導(dǎo)語：公司財(cái)務(wù)管理對(duì)策探討7篇一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

第一篇:公司財(cái)務(wù)造假及其防范對(duì)策

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)行，大量企業(yè)進(jìn)入中國市場的浪潮之中。在面對(duì)具有較強(qiáng)實(shí)力的對(duì)手面前，中國的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進(jìn)階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競爭大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)造假的手段也會(huì)有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會(huì)故意虛增收入，有的企業(yè)卻會(huì)故意增加費(fèi)用。會(huì)計(jì)是一門極其細(xì)致的實(shí)用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)入手，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露過程”，仔細(xì)體會(huì)其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識(shí)別會(huì)計(jì)造假是一個(gè)需要功底的事情。通常人們會(huì)將財(cái)務(wù)造假劃分為不同的級(jí)別。低級(jí)別的造假自然好辨認(rèn)，但高級(jí)別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識(shí)別，具體在正文中會(huì)被談到。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；防范對(duì)策

一、前言

我國資本市場在近幾年出現(xiàn)了一系列會(huì)計(jì)造假事件，在證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)行政處罰欄目中可以發(fā)現(xiàn)不少有關(guān)于公司財(cái)務(wù)造假的處罰決定書。這也從另外一方面反映了現(xiàn)今財(cái)務(wù)欺詐問題作為一個(gè)很早就出現(xiàn)但卻從未褪色的熱點(diǎn)問題，在人們的生活之中所扮演的角色尤為重要。本課題的研究意義在于：第一，通過對(duì)于一般性財(cái)務(wù)造假事件的目的、手段等進(jìn)行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐時(shí)的動(dòng)態(tài)性描述，進(jìn)而也對(duì)于其他受困問題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對(duì)于其他發(fā)達(dá)資本主義國家而言資本市場形成的相對(duì)較晚，在此情形之下，研究財(cái)務(wù)造假課題對(duì)于我國具有相對(duì)重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與借鑒意義。

二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述

（一）財(cái)務(wù)造假的概念。財(cái)務(wù)欺詐是金融活動(dòng)中組織整體或者個(gè)人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢(shì)而實(shí)施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時(shí)也包括故意制造對(duì)企業(yè)有利會(huì)計(jì)信息的行為。財(cái)務(wù)造假作為社會(huì)上的一股不正之風(fēng)，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對(duì)于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費(fèi)者，也激勵(lì)其他財(cái)務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。（二）財(cái)務(wù)造假背景分析。1.當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景一直以來，雖然從經(jīng)濟(jì)道路來看，中國的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個(gè)全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟(jì)體而存在。這也正說明了現(xiàn)今中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)多變而復(fù)雜。2.財(cái)務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析談及經(jīng)濟(jì)，繞不開企業(yè)；談及企業(yè)，無法繞開每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)。每一個(gè)企業(yè)都有著各自的財(cái)務(wù)問題，財(cái)務(wù)問題也是企業(yè)自身的核心問題。因此，無論是哪一企業(yè)的高管，對(duì)其企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)顯得非常重視，越是大而強(qiáng)的企業(yè)更是如此。稍微認(rèn)真些觀察，我們可以發(fā)現(xiàn)，海外的企業(yè)（如美國、日本等）會(huì)把公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在網(wǎng)上，甚至?xí)?xì)到每個(gè)季度的狀況，而中國上市公司卻不會(huì)將其財(cái)報(bào)公布于自己的官網(wǎng)，只是將其公布于第三方（證券交易所）官網(wǎng)之類的地方。當(dāng)然，上市公司有義務(wù)公布自己的財(cái)務(wù)狀況于證券公司，但也可以從中隱晦地看出我國的企業(yè)對(duì)于自己的財(cái)務(wù)問題還是相對(duì)于國外的企業(yè)對(duì)于自身的財(cái)務(wù)狀況稍顯輕視。企業(yè)的每一行為都離不開其資金的流動(dòng)。眾所周知，資金涉及到企業(yè)運(yùn)行的每一方面，這也正說明著財(cái)務(wù)問題是企業(yè)自身的復(fù)雜與綜合性之所在。這時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假便開始進(jìn)入企業(yè)的眼簾?！懊總€(gè)企業(yè)有兩本賬，一本真賬，一本假賬”，這基本是在會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)是公開的秘密。假賬是給外面人看的，真賬是給公司內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)看的。財(cái)務(wù)造假，這一資本市場上古老的話題，在最近幾年總是在各個(gè)領(lǐng)域充斥著人們的眼球。由于非上市公司媒體關(guān)注度相對(duì)較低。僅從上市公司來說，在近幾年，財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，例如皖江物流虛增收入91億元。特別是2013年萬福生科和綠大地等上市公司因財(cái)務(wù)造假遭證監(jiān)會(huì)以及證監(jiān)局處罰。這些事件相對(duì)財(cái)務(wù)造假的總體數(shù)目來說，真可謂九牛一毛。從財(cái)務(wù)欺詐的影響力度上看來，萬福生科財(cái)務(wù)造假事件相對(duì)典型。作為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”，萬福生科在2012年的半年報(bào)中虛增收入1.88億，虛增利潤4023萬元。此外，在公司上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，累計(jì)虛增收入7.4億元左右。拋開其偽造的面具，我們看到這些數(shù)據(jù)確實(shí)是非常嚇人。在我們所接觸的資本市場里，實(shí)在較為少見。本來是一個(gè)“貧農(nóng)”身家，卻裝作“大地主”的架勢(shì)，直到最后被戳穿，也令資本市場的各個(gè)角色進(jìn)行反思。好在于其被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，否則結(jié)果可能會(huì)更加嚴(yán)重。當(dāng)然，對(duì)于萬福生科這一公司，我們也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相當(dāng)細(xì)致的工作。在上述論述中，不難感受當(dāng)今財(cái)務(wù)造假的手段多樣，各行各業(yè)涉及面廣，社會(huì)影響頗高。（三）財(cái)務(wù)造假的危害。在本世紀(jì)以來，在全球經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)務(wù)欺詐無論是在規(guī)模上還是在其復(fù)雜程度上都越來越變本加厲。展望國外，安然、世通等知名大公司的財(cái)務(wù)造假相繼被曝光使整個(gè)全球資本市場被金融詐騙的陰影所籠罩。在中國國內(nèi)，連續(xù)不斷的上市公司財(cái)務(wù)造假案件持續(xù)更新著投資者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的認(rèn)識(shí)。上市公司財(cái)務(wù)造假行為的猖獗，不僅僅帶給投資者經(jīng)濟(jì)上的重大損失，撼動(dòng)著投資者對(duì)于起本市場的信心，更為嚴(yán)重的是對(duì)證券市場在社會(huì)資源配置的優(yōu)化作用造成嚴(yán)重?fù)p害，阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。財(cái)務(wù)造假也已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及治理的滋擾，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假的打擊與防范是市場經(jīng)濟(jì)之必須。

