導語：城投企業(yè)合并財務(wù)報表問題分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：為了能在市場競爭中處于不敗之地，企業(yè)紛紛從單一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向產(chǎn)業(yè)多元化轉(zhuǎn)變，開啟了企業(yè)集團化發(fā)展的新局面。城投企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展從單一企業(yè)逐漸發(fā)展成集團企業(yè)，為我國城市發(fā)展及城鎮(zhèn)化建設(shè)發(fā)揮了巨大作用。文章就實際工作中城投企業(yè)合并財務(wù)報表中遇到的問題進行探討，先是闡述城投企業(yè)合并財務(wù)報表的現(xiàn)狀，再對當前城投企業(yè)合并報表編制中遇到的問題進行分析，最后提出城投企業(yè)合并財務(wù)報表問題的解決方法。

關(guān)鍵詞：城投企業(yè)；集團；合并財務(wù)報表；問題

一、引言

經(jīng)濟全球化使我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制不斷完善，市場競爭也日益激烈。為了吸引外資，推進地方經(jīng)濟建設(shè)，地方政府在推行優(yōu)惠政策的同時加快推進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。1992年上海市成立了城市建設(shè)投資開發(fā)總公司，開創(chuàng)了政府借助城投企業(yè)開展市場化融資業(yè)務(wù)的先河。1994年中央政府推行財稅制度改革后，地方政府為推動當?shù)亟?jīng)濟建設(shè)，開展基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)建設(shè)，紛紛成立城投企業(yè)解決地方政府建設(shè)資金的缺口問題。在過去的二十余年里，城投企業(yè)為我國城市發(fā)展及城鎮(zhèn)化建設(shè)發(fā)揮了巨大作用。自2014年國發(fā)43號文后，“借、用、還”相統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)管理機制逐漸形成，城投企業(yè)的政府性融資職能逐漸被剝離，生存環(huán)境的變化迫使城投企業(yè)進行市場化改革。同時，國有企業(yè)改革大背景也要求城投企業(yè)不斷朝著市場化、可持續(xù)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)型。城投企業(yè)在轉(zhuǎn)型成為常規(guī)國有企業(yè)的道路上不斷探索。合并財務(wù)報表是真實反映集團企業(yè)實際運營情況、經(jīng)營狀況的重要載體。受多種因素影響，近年來城投企業(yè)的合并財務(wù)報表逐漸暴露出各種問題。如何保證合并財務(wù)報表編制的高質(zhì)量，從而為相關(guān)信息使用者提供準確、真實的信息，已成為城投企業(yè)財務(wù)管理部門研究的重要課題。

二、城投企業(yè)合并報表的現(xiàn)狀

2010年財政部《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，明示中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同趨勢。近年來合并財務(wù)報表準則也進行了多次修訂，但目前企業(yè)的合并報告仍不能真正顯示企業(yè)信息，外部使用者尚無法通過合并報表了解集團企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。同時，由于城投企業(yè)的特殊性，在一定時期內(nèi)仍然間接擁有政府融資職能，在很長一段時間內(nèi)仍將是一個地區(qū)推進城市發(fā)展和城鎮(zhèn)化水平的重要載體。從看待一個普通企業(yè)的角度評估城投企業(yè)，他們大多數(shù)還處于導入期、成長期的高成長階段，這一階段的城投企業(yè)，受專業(yè)化、多元化帶來管理滯后的壓力，以及資產(chǎn)虛化、多方掛賬等現(xiàn)象的影響，合并報表的內(nèi)容需要不斷完善，合并報表的編制工作仍然任重道遠。

三、城投企業(yè)合并報表編制中遇到的問題分析

（一）報表合并范圍不明晰

控制是確定報表合并范圍的重要考量因素，投資方判斷對被投資單位的影響程度時，除了考慮自身直接持股及通過子公司間接持股因素外，還應(yīng)考慮自身持有的當期可轉(zhuǎn)換的認股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等其他潛在因素影響。一般情況下，城投企業(yè)在進行企業(yè)合并時完成了股權(quán)變更流程，但受特殊政策的影響往往并未取得被合并企業(yè)的實際控制權(quán)。比如城投企業(yè)合并后，A城投集團擁有B城投企業(yè)100%的股權(quán)。該結(jié)構(gòu)的目的在于優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)資源融合，服務(wù)于A城投集團的并購或融資需求。但受限于客觀因素的影響，法律主體、資產(chǎn)所有權(quán)、人事財務(wù)等關(guān)系保持不變，造成A城投集團在編制合并報表時即陷入兩難境地：如果認為其對B城投企業(yè)不具有控制權(quán)，就不應(yīng)將B城投企業(yè)納入合并報表范圍。如果依據(jù)所持的股權(quán)比例并結(jié)合其合并目的，就應(yīng)將B城投企業(yè)納入合并報表范圍。

