biāo)的各種納稅方案，通過(guò)對(duì)這些方案進(jìn)行分析比較，最后付諸實(shí)施，并在實(shí)施過(guò)程中根據(jù)獲得的更完全的信息對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行再修正，而后再實(shí)施。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需搜集的信息包括兩方面：從企業(yè)的角度來(lái)講，它對(duì)自身的籌劃目的、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理水平有著充分的了解，并且熟悉和掌握國(guó)家的各種稅收法規(guī)和政策，從某種意義上講這方面的信息是完全的。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要及時(shí)了解一些外部信息，如同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，國(guó)家稅收政策的變化與調(diào)整等，事實(shí)上，作為一個(gè)企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握外部環(huán)境的變化時(shí)間、變化方向以及如何變化等。比如國(guó)家既定的稅收政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是透明的、公開(kāi)的，但是一旦作為立法者的國(guó)家修改稅法、完善稅制，納稅人如果不能及時(shí)進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，就難免要遭受損失。此時(shí)，可能存在一定程度的信息不對(duì)稱(chēng)。對(duì)于國(guó)家來(lái)講同樣如此(這里為了分析方便將外部環(huán)境抽象為涉稅政策、法規(guī)的制定者：國(guó)家)，稅收法規(guī)政策的改進(jìn)完善是建立在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后的反饋信息之上的，但是國(guó)家無(wú)法及時(shí)并準(zhǔn)確掌握企業(yè)將要如何利用現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，采取何種方式進(jìn)行稅收籌劃。從博弈論的角度來(lái)看，國(guó)家利益和納稅人利益在數(shù)量上的消長(zhǎng)關(guān)系反映并決定了征稅主體和納稅主體在指向上相似而在形態(tài)上各異的價(jià)值取向，一方面，政府憑借國(guó)家權(quán)力要盡可能的多征納稅款；另一方面，納稅人基于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮會(huì)盡可能少的繳納稅款。因此，以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人成為博弈的雙方[2]。在博弈的過(guò)程中，博弈雙方可以在遵守某種協(xié)議的條件下實(shí)現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”，而該均衡的前提是雙方遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為問(wèn)題的關(guān)鍵。所以，作為征稅主體的國(guó)家在制定稅收法律制度時(shí)既要考慮納稅人的生存發(fā)展，還要考慮稅源的可持續(xù)增長(zhǎng)，從而必然會(huì)預(yù)先為納稅人留出一定的空間，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。

三、稅收籌劃行為的博弈模型分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)人的行為的考察是建立在“經(jīng)濟(jì)人”的理論假設(shè)基礎(chǔ)上的，所以，謀求主體利益最大化是稅收籌劃博弈的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)，具體來(lái)講，就是征稅人以依法治稅為前提的稅收收入最大化，納稅人以可承受風(fēng)險(xiǎn)為最小的財(cái)務(wù)利益最大化。絕對(duì)的稅收遵從模型并不存在，因而征納博弈就不可避免。如果企業(yè)選擇進(jìn)行稅收籌劃，那么必然會(huì)與征稅方發(fā)生利益博弈。這種博弈是企業(yè)先行動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈。有些籌劃活動(dòng)可能完全在稅收制度約束下展開(kāi)(比如利用稅收優(yōu)惠)，但有些稅收籌劃活動(dòng)，其合法性需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行界定(比如轉(zhuǎn)讓定價(jià))。在這種情況下，稅收籌劃的收益變得具有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)能不能進(jìn)行稅收籌劃需要依賴(lài)于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)信息的判斷，下面我們用一博弈模型進(jìn)行分析。1.模型的建立

參與人：納稅人—企業(yè)；征稅人—稅務(wù)機(jī)關(guān)

模型中各變量的含義——U：企業(yè)的收益函數(shù)；Y：企業(yè)的實(shí)際收入；T：企業(yè)應(yīng)納稅額；C：企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本；A：稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查的成本；B：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法而對(duì)企業(yè)的罰款；M：企業(yè)稅收籌劃所獲得的收益。

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行檢查或者經(jīng)檢查認(rèn)定籌劃行為合法，企業(yè)收益函數(shù)為：U=Y-T-C+M；反之，若稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查且認(rèn)為企業(yè)籌劃行為非法，企業(yè)收益函數(shù)變?yōu)閁=Y-T-C-B+M(見(jiàn)圖2)；具體支付矩陣見(jiàn)圖3。