三、財(cái)務(wù)造假的分類及其識(shí)別

談及“財(cái)務(wù)造假”，其范圍之廣泛顯而易見。細(xì)致觀察，定義區(qū)分“假”的概念相對(duì)困難。因?yàn)闀?huì)計(jì)本身在記賬時(shí)是一個(gè)可以爭論的學(xué)問。對(duì)于不同有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師來說，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)的思路不同，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的同一個(gè)業(yè)務(wù)，他們可以呈現(xiàn)出完全不同的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行表示。舉一個(gè)生動(dòng)形象的例子，就像一個(gè)人走在路上丟失了1000元錢，（1）當(dāng)其被計(jì)入“管理費(fèi)用”時(shí)，它表示的是因?yàn)閭€(gè)人對(duì)于財(cái)產(chǎn)的管理不善所造成的損失；（2）當(dāng)其被計(jì)入“營業(yè)外支出”時(shí)，它用以表示在日常生活的范疇意外所損失的財(cái)富，作為一個(gè)非常性損失而存在；（3）當(dāng)其被計(jì)入“其他應(yīng)收款”時(shí)，它表示這筆錢暫時(shí)沒有找到，但是在以后總有一天能夠?qū)⑵湔业?；?）當(dāng)其被計(jì)入“長期投資”時(shí)，它表示這筆錢算作捐獻(xiàn)給了社會(huì)，造福群體等；（5）當(dāng)其被計(jì)入“無形資產(chǎn)”時(shí)，它表示習(xí)得“吃一塹，長一智”的智慧，吸收了掉錢的教訓(xùn)，促使以后走在路上更加謹(jǐn)慎。（1）（2）種做法是一般情形下企業(yè)的做法，也算作初級(jí)做法，越是靠后的做法越是高級(jí)，當(dāng)然越是高級(jí)的做法，被認(rèn)定為會(huì)計(jì)操縱的可能性也會(huì)越大。在這個(gè)例子之中，我們也可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上同為“借增貸減”的科目，在一定條件下資產(chǎn)也可以變成費(fèi)用，費(fèi)用亦可以化作資產(chǎn)。（一）財(cái)務(wù)造假大體分類財(cái)務(wù)造假的形式多種多樣，從不同的層面去看待它，亦可以有其不同的方式去進(jìn)行類別上的劃分，筆者僅列舉兩個(gè)層面而進(jìn)行大體上的分類，一方面希望促使讀者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的方式有其整體性判斷；另一方面，也希望激發(fā)讀者對(duì)于財(cái)務(wù)造假方式的思考，更進(jìn)一步推進(jìn)讀者對(duì)財(cái)務(wù)造假方式的識(shí)別。1.根據(jù)財(cái)務(wù)造假的目的而進(jìn)行分類做假賬也不僅僅是為了虛增收入或者虛增資產(chǎn)。每一個(gè)企業(yè)，它所持有的目的不同，所做的假賬也會(huì)用以不同的方法和策略。有些企業(yè)為了少交企業(yè)所得稅會(huì)選擇盡可能少的確認(rèn)收入或者提前確認(rèn)成本或者將可以分年度確認(rèn)的成本一次性計(jì)入損益。總體來說，多結(jié)轉(zhuǎn)成本，多列費(fèi)用，將可以多年攤銷的費(fèi)用一次性結(jié)轉(zhuǎn)，并將其美名曰“謹(jǐn)慎性原則”。而且一些企業(yè)在考慮利潤調(diào)節(jié)的時(shí)候，不單單考慮本年度要做大做強(qiáng)，而是考慮幾年之后的情況。比如本年新開的商場對(duì)業(yè)績沒有考核指標(biāo)，管理層就會(huì)傾向于多確認(rèn)成本（比如商場的折舊等），為之后幾年的業(yè)績考核鋪路。當(dāng)然對(duì)于相對(duì)大些的企業(yè)來說，或許是未來上市的需要，或許是國有企業(yè)對(duì)于收入的考核要求，或許是銀行融資的需要等。它們會(huì)傾向于少結(jié)轉(zhuǎn)成本，少列費(fèi)用，將明明可以一次攤銷的費(fèi)用進(jìn)行多次攤銷，將一些潛在性的盈利掛在往來款項(xiàng)之中，按照需要的期間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，用以做到其利潤相關(guān)的數(shù)據(jù)可以根據(jù)上層的期待而進(jìn)行調(diào)整。2.根據(jù)財(cái)務(wù)造假的難易程度進(jìn)行分類將其假賬的類別從低級(jí)到高級(jí)進(jìn)行分類，是筆者考慮到會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平不同，對(duì)于假賬的表現(xiàn)形式也會(huì)存在區(qū)別。對(duì)于較為初級(jí)的會(huì)計(jì)師來說，他們通常會(huì)通過單據(jù)或者憑證的造假以達(dá)到其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上想要達(dá)到的目的。就拿一個(gè)想要做大收入的企業(yè)來說，造假些銀行對(duì)賬單，虛增銀行的期末金額；虛構(gòu)些政府文件用以說明有政府的補(bǔ)助；還有買些假發(fā)票開出做收入等。對(duì)于較為資深的會(huì)計(jì)師來說，會(huì)計(jì)本身的條文里就有許多可以去主觀判斷的東西，在上面“走在路上掉了1000元現(xiàn)金的會(huì)計(jì)表現(xiàn)”的例子中也有所呈現(xiàn)。有經(jīng)驗(yàn)的公司管理層和會(huì)計(jì)人員會(huì)利用這些模棱兩可的條文，使得會(huì)計(jì)的處理令其財(cái)務(wù)報(bào)表變得好看，以滿足公司上層對(duì)于公司財(cái)務(wù)方面的要求與期待。這種情形是否能夠?qū)⑵涠x為會(huì)計(jì)造假也是一個(gè)值得爭議的問題，在客觀上也只能說其運(yùn)用了不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，且?guī)в幸欢ㄗ陨砥姷剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是其會(huì)計(jì)處理本身卻也是滿足會(huì)計(jì)條文的要求以及處理方式。這種手法，業(yè)內(nèi)人士也相對(duì)青睞。但對(duì)于技藝高超的會(huì)計(jì)師來說，“業(yè)務(wù)模式”造假一般情形下是其選擇。這一類造假在財(cái)務(wù)數(shù)字變得好看的情形下卻沒有實(shí)質(zhì)性商業(yè)交易的支撐。在業(yè)內(nèi)，“業(yè)務(wù)模式”造假也被稱之為最高水準(zhǔn)的造假。例如通過極其復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易與體外資金循環(huán)對(duì)其收入流水等進(jìn)行造假等。美國“金融界的911”安然事件，也是通過其業(yè)務(wù)模式的造假，最終導(dǎo)致了安達(dá)信的解散，“全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”不復(fù)存在，孤留“四大”尚存至今。（二）財(cái)務(wù)造假的識(shí)別上面已有列舉由兩種不同的層面來對(duì)于財(cái)務(wù)造假進(jìn)行區(qū)分，筆者進(jìn)而亦從上述表達(dá)中進(jìn)一步來論述有關(guān)于財(cái)務(wù)造假的識(shí)別問題。以上述“根據(jù)財(cái)務(wù)造假的難易程度進(jìn)行分類”來說明其財(cái)務(wù)造假的識(shí)別問題。首先，面對(duì)上述通過單據(jù)、憑證等文件類別的造假，外界對(duì)2017年第4期其識(shí)別也相對(duì)容易。通常，可以通過給銀行發(fā)詢證函，去政府網(wǎng)站查一查，通過稅務(wù)系統(tǒng)檢測發(fā)票的真?zhèn)蔚认鄳?yīng)手段均可以進(jìn)行辨別。通常，面對(duì)這樣公然違抗“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）”的行為，企業(yè)的負(fù)責(zé)人與負(fù)責(zé)審計(jì)的人員均會(huì)受到相應(yīng)的法律懲罰。因?yàn)?，這類操縱是一種惡意的欺詐，觸犯了法律。很早之前的紅光實(shí)業(yè)就是如此。其次，面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中模棱兩可的條文所造成的報(bào)表里的水分，這也是審計(jì)難以核定的地方，例如一個(gè)涉及高新科技產(chǎn)業(yè)的公司來說，其開發(fā)一個(gè)新技術(shù)需要許多步驟，其中決定多少費(fèi)用化進(jìn)損益表，多少資本化計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，都是相對(duì)難以界定的。再例如獐子島集團(tuán)“逃跑的扇貝”，利用生物學(xué)專家進(jìn)行對(duì)于存貨的評(píng)估，讓投資者今天看到存貨的消失，明天卻又看到存貨的回歸，這樣類型的鬧劇，可以說真是讓人為中國的資本市場捏把汗。進(jìn)言之，這種類型的會(huì)計(jì)操縱時(shí)常出現(xiàn)。通常，外部審計(jì)就算發(fā)現(xiàn)了企業(yè)這樣的表現(xiàn)也唯有嘆服于企業(yè)精巧的“會(huì)計(jì)技藝”。因?yàn)椋鎸?duì)這樣類型的“盈余管理”，法律和準(zhǔn)則也是無可奈何的。最后，是關(guān)于業(yè)務(wù)模式方面的造假。這類造假，對(duì)于會(huì)計(jì)界的審計(jì)新人來說必然是無能為力的。對(duì)于這類造假的識(shí)別需要全局性思維縝密的資深會(huì)計(jì)界人員，并且能夠從整體方面對(duì)公司的架構(gòu)模型和商業(yè)模式對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的影響力進(jìn)行判斷。

