導(dǎo)語：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為及治理對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：近年來，我國企業(yè)數(shù)量和類型越來越多，而財(cái)務(wù)舞弊的問題也是越來越嚴(yán)重，不僅影響了公司自身的信譽(yù)，也嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文根據(jù)我國資本市場的具體實(shí)際情況，剖析了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的動因，并有針對性的提出了一些防范治理對策。本文認(rèn)為，造成我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動因是多種多樣的，既有公司治理結(jié)構(gòu)不完善和企業(yè)、會計(jì)人員利益沖突的內(nèi)部原因，也有會計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷、外部監(jiān)督治理不強(qiáng)等外部動因。因此，本文建議通過完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部監(jiān)督和強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)操守與會計(jì)準(zhǔn)則等途徑來治理企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；行為原因；治理對策

財(cái)務(wù)舞弊是指舞弊人通過財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，故意對財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字和財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行報(bào)錯或忽略，來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭到損失的行為。所以，如果不對目前越來越多且越來越嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)加打擊和治理，將難以有效健康的發(fā)展中國的資本市場。文章分析了財(cái)務(wù)舞弊的行為原因和治理對策，對于防范財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)范資本市場，建立有效的預(yù)警機(jī)制有著重要意義。

一、財(cái)務(wù)舞弊行為原因

(一)利益驅(qū)動是財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的本質(zhì)原因

經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部動因和根源，利益是個(gè)人和社會發(fā)展的內(nèi)在動力，財(cái)務(wù)舞弊所產(chǎn)生的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其自身的成本，這也是為什么國際上在財(cái)務(wù)舞弊規(guī)范程度越來越高的情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。1.企業(yè)利益。在與會計(jì)信息相關(guān)的多種利益中，排在首位的便是企業(yè)利益。企業(yè)與國家之間，不僅存在著統(tǒng)一的關(guān)系，也存在矛盾的關(guān)系。企業(yè)獲得生存的物質(zhì)基礎(chǔ)是利潤，國家取得發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收，經(jīng)濟(jì)利益的分配則是社會資本運(yùn)動中企業(yè)與國家之間存在的最大矛盾。相對于國有企業(yè)來說，私營企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會更加明顯，一些企業(yè)為了逃脫國家稅收的目的就隱瞞收入，來變形的增加自己的利益。2.管理者個(gè)人利益。管理者在管理企業(yè)時(shí)更加注重個(gè)人利益。他們可能會因?yàn)橐ㄟ^業(yè)績考核或股票增加來主導(dǎo)財(cái)務(wù)舞弊。因?yàn)槟壳暗纳鲜泄局饕且勒肇?cái)務(wù)指標(biāo)來考核公司的財(cái)務(wù)，只要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成的好，公司管理者就會受益的更多，社會地位也會逐步上升。相反，若是財(cái)務(wù)指標(biāo)下滑，管理者利益就會一同減少，這時(shí)，管理層人員就會千方百計(jì)的增加業(yè)績，通過財(cái)務(wù)舞弊來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是公司持有者在不干涉公司日常事務(wù)處理的同時(shí)，又能保證經(jīng)理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國的現(xiàn)實(shí)情況下，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不完善直接導(dǎo)致了包括股東大會、監(jiān)事會、董事會在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互約束、相互制衡的扭曲，這為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了很大機(jī)會。1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在證券市場上，上市公司的財(cái)務(wù)的穩(wěn)定狀況以及公司形象的好壞直接關(guān)系到上市公司在金融市場上能夠籌資到多少的資金，而提升股價(jià)有助于上市公司價(jià)值的上漲，使公司的大小股東和持有公司股票的相關(guān)利益方以及員工獲得好處。股票的價(jià)格主要是由每股收益率和市場盈率決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會通過使用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，從而侵害了中小股東的利益，也增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.董事會疏于管理。董事會是公司權(quán)利的執(zhí)行機(jī)關(guān)，在確保業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可靠性方面，有效的董事會能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會不重視相關(guān)控制，態(tài)度不端正，嚴(yán)重喪失職業(yè)道和職業(yè)操守，缺乏誠信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監(jiān)督權(quán)力，就形同虛設(shè)。3.監(jiān)事會監(jiān)督弱化。監(jiān)事會主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性，但目前的大部分監(jiān)事會成員缺乏必要的專業(yè)知識和能力，不能很好地履行職責(zé)，并且公司的監(jiān)事會大多數(shù)有內(nèi)部人員兼任，其監(jiān)督權(quán)力經(jīng)常與自身利益沖突，并沒有真正的達(dá)到獨(dú)立，因而監(jiān)事會監(jiān)事可能不敢甚至不愿意盡全力認(rèn)認(rèn)真真的行駛自己監(jiān)事審查的職權(quán)。