（二）企業(yè)會計政策不統(tǒng)一

會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。集團企業(yè)經(jīng)營活動的行業(yè)跨度越大，集團內(nèi)各公司間在會計準則上存在的差異就會越大。同時，財務(wù)人員受知識儲備、工作閱歷及主觀判斷的影響，在處理同一業(yè)務(wù)時會出現(xiàn)“選擇”不同會計政策的情況。這都對合并財務(wù)報表的編制產(chǎn)生了深遠的影響。在實際工作中城投企業(yè)往往直接將各公司單體報表進行合并，未將不同會計政策予以統(tǒng)一，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真。比如企業(yè)發(fā)生借款業(yè)務(wù)時，合同內(nèi)容僅針對付息方式予以約定，并不對會計核算方式進行明確，尤其是按年付息的借款方式在核算時是否需要在期中予以計提，各企業(yè)實務(wù)操作中均有差異，會計政策不統(tǒng)一將會直接造成數(shù)據(jù)失真，降低信息的準確性，影響數(shù)據(jù)使用者的相關(guān)決策。

（三）報表披露信息不完全

單體報表信息的缺失影響單體報表的編制質(zhì)量，單體報表的質(zhì)量影響集團企業(yè)合并財務(wù)報表的編制工作，信息披露的缺失極易造成信息使用者對企業(yè)的誤判。企業(yè)信息披露缺失的原因多種多樣，但往往與企業(yè)內(nèi)部資源整合不到位以及管理層重視力度不夠有關(guān)，這直接增加了合并財務(wù)報表編制的難度。此外，受歷史因素影響，尤其是事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)，單體財務(wù)報表未按照權(quán)責發(fā)生制編制，或者部分業(yè)務(wù)按照權(quán)責發(fā)生制編制，造成合并結(jié)果不準確，報表披露信息不完全。

（四）報表合并方式不合理

企業(yè)財務(wù)報表合并的目的在于綜合反映企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)等狀況，而這就需要全面整合企業(yè)信息。合并方式應(yīng)該跟隨企業(yè)的發(fā)展而變化，當前，城投企業(yè)的合并方式并不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。比如，集團企業(yè)的兩個子公司之間有內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，其子公司A向另一子公司B提供了多項勞務(wù)及服務(wù)。集團總部在進行整體合并時不可能完全掌握相關(guān)業(yè)務(wù)信息并予以抵消。集團總部獨自進行抵消工作這一做法雖然簡單易行，但準確性低，可靠性差，往往造成抵消數(shù)據(jù)不完全，對財務(wù)報表的合并質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

四、城投企業(yè)解決合并報表問題的方法

（一）確定報表合并范圍

近年來城投企業(yè)都在向著多元化的方向發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式也日趨多元化。這不僅加大了資金平衡的壓力，增大了管理滯后的壓力，同時也增加了企業(yè)合并財務(wù)報表編制的難度。因此，在編制合并報表時需要明確財務(wù)報表的合并范圍，只有確定了報表范圍才能夠更好地開展后續(xù)工作。財務(wù)人員需要加強對準則的學習和理解，準確掌握控制的含義，同時，結(jié)合集團企業(yè)實際情況，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)綜合考量股份控制程度，判斷投資性質(zhì)、劃分長期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)，區(qū)分企業(yè)合并方式，明確股權(quán)投資的核算方法，在持股比例發(fā)生變化時，嚴格執(zhí)行核算方法互換的有關(guān)規(guī)定。