四、（上市公司）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析

（一）內(nèi)部動(dòng)因分析1.公司內(nèi)部管理人員、會(huì)計(jì)人員個(gè)人素養(yǎng)缺乏（主要因素）經(jīng)營管理權(quán)被上市公司高層管理人員所掌控，對(duì)于本公司的經(jīng)營狀況較為了解，所掌握的財(cái)務(wù)信息也相對(duì)全面。在面對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑時(shí)，公司的高層管理人員可以通過自己在公司的地位，促使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)。當(dāng)然，也存在公司會(huì)計(jì)人員迎合公司高管，主動(dòng)出謀劃策，有意識(shí)造假，從中間謀取私利。2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理在股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營管理層的三者之間，當(dāng)其形成相互推進(jìn)，相互制衡的關(guān)系時(shí)，可以增進(jìn)股東利益的最大化，但在我國，大部分上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善主要體現(xiàn)在三大方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、國有股所有者缺位和上市公司董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理。（二）外部動(dòng)因分析1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度相對(duì)國外還不夠完善在我國，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是粗線條、框架性的，只能對(duì)于會(huì)計(jì)操作起到總體性指導(dǎo)作用，而缺乏細(xì)則性指導(dǎo)。例如，主觀影響對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提以及減值準(zhǔn)備具有重大作用。另外，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不同時(shí)，還是得依照稅法，比如遞延所得稅。2.外部審計(jì)的選擇性失明有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更高收益，拋棄其自身職業(yè)道德，與被審計(jì)單位狼狽為奸，一同進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。眾所周知，就會(huì)計(jì)知識(shí)的理解程度來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可謂行業(yè)內(nèi)的首屈一指。如此高超的技藝進(jìn)行財(cái)務(wù)上的精雕細(xì)琢，促使財(cái)務(wù)造假手段五花八門，也增加了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)造假的不可辨認(rèn)性。3.外部監(jiān)督體系不夠完善主要體現(xiàn)于三大方面：一是受會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全的制約；二是中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)的利益來往密切，使之不能及時(shí)有效地披露公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的欺詐行為；三是政府部門的監(jiān)管相對(duì)不力，沒有起到相應(yīng)監(jiān)督的作用，受其成本效益原則，不可能有其相對(duì)足夠的人力物力來實(shí)現(xiàn)逐一進(jìn)行調(diào)查。

五、財(cái)務(wù)造假的防范措施

在現(xiàn)如今這個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，中國作為全世界范圍內(nèi)吸收外商投資最受青睞的經(jīng)濟(jì)體，中國的資本市場也在隨之不斷擴(kuò)張。在這種情形下，具備一雙慧眼去看清企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況是必不可少的。財(cái)務(wù)造假亦不是一天就可以做成的。企業(yè)對(duì)其長時(shí)間的運(yùn)作必然會(huì)漏出其中的蛛絲馬跡，使外界有據(jù)可循。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)造假的防范工作，筆者認(rèn)為應(yīng)該去找尋更多的防范措施以減少被企業(yè)“忽悠”的可能性。在此，筆者也歸納了一系列措施，給讀者進(jìn)行參考。（一）企業(yè)內(nèi)部防范措施1.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)上市公司的結(jié)構(gòu)在大體上由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層所構(gòu)成。對(duì)于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)來說，在我國的中小上市公司中一股獨(dú)大是一個(gè)并不稀奇的現(xiàn)象。當(dāng)一家上市公司某股東占據(jù)其公司較大的股份，處于對(duì)該公司絕對(duì)或者相對(duì)控股時(shí)，優(yōu)勢(shì)在于應(yīng)急反應(yīng)速度快，也有助于工作效率的提高，但缺陷在于公司內(nèi)部的權(quán)力得不到制衡，相對(duì)來說其不利于民主決策。因此，在我國的各個(gè)企業(yè)中，應(yīng)該優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)力的制衡，在工作效率與民主決策之中找到一個(gè)平衡點(diǎn)，促使企業(yè)能夠在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中有條不紊地發(fā)展。2.構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，提高內(nèi)控有效性談及公司內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，主要強(qiáng)調(diào)的是以監(jiān)視會(huì)對(duì)董事會(huì)以及管理層的的監(jiān)督為主的監(jiān)事審計(jì)制度。在公司改制以后，雖然內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于公司內(nèi)部，但是由于多方面原因，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率極低。一方面是由于機(jī)構(gòu)設(shè)置本身不合理，另一方面是由于公司內(nèi)部人員本身的素質(zhì)較為低下。在公司實(shí)際運(yùn)作中，內(nèi)部審計(jì)人員一般只通過查賬這一手段履行著自己的監(jiān)督職能，然而對(duì)于其公司內(nèi)部出現(xiàn)問題的員工卻沒有彈劾權(quán)，從而限制了內(nèi)部審計(jì)于公司的監(jiān)督力度。因此，健全其公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制，適當(dāng)增加其公司內(nèi)審的職權(quán)，以提高其公司內(nèi)控的有效性是尤為關(guān)鍵的。3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)職業(yè)道德建設(shè)是我國精神文明建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程。為什么要在現(xiàn)今這一時(shí)點(diǎn)政府上層不斷在各個(gè)主流媒體強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德建設(shè)？答案顯而易見，因?yàn)樵诋?dāng)今環(huán)境下，業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)是極具缺乏的。因?yàn)槿狈?，才?huì)加大力度以提倡；因?yàn)閲?yán)峻，才會(huì)加大力度去重視。當(dāng)然，從根本上來看，道德并不能治本，它能夠做的是給社會(huì)大環(huán)境引領(lǐng)一種暖人的風(fēng)貌。關(guān)鍵問題還是關(guān)乎公司制度的合理化運(yùn)作。（二）企業(yè)外部防范措施1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著我國立法工作的不斷完善，許多會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)也隨之出臺(tái)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的基準(zhǔn)，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)際操作的意義不言而喻。但是，由于我國的現(xiàn)階段法制建設(shè)還不夠健全，政府的經(jīng)濟(jì)管理工作有時(shí)還必須依靠其行政手段才得以維持。在這一情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦是較為急切的需要其制定者更進(jìn)一步進(jìn)行完善。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一次修訂都是一次具體化的進(jìn)步。例如近一段時(shí)間，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量、聯(lián)營與合營單位判斷等作為新的準(zhǔn)則而單獨(dú)，說明其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要性。2.完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主體包括其企業(yè)的利益的相關(guān)方。通常在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，他們會(huì)更加看重企業(yè)的償債能力、盈利能力、發(fā)展能力以及營運(yùn)能力。但是，在現(xiàn)階段在全國范圍內(nèi)，卻有不少地區(qū)將其對(duì)于企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系片面的集中于企業(yè)單方面的利潤以及收益等，而忽視了企業(yè)的環(huán)境生態(tài)效益，長遠(yuǎn)期發(fā)展能力等整體性能力的考核指標(biāo)。在一定程度上致使企業(yè)的發(fā)展偏離其健康的軌道。3.加大審計(jì)工作力度通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)于上市公司審計(jì)的過程中，時(shí)常為了節(jié)省時(shí)間，以經(jīng)驗(yàn)主義取代一些原有的審計(jì)流程，在一定程度上致使外部審計(jì)質(zhì)量不能夠得到確切的保證。因此，在此情形下應(yīng)該督促外部審計(jì)師保持謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度去面對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過程。從而敦促審計(jì)師克服其自身對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)依賴的心理，以保證審計(jì)質(zhì)量。4.加大財(cái)務(wù)造假懲治力度財(cái)務(wù)造假對(duì)小到投資者，大到社會(huì)環(huán)境都有其巨大的影響。中國隨著中國資本市場的不斷發(fā)展，對(duì)于其各個(gè)公司（特別是上市公司）的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求會(huì)愈加嚴(yán)格。與此相應(yīng)，對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲治力度也應(yīng)該不斷加強(qiáng)，一方面能夠推動(dòng)各個(gè)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，另一方面也能夠使更多妄圖以財(cái)務(wù)造假而進(jìn)行牟利的企業(yè)更多地畏懼于《刑法》的權(quán)威而放棄自身最初對(duì)于會(huì)計(jì)造假的念想。（三）投資者防范措施（從屬外部防范措施單列）1.關(guān)注審計(jì)意見非上市公司的審計(jì)意見，在沒有對(duì)外公布必要的情況下，一般不會(huì)掛出來，企業(yè)外界也可以聯(lián)系他們提供。上市公司的審計(jì)意見，一般在其年報(bào)和公告里（巨潮資訊網(wǎng)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)能力，作為投資者沒有理由不去相信。當(dāng)一份財(cái)務(wù)報(bào)表里未曾出現(xiàn)審計(jì)意見時(shí)，表示這一家公司的財(cái)務(wù)造假可能性是相對(duì)較低的；但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，一旦出現(xiàn)了注會(huì)所發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，作為對(duì)于關(guān)注這家公司的投資者來說，則需要更多關(guān)注該公司大多數(shù)時(shí)間的業(yè)務(wù)往來以及其賬務(wù)的表現(xiàn)。2.加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與維權(quán)意識(shí)投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與維權(quán)意識(shí)的加強(qiáng)可以從側(cè)面提升被投資單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，通過加強(qiáng)投資者的維權(quán)意識(shí)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，亦可以促使投資者在投資時(shí)，多一些理性，少一些盲目與跟風(fēng)。由于國外的資本市場歷時(shí)已久且相對(duì)發(fā)達(dá)，國外投資者的其相應(yīng)所具備的投資意識(shí)也顯現(xiàn)得較高一些，例如國外投資者相對(duì)于中國投資者在進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)更多選擇進(jìn)行實(shí)地走訪，以獲取相對(duì)直接而真實(shí)的證據(jù)，支持其自身投資以獲取更多價(jià)值。