(三)外部原因

1.外部監(jiān)管不力。在我國，主要是財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門來對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，他們的作用都是及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，并進(jìn)行適當(dāng)處罰，從而使公司在接受處罰后吸取教訓(xùn)，以后不再違反相關(guān)規(guī)定。但是目前，各部門效率低下，處罰力度又輕，對大部分公司的舞弊當(dāng)事人不足以留下深刻的教訓(xùn)，也起不到震懾和警告的作用。(1)法律監(jiān)督薄弱近些年來我國為規(guī)范公司經(jīng)營行為、健全會計(jì)核算、完善會計(jì)信息披露等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得一定的成績。但法律仍不夠完善，行政處分對于某些公司和個(gè)人來說并沒有太多的約束力，通過財(cái)務(wù)舞弊的得到的利益已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于法律法規(guī)的警告處罰，使得財(cái)務(wù)舞弊沒有從根本上解決。(2)企業(yè)外部監(jiān)督不健全政府在制定政策方面往往也過多的考慮自身的利益，當(dāng)企業(yè)的發(fā)展與地方正的經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)高度一致的時(shí)候，地方政府就會對企業(yè)大力支持，往往會放松對企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊行為，也會選擇包庇和隱瞞，來牟取利益。2.會計(jì)制度不健全。雖然我國資本市場近些年發(fā)展迅速，較改革開放前后有著巨大的進(jìn)步，但真正公平的公允價(jià)值在某些情況下依然難以獲取，會計(jì)制度依舊不夠健全，這一定程度上會影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。3.財(cái)務(wù)人員缺乏。職業(yè)道德財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，如果財(cái)務(wù)人員的法律意識不強(qiáng)，并且業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)都不夠高，就會很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)，從而違反了實(shí)事求是，客觀公正的道德規(guī)范，故意偽造、變造會計(jì)資料來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

二、治理對策

(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷是財(cái)務(wù)舞弊能夠進(jìn)行的主要原因之一，因此，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)治理就顯得尤為重要。1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權(quán)分化嚴(yán)重的問題，股權(quán)掌握在大多數(shù)人的手中，造成了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。所以要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先就是要打破這種“一股獨(dú)大”的持股比重，營造公平的內(nèi)部環(huán)境，真正建立起股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等，構(gòu)建多元化的控股結(jié)構(gòu)，并將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開來，使各個(gè)層次的人相互制約、相互監(jiān)督，從而避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。2.完善董事會制度。董事會是連接所有者和經(jīng)營者兩方面的橋梁，但目前我國公司的董事會并沒有真正扮演好這一角色，未能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理者的利益。所以，這就需要公司進(jìn)一步的完善董事會制度，建立董事委員會及獨(dú)立董事會，提高董事會的專業(yè)水平，防止所有者的干預(yù)，監(jiān)督經(jīng)營者的行為，抑制大股東濫用職權(quán)的現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。3.強(qiáng)化監(jiān)事會職責(zé)。為了保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效進(jìn)行，首先應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會的獨(dú)立性，加大外部監(jiān)事的比例，賦予監(jiān)事會更大的權(quán)力。同時(shí)采用公開公正的方法，使監(jiān)事會的所有成員都由真正的股東大會選出，且監(jiān)事會的經(jīng)費(fèi)和薪酬由股東大會決定，對股東大會負(fù)責(zé)。提高監(jiān)事會成員的個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)水平，增強(qiáng)監(jiān)事會的責(zé)任感，在實(shí)際操作中公平公正的落實(shí)監(jiān)事會的職權(quán)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。