（二）統(tǒng)一企業(yè)會計政策

確定統(tǒng)一的會計政策是提高會計信息質(zhì)量的保證。如果母子公司的財務(wù)會計政策不完全一致，在編制合并財務(wù)報表時，母公司需要對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整。在調(diào)整過程中，必定會降低子公司原始財務(wù)信息的準確性。到目前為止，尚未找到有效方法解決會計政策調(diào)整過程中造成的信息質(zhì)量下降問題。因此，母公司應(yīng)該提前著手，盡量協(xié)商各子公司采用相同的會計政策。同時，為了降低由于會計政策統(tǒng)一對特殊業(yè)務(wù)子公司的影響，在編制附注時可以將特殊業(yè)務(wù)子公司的財務(wù)狀況予以單獨披露，以保證企業(yè)合并財務(wù)報表的穩(wěn)定性和可靠性。

（三）完善報表披露信息

各子公司會計報表信息的準確性和全面性，是確保集團合并報表準確性和全面性的前提。準確、全面的合并報表對信息使用者才具有使用價值。資金的高效運轉(zhuǎn)、管理的有效控制、職責體系的明確劃分等內(nèi)容是城投企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵。通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督與管理把這些關(guān)鍵內(nèi)容通過財務(wù)語言體現(xiàn)在各公司單體財務(wù)報表內(nèi)，進而整合在集團企業(yè)合并財務(wù)報表內(nèi)。由于城投企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜性，可以在目前數(shù)字分析的基礎(chǔ)上，適當增加數(shù)據(jù)闡述部分，更好的向報告使用者闡釋各項數(shù)據(jù)的來源及形成原因，同時，城投企業(yè)需要加強會計信息質(zhì)量建設(shè)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、完整性，保證企業(yè)合并會計報表的真實性與全面性。

（四）提高報表合并方式的合理性

從目前實際情況來看，在財務(wù)報表合并過程中存在合并效率較低的情況。在保持合并質(zhì)量的前提下提高合并效率是目前合并工作考慮的重要課題。當城投企業(yè)發(fā)展到多層級結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當采用各級單位整體協(xié)作的方式完成集團層級的合并抵消?？梢詫⒑喜⒌窒K單獨分列，由各子公司共同協(xié)作錄入本單位需抵消的數(shù)據(jù)，而不是由集團本部尋找各單位、子集團內(nèi)需抵消的數(shù)據(jù)，這樣不僅可以有效地解決合并報表所記載信息的可比性、準確性等問題，還能夠達到簡化合并報表流程、優(yōu)化合并抵消的效果。

五、結(jié)語

經(jīng)濟發(fā)展給企業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)為了增強市場競爭力，必然選擇集團化的發(fā)展模式。企業(yè)合并報表作為整個集團的一張試卷，反映的是集團整體的財務(wù)狀況，對內(nèi)部經(jīng)營管理與外部投融資等方面都具有重要影響。特殊政治、經(jīng)濟環(huán)境下誕生的城投企業(yè)在經(jīng)濟活動中遇到的環(huán)境相較于普通企業(yè)會更復雜，不僅要嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)，還要遵從國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，防范由于程序、制度執(zhí)行不到位導致的國有資產(chǎn)流失。在經(jīng)歷了黃金發(fā)展時期之后,城投企業(yè)都獲得了較好的發(fā)展。然而，隨著舉債融資規(guī)模的不斷壯大，城投企業(yè)的財務(wù)風險也開始凸顯出來，還對地方財政和金融穩(wěn)定構(gòu)成了威脅。相較普通公司，城投企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量一般較差、利用率相對較低，同時受投資項目的影響，企業(yè)盈利能力較差，資金回籠速度緩慢，在逐步脫離過去依靠地方政府背書的影響下，城投企業(yè)的發(fā)展道路應(yīng)該是按照市場化的要求盡快轉(zhuǎn)型成為常規(guī)的國有企業(yè)，從而解決現(xiàn)存的財務(wù)風險與經(jīng)營風險。提高合并財務(wù)報表的編制質(zhì)量與水平，不僅有利于解讀城投企業(yè)的經(jīng)營風險，更有利于企業(yè)風險的解決與企業(yè)的長期健康發(fā)展，從而更好的服務(wù)地方城市建設(shè)。因此，城投企業(yè)應(yīng)在確定合并財務(wù)報表范圍的基礎(chǔ)上，盡量統(tǒng)一會計政策，完善信息披露制度，提高合并方式的合理性，改善合并財務(wù)報表的質(zhì)量。

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作者：于加全