六、結(jié)束語

本文先從現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)的大背景出發(fā)，對(duì)當(dāng)今財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象進(jìn)行了相關(guān)行業(yè)方面的大體分析。然后，通過對(duì)于財(cái)務(wù)造假手段的相關(guān)敘述，在了解財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)方式后，從而告誡讀者對(duì)于其手段的相關(guān)識(shí)別方法。最后，對(duì)公司財(cái)務(wù)造假的目的進(jìn)行分析，分別從內(nèi)部與外部角度分別進(jìn)行剖析，以至于能夠盡可能地說明公司財(cái)務(wù)造假的原因，與其同時(shí)歸納對(duì)于公司財(cái)務(wù)造假的防范措施。總體來看，公司財(cái)務(wù)造假實(shí)則作為一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題而存在于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)大背景下。唯有社會(huì)上各個(gè)相關(guān)方團(tuán)結(jié)一致，共同擔(dān)負(fù)才能夠從根源上對(duì)其當(dāng)今財(cái)務(wù)造假之風(fēng)進(jìn)行扭轉(zhuǎn)，從而維持一個(gè)正常的經(jīng)濟(jì)持續(xù)，促使各個(gè)公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高，推動(dòng)我國資本市場向一個(gè)更加興旺而繁榮的時(shí)代前行。

作者:李柄宏 單位:上海大學(xué)悉尼工商學(xué)院

第二篇:上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及治理研究

摘要：近些年，隨著我國證券市場的快速發(fā)展，由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越嚴(yán)重，阻礙著證券市場的健康發(fā)展。本文從分析我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、常見的手段入手，對(duì)治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊提出建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；動(dòng)機(jī)；手段；治理

一、財(cái)務(wù)舞弊的概念

關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者給出了很多定義，但沒有得出一個(gè)統(tǒng)一的概念。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1977年就對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進(jìn)行會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的重大事項(xiàng)，并界定此類行為為欺詐性報(bào)告；COSO的報(bào)告將財(cái)務(wù)舞弊定義為一種非法行為即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注的信息故意錯(cuò)報(bào)、提供虛假數(shù)據(jù)以及導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者改變其決策的誤導(dǎo)性信息。我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也做出了界定：財(cái)務(wù)舞弊是指有意圖的財(cái)務(wù)造假，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)真實(shí)情況，具體包括變?cè)?、偽造憑證或記錄；編造不真實(shí)交易或事項(xiàng)；隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)或重大不確定事項(xiàng)的披露；侵占資產(chǎn)；隨意變更或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。這些情況都被定義為財(cái)務(wù)舞弊范疇。

二、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析

典型的舞弊動(dòng)因理論有4個(gè)：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE理論以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎(chǔ)對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、借口展開分析。1.動(dòng)機(jī)分析結(jié)合我國基本國情及證券市場特征，舞弊動(dòng)機(jī)主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）融資需要。我國很多企業(yè)上市的目的是為了在資本市場上籌集大量資金，以滿足擴(kuò)張的需要。然而要想獲得股票發(fā)行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，上市公司為了達(dá)到規(guī)定上的硬性指標(biāo)，在新股發(fā)行時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）避免處罰。相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司業(yè)績要求非常嚴(yán)格，如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損情況，就有可能受到證監(jiān)會(huì)暫停上市、終止上市、退市風(fēng)險(xiǎn)警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達(dá)到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財(cái)務(wù)信息。（3）高管個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。上市公司高級(jí)管理人員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費(fèi)用等手段，虛構(gòu)出豐厚的利潤，達(dá)到預(yù)期的目的，從而獲取高額的工資、獎(jiǎng)金、紅利等，增加其個(gè)人利益。2.機(jī)會(huì)分析我國上市公司存在的舞弊機(jī)會(huì)因素主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）懲罰力度不夠。目前，我國對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰大多是對(duì)其在證券交易所進(jìn)行公開譴責(zé)，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對(duì)舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠(yuǎn)大于承擔(dān)的潛在責(zé)任，在這樣有利可圖的情況下就可能會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現(xiàn)象，所以上市公司的絕對(duì)控制權(quán)大部分由大股東所掌控，以便他們轉(zhuǎn)移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔(dān)按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤等舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。3.借口分析財(cái)務(wù)舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態(tài)度、價(jià)值觀念，使其作出不誠實(shí)的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境能夠使他們的舞弊行為合理化。財(cái)務(wù)舞弊者在作出舞弊行為時(shí)，都會(huì)出于某種原因找到合理化的理由。例如企業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，他們會(huì)認(rèn)為自己是為了集團(tuán)的利益而不是自身的利益而造假；又比如說非法侵占公司財(cái)產(chǎn)，他會(huì)找到借口認(rèn)為公司對(duì)其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會(huì)感覺到心安理得，然后為了達(dá)到自己預(yù)期的目的，實(shí)施舞弊行為，所以說借口或理由也是財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的必要條件。

三、財(cái)務(wù)舞弊的常見手段

1.虛構(gòu)和掩蓋經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)通過對(duì)過往舞弊案例的分析，發(fā)現(xiàn)最常使用的一種舞弊手段就是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，是指舞弊者以不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果與客觀事實(shí)不相符。上市公司為了達(dá)到迅速地操縱其利潤的目的往往會(huì)采取這種方法，具體表現(xiàn)為：（1）虛假確認(rèn)收入；（2）虛減或亂列支成本、費(fèi)用；（3）虛增或高估資產(chǎn)。2.利用關(guān)聯(lián)交易上市公司與其母公司之間的關(guān)聯(lián)交易給上市公司財(cái)務(wù)舞弊提供了很大的方便。利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間交易的便利來掩蓋虧損事實(shí)，操縱或者虛構(gòu)利潤，而且沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)方做出充分、恰當(dāng)?shù)呐叮关?cái)務(wù)報(bào)表使用者不能獲取真實(shí)信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會(huì)采取以下三種手段來虛構(gòu)利潤：（1）關(guān)聯(lián)方之間購銷舞弊；（2）費(fèi)用分擔(dān)舞弊；（3）委托經(jīng)營舞弊。3.利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)采用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是大多數(shù)上市公司操縱利潤的常見手段。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的基本原則以及進(jìn)行核算時(shí)所采取的具體方法。會(huì)計(jì)政策的選擇前后各期應(yīng)該一致，變更會(huì)計(jì)政策是指因交易實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，對(duì)同一事項(xiàng)或交易前后期采取不同的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)可以根據(jù)情況選擇會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者這來說無疑是一種很好的機(jī)會(huì)。主要表現(xiàn)為：（1）利用收入確認(rèn)方法；（2）利用費(fèi)用確認(rèn)方法；（3）利用存貨計(jì)價(jià)方法。4.信息披露的舞弊信息披露的舞弊是指上市公司未進(jìn)行正常的財(cái)務(wù)報(bào)告披露，編制和對(duì)外提供虛假信息，隱瞞交易事實(shí)或不及時(shí)披露重要信息的一種舞弊手段。信息披露舞弊按表現(xiàn)形式分為兩種，一種是虛假陳述，另一種是延遲披露，上市公司利用這種手段主要是為了掩飾以下三類事項(xiàng)：（1）隱瞞訴訟事項(xiàng)；（2）隱瞞對(duì)外擔(dān)保；（3）虛擬資產(chǎn)掛賬。