2.對(duì)模型的分析

假設(shè)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查但稅收籌劃不合法的概率為P，檢查合法的概率為1-P，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率為R=1，不進(jìn)行稅收籌劃的概率為0，該情況下預(yù)期收益可表示為：

π(1，P)=P(Y-T-C+M-B)+(1-P)(Y-T-C+M)

π(0，P)=P(Y-T)+(1-P)(Y-T)

令π(1，P)=π(0，P)，得均衡概率P*=(M-C)/B

分析說(shuō)明：

①稅收籌劃收益M越大，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率也越大；M越小，稅收籌劃的概率也越小。

②稅收籌劃成本C越大時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率越?。籆越小時(shí)，稅收籌劃的概率越大。

③稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃不合法的懲罰力度B越大，企業(yè)稅收籌劃的概率就越小，反之則越大。

3.結(jié)論及建議

通過(guò)以上博弈模型分析結(jié)果可以表明，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃并不是一件容易和簡(jiǎn)單的事，任何一種稅收籌劃方案都不可能永遠(yuǎn)是最優(yōu)的，都具有一定的針對(duì)性和實(shí)效性，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，隨著稅收法律環(huán)境條件的不斷變化，納稅人一定要因時(shí)、因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案。

①企業(yè)(納稅人)自身必須全面了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政策，特別是要通曉稅法。正如前面所分析：稅務(wù)籌劃取決于納稅人追逐自身利益最大化的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和國(guó)家稅收制度、政策等外部環(huán)境，應(yīng)該說(shuō)能夠使稅務(wù)籌劃得以真正實(shí)現(xiàn)的決定性因素是外部稅收制度及國(guó)家其他(如投資、外匯管制等)政策和制度等外部環(huán)境，這也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)獨(dú)特之處。目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制還不太完善，納稅人應(yīng)該在認(rèn)真學(xué)習(xí)與掌握稅收政策后進(jìn)行合理、合法的稅收籌劃；從微觀角度來(lái)看，稅收籌劃行為不違法，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，真正實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的；從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為來(lái)洞察國(guó)家稅收政策執(zhí)行的效果，發(fā)現(xiàn)并堵塞稅收法規(guī)和政策的缺陷和漏洞，使稅制日臻完善。

②納稅人要與時(shí)俱進(jìn)、因地制宜、不斷更新稅收籌劃方案。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收政策作為國(guó)家一項(xiàng)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步以便解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各種問(wèn)題。所以要求納稅人在利用某項(xiàng)稅收政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)并防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。必須指出，在稅收的計(jì)稅差異、政策差異和稅制設(shè)計(jì)缺陷給予的稅收空間中，不同納稅人的選擇環(huán)境都是相同的，關(guān)鍵在于能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并利用空間?！凹{什均衡”是一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡，政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與稅收法規(guī)的制度缺陷不斷地完善稅收法律制度，不斷地調(diào)整稅收籌劃空間。企業(yè)要不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅收籌劃空間制定新的籌劃方案，伴隨著博弈雙方對(duì)該空間的認(rèn)知程度，在約束與博弈中達(dá)到新的“納什均衡”[2]。

③建立完善財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。從模型分析可以看出，企業(yè)稅收籌劃的概率，不僅與稅收籌劃成本有關(guān)，而且與預(yù)期稅收籌劃收益有關(guān)，所以，這就要求納稅人在一定的財(cái)務(wù)管理水平下對(duì)稅收籌劃成本及收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，以節(jié)稅利益最大化和所花費(fèi)成本最小化為原則，在現(xiàn)有的條件下權(quán)衡利弊，全面分析，開(kāi)展有的放矢的稅收籌劃活動(dòng)，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。另外，當(dāng)前我國(guó)稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異性很大，且納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并未分設(shè)，雖然規(guī)定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與《稅法》不一致時(shí)，計(jì)繳稅金應(yīng)以后者為準(zhǔn)，但兩者在會(huì)計(jì)上要統(tǒng)一反映，有時(shí)還是難以完全統(tǒng)一的，甚至還有矛盾，所以要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一定要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》與《稅法》的相關(guān)制度，力爭(zhēng)做到既能使企業(yè)受益，又不違反《稅法》的合理的稅收籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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