(二)完善外部監(jiān)督

為了防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，除了要完善好公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還要建立、健全有效的外部監(jiān)督，強(qiáng)化外部監(jiān)督體制。各主管部門也應(yīng)真正擔(dān)起約束企業(yè)行為的責(zé)任，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，做到有法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。1.強(qiáng)化法律監(jiān)督。健全的法律制度是防范財(cái)務(wù)舞弊的基本保證，但我國相關(guān)方面的工作做得并不完善。相關(guān)配套的法律可使我國的會計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性，既能保證會計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，也能有效的防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。2.健全企業(yè)外部監(jiān)督。社會外部審計(jì)是防范舞弊的一個(gè)有效途徑。一是要完善政府的監(jiān)管體制，排除對企業(yè)經(jīng)營的干預(yù)，實(shí)行政企分開，使企業(yè)真正的做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。二是要加強(qiáng)政府審計(jì)部門的監(jiān)督，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)在維護(hù)證券市場的秩序、增加投資者的信心、提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性上起著重要作用。

(三)完善會計(jì)制度

完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，為企業(yè)提供應(yīng)當(dāng)遵守的操作和具體的處理方法，細(xì)化準(zhǔn)則的要求，完善準(zhǔn)則的指南，大力約束企業(yè)處理財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露等行為。及時(shí)制定相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，加大披露、監(jiān)管力度，壓縮財(cái)務(wù)舞弊的空間，盡量減少企業(yè)可以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的地帶，提高會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的道德職業(yè)修養(yǎng)

國家和會計(jì)工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對會計(jì)人員的思想教育，促使會計(jì)人員的思想水平不斷提高，樹立"誠信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬“的行業(yè)理念，不要被眼前的利益所迷惑，使其能自覺抵制財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，逐漸建立會計(jì)界公平、公正、誠信、良好的會計(jì)職業(yè)形象。導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為也是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長的，要徹底治理就不能只根據(jù)一種措施，必須注意對多種措施的綜合應(yīng)用。舞弊行為作為國際范圍內(nèi)的一個(gè)老問題，在我國資本市場上也經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題不是一朝一夕就可以完成的，需要所有會計(jì)人和社會其他各界人士的長期共同努力。但隨著中國證券市場的不斷成熟和市場化程度的不斷提高，舞弊現(xiàn)象將會越來越少，企業(yè)想要進(jìn)行舞弊也越來越困難。所以我們要相信在社會誠信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財(cái)務(wù)舞弊必將得到有效的遏制和防范，終有一日會還給會計(jì)一片凈澈的天空。

作者:秦柯 單位:鄭州大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]尤文利.論我國財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為及其治理[J].漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014(4).

[2]徐烈珍.淺談防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對策[J].財(cái)會天地，2011.

[3]薛萍茹.我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊根源及治理對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，13.

[4]黃新建，吳江，付利.治理中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的對策研究[J].生產(chǎn)力研究，2007(15).

[5]張小萍.財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生原因及治理[J].財(cái)會經(jīng)濟(jì)，2005(3).

[6]黃新建.中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊方式及對策研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2006(4).

[7]梁燁.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其治理——以ZL公司為例[D].碩士學(xué)位論文，2015.

[8]江秀群.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段、成因及對策研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012，24，118-119.

[9]施金龍，萬東敏.我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段識別[J].價(jià)值工程，2011(16).