四、對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的建議

1.建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，改善并優(yōu)化公司股權(quán)分布在大部分情況下，獨(dú)立董事對(duì)上市公司的治理及監(jiān)督發(fā)揮了應(yīng)有的作用，所以增加上市公司外部獨(dú)立董事的任命，有利于形成有效的治理機(jī)制。除此之外，在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的情況下，明確各位股東、董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員的權(quán)利和責(zé)任，使他們各自獨(dú)立、各司其職也可以有效防止舞弊行為發(fā)生。一股獨(dú)大和股權(quán)集中化也是我國目前上市公司股權(quán)分布的特點(diǎn)，這樣的情況使得公司的經(jīng)營、決策權(quán)由少數(shù)股東所控制，從而為其發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的行為創(chuàng)造了條件和機(jī)會(huì)。所以為了消除舞弊機(jī)會(huì)，需要建立一個(gè)多元化、相互牽制的股權(quán)分布結(jié)構(gòu)，吸引機(jī)構(gòu)投資者對(duì)上市公司進(jìn)行長期投資，使其對(duì)上市公司進(jìn)行有效監(jiān)督，并完善公司內(nèi)部控制，有效降低舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。2.加強(qiáng)懲罰和監(jiān)管力度，完善公司內(nèi)部控制制度。舞弊者在進(jìn)行舞弊之前會(huì)為其行為找到合理化的借口，不被發(fā)現(xiàn)和受到應(yīng)有的懲罰就可以被作為其舞弊的借口。所以加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的監(jiān)督和打擊懲罰力度，是從根本上遏制財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的有效措施。內(nèi)部控制制度薄弱，舞弊者就會(huì)利用內(nèi)部控制漏洞來達(dá)到其預(yù)期目的實(shí)施造假。完善內(nèi)部控制制度首先應(yīng)對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)中的內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)行有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)薄弱之處并及時(shí)采取有效糾正措施；其次應(yīng)完善并發(fā)揮上市公司的內(nèi)部審計(jì)職能，目前大部分上市公司都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是因其獨(dú)立性不強(qiáng)導(dǎo)致其監(jiān)管作用不明顯，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有效的辦法就是確保審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，與其他經(jīng)營管理部門劃分界限，保持獨(dú)立性。3.完善信息披露制度，加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，我國上市公司的信息披露行為存在著嚴(yán)重問題，首先表現(xiàn)在沒有及時(shí)充分地對(duì)信息進(jìn)行披露，其次是選擇性地披露有利信息并隱瞞不利信息，最后存在披露虛假財(cái)務(wù)信息行為，造成了會(huì)計(jì)信息失真。上市公司信息披露制度的完善應(yīng)該從準(zhǔn)則制定方面著手，在沒有完善的準(zhǔn)則下披露信息，必然會(huì)導(dǎo)致舞弊者進(jìn)行虛假的信息披露行為。為了加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督作用，應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)獨(dú)立性和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。在保持獨(dú)立性方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為被審上市公司提供其他咨詢等方面的服務(wù)，以避免產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)是職業(yè)道德方面，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所違反相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行審計(jì)時(shí)，一旦被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)或被曝光，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這樣就會(huì)有效遏制外部審計(jì)人員與被審上市公司高級(jí)管理人員串通，對(duì)不實(shí)信息進(jìn)行隱瞞，共同謀取利益。

作者:李青 單位:楊凌職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易分院

參考文獻(xiàn)：

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第三篇:上市公司財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與控制

摘要：本文根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定，以發(fā)生舞弊行為但未被事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的企業(yè)以及審計(jì)該企業(yè)的事務(wù)所為對(duì)象，通過對(duì)舞弊手段、舞弊年度分布、監(jiān)管滯后期、跨年舞弊、處罰類型等因素進(jìn)行一系列統(tǒng)計(jì)分析，研究事務(wù)所未能識(shí)別出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;舞弊識(shí)別;行政處罰

1引言

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量很大程度上影響了資本市場的效率，資本市場是資源配置的有效場所,財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性是資本市場資源配置有效性的基礎(chǔ)。隨著賽迪傳媒、華銳風(fēng)電、北生藥業(yè)和萬福生科等上市公司造假案件的頻頻曝光，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)能力和職業(yè)道德方面均遭到質(zhì)疑，我國上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量仍有待提高。這些問題給資本市場公平基石、投資者信心和公司治理運(yùn)行機(jī)制帶來一定沖擊，同時(shí)在一定程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展?；诖耍疚膶⒃噲D具體分析證監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰案例，通過考察相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀并剖析其主要成因，進(jìn)而研究識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的方法。研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能識(shí)別出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因具有以下理論意義：對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能識(shí)別出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的具體原因加以分析有助于區(qū)分問題所在，一是會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)技能不足，二是職業(yè)道德問題。這些研究都有助于建立健全制度和秩序來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營，深化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)未能識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因的認(rèn)識(shí)，拓展了會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的研究，最終促進(jìn)審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)技能和責(zé)任感的提高。研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能識(shí)別出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因具有如下的現(xiàn)實(shí)意義：一是維護(hù)資本市場秩序，提高投融資效率。資本市場的存在使投資者和融資者能夠高效地進(jìn)行資本運(yùn)作，而兩者之間的相互信任需要以各自的財(cái)務(wù)狀況等因素來維系，只有雙方拒絕粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，才可能使得資本的價(jià)值、配置等達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。二是保護(hù)投資者權(quán)益，增強(qiáng)市場信心。舞弊事件的發(fā)生以及危害程度讓人們對(duì)投資證券市場產(chǎn)生了戒備心理，尤其是中小投資者往往成為難以獲取信息的一方面被視為投資弱勢(shì)群體，大股東以及上市公司利用內(nèi)幕信息及舞弊手段不斷吞食其他投資者的資產(chǎn)，使得上市公司的資產(chǎn)不斷縮水，債權(quán)人的權(quán)益受損，資本市場難以健康存續(xù)。三是完善公司治理，增加企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。現(xiàn)如今，人們關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)由單純的資產(chǎn)、利潤向公司治理機(jī)制等難以粉飾的特點(diǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，公司管理層也會(huì)對(duì)此加以重視并期望通過完善公司治理來獲得滿意的財(cái)務(wù)狀況最終提升股價(jià)而非采用盈余管理、財(cái)務(wù)舞弊等非正規(guī)手段。四是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)給出建設(shè)性的建議。通過研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于未識(shí)別出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題而受到處罰的相關(guān)案例，分析具體原因，歸納整合之后，在審計(jì)程序上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出具體的意見和建議，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生?；谝陨侠碚摷艾F(xiàn)實(shí)意義，本文以自2001年以來證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案例為依據(jù)，結(jié)合舞弊手段、舞弊年度分布、監(jiān)管滯后期、跨年舞弊、處罰類型等因素，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因，最終給出提高審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)意見和建議。

2舞弊手段統(tǒng)計(jì)

在本文選取的48個(gè)樣本中，涉及財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)使用的舞弊手段可歸納為以下12種：負(fù)債低記、股權(quán)舞弊、關(guān)聯(lián)方交易或關(guān)系、虛構(gòu)收入、收入提前確認(rèn)、虛構(gòu)證明性文件、虛構(gòu)資產(chǎn)、虛減（少記）費(fèi)用、重大合同或事件、錯(cuò)誤分類、對(duì)外（貸款）擔(dān)保、IPO或配股目的（見表1）。如表1所示，有1家公司涉及負(fù)債低記，占比2%；涉及股權(quán)舞弊的有3家，占比6%；關(guān)聯(lián)方交易或關(guān)系的有5家，占比10%；虛構(gòu)收入的有12家，占比25%；有3家進(jìn)行了收入提前確認(rèn)，占比6%；虛構(gòu)證明性文件的有4家，占比8%；虛構(gòu)資產(chǎn)的有11家，占比23%；有4家虛減（少記）費(fèi)用，占比8%；涉及重大合同或事件舞弊的有3家，占比6%；錯(cuò)誤分類1家，占比2%；3家對(duì)外（貸款）擔(dān)保，占比6%；涉及IPO或配股目的有2家，占比4%；還有10家采用了其他非典型手段，占比21%。其中使用最頻繁的手段為虛構(gòu)收入和虛構(gòu)資產(chǎn)，其次是關(guān)聯(lián)方交易或關(guān)系。根據(jù)表1可知，經(jīng)典的舞弊手段——虛構(gòu)收入和虛構(gòu)資產(chǎn)在本文所選取的樣本中仍然占比最大。收入和資產(chǎn)一直是審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目，然而在因出具不恰當(dāng)審計(jì)意見而受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，未發(fā)現(xiàn)公司在收入和資產(chǎn)方面的舞弊行為占很大比重。這說明公司針對(duì)收入和資產(chǎn)采取的舞弊行為日益高超隱蔽，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)改進(jìn)審計(jì)程序，提前考慮公司可能會(huì)采取的舞弊手段，防患于未然。

3舞弊年度分布

從舞弊年度分布來看，被查處的舞弊事件集中于2002年～2004年，再聯(lián)系當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景——2004年美國頒布塞班斯法案，我們推測塞班斯法案的提出，加強(qiáng)了我國監(jiān)管部門對(duì)于第三方審計(jì)單位即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查，從而導(dǎo)致大量舞弊事件被查出。而在之后的年份，被查處的舞弊事件發(fā)生量有所下滑，說明加強(qiáng)對(duì)第三方即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管有所成效，但仍然有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)，與客戶“合作”，未盡其勤勉義務(wù)，從而出具不恰當(dāng)意見的審計(jì)報(bào)告。聯(lián)系證監(jiān)會(huì)對(duì)出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，在一定程度上能降低事務(wù)所與上市公司合謀的可能性，但當(dāng)事務(wù)所的可能獲利大于其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，事務(wù)所仍有很大可能失去獨(dú)立性。這說明我國監(jiān)管部門對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及上市公司舞弊的約束與監(jiān)管仍有不足，需要改進(jìn)監(jiān)管方式，加強(qiáng)監(jiān)管力度，從根源上解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司合謀舞弊的問題。

4監(jiān)管處理滯后期

以上市公司舞弊的第一年作為滯后期的0年，滯后期=證監(jiān)會(huì)處罰公告年份-舞弊第一年。從表3來看，證監(jiān)會(huì)處罰公告的披露平均滯后年度為4.60年，具有滯后性。當(dāng)期舞弊當(dāng)期處罰的僅有一家；有28家公司在4年內(nèi)受到證監(jiān)會(huì)的處罰，占比最大，為58%；廣西北生藥業(yè)股份有限公司（股票代碼600556）和寶碩有限公司（股票代碼600155）的滯后年度最久，長達(dá)10年。2004年，北生藥業(yè)虛列在建工程25,480萬元，通過支付預(yù)付工程款的方式，向關(guān)聯(lián)方騰盛建筑轉(zhuǎn)移資金25,480萬元，在2014年，證監(jiān)會(huì)針對(duì)深圳鵬城對(duì)北生藥業(yè)2004年年度報(bào)告審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)的行為，對(duì)深圳鵬城及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告。河北華安在對(duì)寶碩有限公司2004年年度報(bào)告的審計(jì)過程中，未對(duì)其資金結(jié)算中心進(jìn)行審計(jì)、未對(duì)資金結(jié)算中心開戶存放資金余額向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行詢證、未對(duì)全部借款進(jìn)行函證、未向結(jié)算中心核驗(yàn)資金憑證的真實(shí)情況等行為，受到了證監(jiān)會(huì)予以罰款處罰。5跨年舞弊發(fā)生情況除去少數(shù)特殊情況外，大多數(shù)上市公司出現(xiàn)舞弊的年份僅為一年，上市公司都有通過采取舞弊手段來避免遭受外部監(jiān)管者的處理及被投資者拋棄的動(dòng)機(jī)或者行為。因此，大多數(shù)上市公司在舞弊當(dāng)年采取粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為來使局面及時(shí)得以扭轉(zhuǎn)，可能由于舞弊項(xiàng)目不同的原因，舞弊年度之后的局面難以扭轉(zhuǎn)，就導(dǎo)致跨年連續(xù)舞弊很有可能發(fā)生。由上表可以看出，只在某一年進(jìn)行舞弊的上市公司占比最高，達(dá)56.5%，有2家公司連續(xù)4年舞弊，占比為4.3%，連續(xù)2年和3年舞弊的上市公司分別占21.7%和17.4%，這可能與上市公司有較大可能性在當(dāng)年內(nèi)扭轉(zhuǎn)不利局面有關(guān)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)上市公司僅舞弊一年，這可能與所舞弊項(xiàng)目的性質(zhì)有關(guān)。如表5所示，2001年～2016年間涉及的45個(gè)樣本（涉及48份處罰公告），除去沒有相關(guān)處罰記錄的兩份公告，其余46份的處罰手段主要是警告、罰款、警告和罰款以及撤銷許可。根據(jù)公告相關(guān)信息得出，在現(xiàn)行的處罰制度下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其未勤勉盡責(zé)行為所付出的代價(jià)，在一定程度上能增加事務(wù)所在審計(jì)過程中的警覺性，削弱事務(wù)所與上市公司聯(lián)合舞弊的動(dòng)機(jī)，但其力度還不足以徹底打消其與上市公司“合作”的念頭?；诖耍嚓P(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，加大懲罰力度，使得事務(wù)所未勤勉盡責(zé)或與上市公司聯(lián)合舞弊的成本大于收益。7舞弊行業(yè)分布本文收集了48個(gè)樣本，整合樣本中來自相同公司的樣本，共計(jì)45家公司，現(xiàn)已有18家公司退市。依據(jù)證監(jiān)會(huì)修訂的《上市公司行業(yè)分類指引》（2002），在18個(gè)行業(yè)大類中，45家涉及財(cái)務(wù)舞弊行為的公司來自6個(gè)行業(yè)。從數(shù)量角度分析，“工業(yè)”最多，達(dá)到17家，占樣本的37.78%；其次是“綜合類”和“公共事業(yè)類”行業(yè)，分別為13家和6家公司，所占樣本比例分別為28.89%和13.33%。從舞弊比例角度分析，舞弊比例最高的行業(yè)是綜合類，有13家涉及舞弊（綜合類行業(yè)上市公司共118家），占11.02%；其次是金融類企業(yè)，占行業(yè)內(nèi)上市公司比重達(dá)5.63%，有4家涉及舞弊（金融行業(yè)上市公司共71家）。48個(gè)樣本所涉及的6個(gè)行業(yè)中，工業(yè)企業(yè)的舞弊比例最低，所占比重為0.75%。基于此，應(yīng)把綜合類和金融類企業(yè)作為關(guān)注重點(diǎn)。8舞弊地域分布從地域分布來看，45個(gè)樣本涉及的公司來自18個(gè)省份，包括北京、廣西、廣東、河南、黑龍江、陜西等，其中舞弊企業(yè)中，歸屬于廣東省的企業(yè)最多，共計(jì)7家，占樣本比重的15.56%，截至2016年10月26日，廣東省上市公司共計(jì)452家，舞弊比例為1.55%。其次北京市、福建省和湖南省，分別為4家，其比例分別為1.48%、3.77%和3.92%。從各省舞弊比例角度分析，湖南省最高，在湖南省102家上市公司中，樣本中有4家企業(yè)存在舞弊行為，達(dá)到3.92%。福建省次之，占比3.77%，106家上市公司中有4家舞弊公司。

作者:王倩倩 陳思琦 戴溥民 單位:吉林大學(xué)商學(xué)院

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第四篇:保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)問題和措施

摘要：近幾年，保險(xiǎn)公司的合規(guī)經(jīng)營意識(shí)逐步提高。但在保險(xiǎn)市場資源有限，保險(xiǎn)主體有增無減的客觀市場因素情況下，市場惡性競爭，粗放式經(jīng)營的背后催生了各類違法違規(guī)問題，其中財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)問題較為嚴(yán)重。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；風(fēng)險(xiǎn)；措施

保險(xiǎn)公司在經(jīng)營過程中虛構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、虛假報(bào)表、套取費(fèi)用等財(cái)務(wù)違規(guī)行為已成為行業(yè)內(nèi)非常突出的違規(guī)問題，部分公司在日常經(jīng)營過程中，不顧監(jiān)管部門三令五申的合規(guī)要求，反復(fù)觸犯監(jiān)管底線，進(jìn)而遭受法律制裁或監(jiān)管處罰，給公司造成重大財(cái)務(wù)或聲譽(yù)損失，近年來，保監(jiān)會(huì)系統(tǒng)查處最多的便是上述弄虛作假的違法行為。

一、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)產(chǎn)生的成因分析

（一）法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)則方面《中華人民共和國保險(xiǎn)法》對(duì)保險(xiǎn)公司不真實(shí)列支費(fèi)用、虛構(gòu)中介、提供虛假財(cái)務(wù)材料等作了明文規(guī)定，同時(shí)部分地區(qū)仍存在由當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)起簽署的行業(yè)自律規(guī)則，在業(yè)務(wù)經(jīng)營中給予或中介渠道的手續(xù)費(fèi)支付比例設(shè)定上限，如交強(qiáng)險(xiǎn)設(shè)定不得超過4%，商業(yè)險(xiǎn)不得超過15%。而目前的實(shí)際情況是平安、人保、太保長期占據(jù)市場主導(dǎo)地位，中小保險(xiǎn)公司面臨日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展壓力，同時(shí)在盈利能力、行業(yè)地位、業(yè)務(wù)規(guī)模等全面落后市場領(lǐng)先者，在金融領(lǐng)域內(nèi)部的合作和競爭中也長期處于被動(dòng)和弱勢(shì)地位，在展業(yè)方面只能通過支付額外的手續(xù)費(fèi)率和激勵(lì)費(fèi)用來搶占市場份額，為掩蓋違規(guī)行為，保險(xiǎn)公司大多通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛構(gòu)中介等違法手段變通處理，直接造成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重不真實(shí)，違反《保險(xiǎn)法》和相關(guān)法律法規(guī)也使得公司經(jīng)營面臨嚴(yán)重的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部經(jīng)營管理方面1、制度建設(shè)有缺失。部分公司盡管初步建立了內(nèi)控制度，但大部分公司內(nèi)控管理“精細(xì)化、系統(tǒng)化”程度有待提高。普遍存在制度和流程不完善，制度執(zhí)行和檢查監(jiān)督不到位，考核與處罰不嚴(yán)格等情況，致使數(shù)據(jù)初始的收集不完整，記載不準(zhǔn)確，統(tǒng)計(jì)匯集不全面，難以保證報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確和數(shù)據(jù)質(zhì)量。2、經(jīng)營管理粗放。部分機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒有徹底摒棄以保費(fèi)增長為中心任務(wù)、追求規(guī)模速度的粗放經(jīng)營理念。對(duì)三、四級(jí)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營重點(diǎn)往往以保費(fèi)規(guī)模論英雄，在費(fèi)用上也實(shí)行“一刀切”，不能根據(jù)機(jī)構(gòu)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、地區(qū)的差異和經(jīng)營效益進(jìn)行細(xì)化。為短期內(nèi)快速擴(kuò)大保費(fèi)規(guī)模和提升市場排位，不惜承諾高收益、違規(guī)支付保單外利益，甚至商業(yè)賄賂等，最終這些都將增加企業(yè)成本，也不可避免地體現(xiàn)為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的現(xiàn)象。3、違法違規(guī)展業(yè)。在業(yè)務(wù)發(fā)展日益激烈的情況下，通過違規(guī)手段開展業(yè)務(wù)已成為行業(yè)普遍性的共性問題，為了業(yè)務(wù)快速發(fā)展只能通過虛列業(yè)務(wù)管理費(fèi)、編造虛假賠案、虛假批退等違規(guī)手段來操作平賬，最終形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的不真實(shí)。4、信息系統(tǒng)功能不完善。不少保險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)上缺乏長期規(guī)劃，功能開發(fā)未健全，數(shù)據(jù)系統(tǒng)存在邏輯割裂，難以承擔(dān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)記錄收集、統(tǒng)計(jì)、匯總和分析等功能，通過信息化手段，對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行控制的要求很難達(dá)到。（三）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與合規(guī)監(jiān)督架構(gòu)方面很多機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，尤其是高級(jí)管理人員合規(guī)經(jīng)營意識(shí)薄弱，對(duì)于違規(guī)違法行為視若無睹，對(duì)監(jiān)管執(zhí)法抱有僥幸心理。部分保險(xiǎn)公司股東對(duì)高管的監(jiān)督作用也沒有充分發(fā)揮，對(duì)經(jīng)營層的違規(guī)經(jīng)營行為聽之任之，使得數(shù)據(jù)造假、數(shù)據(jù)失真等違規(guī)經(jīng)營行為愈演愈烈。在合規(guī)監(jiān)督架構(gòu)方面，大部分保險(xiǎn)公司初步搭建了合規(guī)或風(fēng)控組織架構(gòu)。但有些公司設(shè)置的合規(guī)負(fù)責(zé)人名義上是高管，實(shí)際上卻按部門一級(jí)的負(fù)責(zé)人管理，這對(duì)于協(xié)調(diào)開展合規(guī)工作十分不利，同時(shí)專職合規(guī)人員的數(shù)量即使是在大型保險(xiǎn)公司也十分有限，分支機(jī)構(gòu)的合規(guī)工作力量更是捉襟見肘，組織架構(gòu)的缺失及缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致合規(guī)風(fēng)控紙面化，對(duì)高管人員、關(guān)鍵崗位和機(jī)構(gòu)的監(jiān)督不到位，對(duì)違反制度的責(zé)任人處罰不到位也是促使經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，數(shù)據(jù)造假的直接原因。

二、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)產(chǎn)生的不利影響分析

（一）對(duì)公司內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的不利影響企業(yè)要實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，管理層必須要掌握真實(shí)全面的客觀情況，如果最基礎(chǔ)的經(jīng)營數(shù)據(jù)造假失真，政策制定的針對(duì)性和適用性將出現(xiàn)嚴(yán)重偏離，例如有的銷售費(fèi)用列支為會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將原本直銷業(yè)務(wù)掛虛假中介套取費(fèi)用改變業(yè)務(wù)來源等，最終形成的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告將失去價(jià)值。有些機(jī)構(gòu)甚至故意調(diào)劑重要財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如為了符合監(jiān)管要求，隨意調(diào)整準(zhǔn)備金，人為調(diào)整償付能力綜合充足率滿足投資要求等，造成保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)嚴(yán)重不真實(shí)，并使得公司經(jīng)營面臨嚴(yán)重的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。（二）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的不利影響虛列費(fèi)用、虛假承保、虛假退保、超標(biāo)支付手續(xù)費(fèi)等違規(guī)行為不僅加劇市場的惡性競爭，擾亂市場秩序，而且不利于保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，使整個(gè)行業(yè)墜入惡性競爭。同時(shí)成本快速上升也耗損了公司大量的資源，導(dǎo)致盈利水平下降，不利于通過完善服務(wù)等方式來提高自身競爭力。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通過不真實(shí)的經(jīng)營數(shù)據(jù)掩蓋違法違規(guī)，往往難以被發(fā)現(xiàn)和查處，大大降低了違規(guī)成本，同時(shí)違規(guī)成本小于短期利益，也讓部分機(jī)構(gòu)鋌而走險(xiǎn)，助長了在行業(yè)內(nèi)滋生和蔓延這種不良之風(fēng)，對(duì)行業(yè)規(guī)范經(jīng)營和行業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生不利影響。（三）對(duì)公司員工本身的不利影響機(jī)構(gòu)利用虛列費(fèi)用、虛構(gòu)中介等手段常用于銷售業(yè)務(wù)補(bǔ)貼費(fèi)用和彌補(bǔ)其他經(jīng)營費(fèi)用的不足等正常經(jīng)營需求，這些行為尚未構(gòu)成對(duì)國家和企業(yè)資產(chǎn)的侵占，歸根到底還是企業(yè)本身使用。但機(jī)構(gòu)的個(gè)別負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人員在面前巨大利益誘惑時(shí)，極易被誘發(fā)職務(wù)侵占或營私舞弊，近年來被監(jiān)管和公司內(nèi)部查出的“小金庫”、職務(wù)侵占、商業(yè)賄賂等案件層出不窮，給公司造成了極大的財(cái)務(wù)損失，同時(shí)也助長了行業(yè)內(nèi)貪腐歪風(fēng)，侵害腐蝕大批優(yōu)秀的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理人員和國家干部，造成的危害性極大。（四）對(duì)監(jiān)管部門掌握情況和決策方向的不利影響保監(jiān)會(huì)或保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)等其他監(jiān)管部門出臺(tái)支持和監(jiān)管政策時(shí)，必須建立在全面掌握行業(yè)發(fā)展，準(zhǔn)確把握行業(yè)問題的基礎(chǔ)之上，如果決策依據(jù)的經(jīng)營數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，立法和政策就會(huì)出現(xiàn)偏離。例如，從保險(xiǎn)立法來看，《保險(xiǎn)法》的修訂是為了促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)規(guī)范經(jīng)營，但由于對(duì)實(shí)踐中大量存在的不如實(shí)告知、欺詐投保、騙保等數(shù)據(jù)掌握不夠全面，使保險(xiǎn)新法修訂后，關(guān)于“不如實(shí)告知抗辯和保險(xiǎn)合同解除”的立法規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司來說過于苛刻，影響對(duì)保險(xiǎn)公司合法權(quán)益的保護(hù)。

三、有效治理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的應(yīng)對(duì)措施

（一）牢固樹立合法、合規(guī)經(jīng)營意識(shí)，建立健全公司內(nèi)部管控機(jī)制保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營中必須加強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營文化建設(shè)，將依法合規(guī)這一重要的經(jīng)營理念扎根于每個(gè)員工的思想中，成為每個(gè)員工的自覺行動(dòng)，確保有關(guān)法律、規(guī)則得到遵循和貫徹。公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員應(yīng)身體力行，積極倡導(dǎo)正確的價(jià)值觀。在公司治理層面，需明確數(shù)據(jù)真實(shí)性管控的政策和機(jī)制，明確經(jīng)營管理層的職責(zé)和義務(wù)，確保其承擔(dān)最終責(zé)任。在各業(yè)務(wù)條線層面應(yīng)制定完善的業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，將合規(guī)要求內(nèi)嵌到業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警、事中檢查、事后評(píng)價(jià)的全面管控機(jī)制，使得數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)處于全過程監(jiān)控，確保數(shù)據(jù)過程真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)應(yīng)建立配套懲戒問責(zé)機(jī)制，對(duì)違反數(shù)據(jù)真實(shí)性管控的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行責(zé)任追究，確保制度落實(shí)執(zhí)行到位。（二）加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性管控資源配置和系統(tǒng)優(yōu)化加強(qiáng)數(shù)據(jù)管控的專業(yè)能力建設(shè)，強(qiáng)化各崗位人員為“數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確責(zé)任人”意識(shí)，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)、合規(guī)、審計(jì)等管控部門的建設(shè)，提供監(jiān)控能力，使得數(shù)據(jù)不真實(shí)現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部得以有效糾正和切實(shí)改進(jìn)。公司應(yīng)加大對(duì)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的改善和投入，不斷提高數(shù)據(jù)系統(tǒng)化控制水平，夯實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)性的基礎(chǔ)工作，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、采集、流轉(zhuǎn)、分析、匯總、輸入等方面均能達(dá)到日常經(jīng)營的需求。（三）進(jìn)一步優(yōu)化公司內(nèi)部經(jīng)營考核指標(biāo)體系建議監(jiān)管部門適時(shí)鼓勵(lì)股東、董事會(huì)層面降低對(duì)管理層考核指標(biāo)中保費(fèi)規(guī)模的權(quán)重，同時(shí)加大對(duì)效益指標(biāo)、合規(guī)指標(biāo)的考核。管理層在對(duì)待各分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用政策上，考慮給予一定的彈性費(fèi)用，針對(duì)優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)和渠道，可給予超預(yù)算的業(yè)務(wù)銷售費(fèi)用，同時(shí)對(duì)賠付較高的垃圾業(yè)務(wù)減少預(yù)算，形成業(yè)務(wù)質(zhì)量與預(yù)算投放的配比聯(lián)動(dòng)。針對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性應(yīng)加重特別考核權(quán)重，甚至一票否決。（四）進(jìn)一步加大執(zhí)法力度，建立常態(tài)化檢查和問責(zé)機(jī)制建議監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加大執(zhí)法力度，重罰數(shù)據(jù)造假、隨意調(diào)劑數(shù)據(jù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)虛列費(fèi)用等問題實(shí)行“零容忍”，同時(shí)應(yīng)加大對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的檢查頻率，對(duì)存在問題的機(jī)構(gòu)，應(yīng)給予高額懲罰性罰款；對(duì)于問題較為嚴(yán)重且整改不明顯的機(jī)構(gòu)，建議作出撤銷限制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職和薪酬水平、停止新設(shè)機(jī)構(gòu)審批、停業(yè)整頓等重大行政處罰，以高壓態(tài)勢(shì)對(duì)違規(guī)行為形成震懾。（五）重視保險(xiǎn)法治體系的頂層設(shè)計(jì)，引導(dǎo)保險(xiǎn)公司合規(guī)經(jīng)營保險(xiǎn)行業(yè)近些年來存在上述問題無法完全杜絕，建議監(jiān)管部門應(yīng)從制度體系的頂層設(shè)計(jì)作深度研究，為持續(xù)推進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)市場化改革，減少通過行政審批、核準(zhǔn)等前置性管制手段來防范風(fēng)險(xiǎn)，逐步放開對(duì)保單獲取相關(guān)費(fèi)用的限制，讓市場主體享有更大的經(jīng)營自主權(quán)，減少保險(xiǎn)公司被迫虛列費(fèi)用的情況，促使其陽光經(jīng)營。

作者:陳小海單位:天安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司

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第五篇:國外上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)借鑒

摘要：我國公司制度的發(fā)展尚在不斷完善的過程中，加上國有企業(yè)股改上市的歷史獨(dú)特性，在不斷借鑒各國上市公司治理模式并結(jié)合我國實(shí)際予以適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)和調(diào)整下，我國國有控股上市公司的內(nèi)部治理也形成了自身獨(dú)特的機(jī)制和運(yùn)行模式，同時(shí)形成了這種治理機(jī)制框架下的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。本文通過對(duì)國外上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)的分析，以期能夠?yàn)閲鴥?nèi)上市公司提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：國外上市公司;財(cái)務(wù)監(jiān)督;借鑒

一、中外上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督主體及職權(quán)比較

目前，國有控股上市公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督主導(dǎo)機(jī)構(gòu)職權(quán)范圍，已經(jīng)與德國、日本、美國有了較大差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（1）不同性質(zhì)的股東對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督有著不同的目標(biāo)要求。在股權(quán)集中度上，國有控股上市公司與德國、日本上市公司都相對(duì)集中，但德國、日本上市公司的大股東為銀行機(jī)構(gòu)、金融和保險(xiǎn)公司、企業(yè)等法人單位，其對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求更多體現(xiàn)為企業(yè)增值、分紅增加和穩(wěn)健經(jīng)營，而我國國有控股上市公司的大股東為國有企業(yè)或政府國資管理機(jī)關(guān)，其對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督帶有較多的行政色彩，更多體現(xiàn)為企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、聲譽(yù)維護(hù)和社會(huì)影響力的增強(qiáng)等。（2）財(cái)務(wù)監(jiān)督的主導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其控制力的比較。德國上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督的主導(dǎo)機(jī)構(gòu)是監(jiān)督董事會(huì)，在公司治理體系中的權(quán)威性高于董事會(huì)，能夠很好地代表股東行使監(jiān)督職權(quán)。日本上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督的主導(dǎo)機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)，法定意義上對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，但其職位和薪酬往往被社長（董事長）控制，委托—關(guān)系并不清晰。美國上市公司不設(shè)監(jiān)事會(huì)，財(cái)務(wù)監(jiān)督的主導(dǎo)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，但不在企業(yè)領(lǐng)取薪酬且監(jiān)督時(shí)間不充分，造成了監(jiān)督積極性不高。國內(nèi)的國有控股上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督主導(dǎo)機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)，法定意義上對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，但其職位和薪酬實(shí)際決定于大股東或董事會(huì)，在實(shí)際操作中很難制衡董事會(huì)和經(jīng)理層。（3）人員構(gòu)成和專業(yè)素質(zhì)要求的比較。我國國有控股上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督主導(dǎo)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成和專業(yè)素質(zhì)的要求上與德國、日本上市公司趨同，都要求監(jiān)督成員與公司不存在利益關(guān)系，與董事會(huì)和經(jīng)理人的崗位不得兼容等。美國上市公司由于財(cái)務(wù)監(jiān)督主導(dǎo)機(jī)構(gòu)的不同，審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成一般為其他公司的執(zhí)行董事和享有一定聲望的專家、學(xué)者、政治家等。（4）職權(quán)范圍比較。除了監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營收支的共有職權(quán)以外，德國上市公司監(jiān)督董事會(huì)的職權(quán)范圍最大，還涉及聘用外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)督外部審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、批準(zhǔn)重大經(jīng)營決策、審查確定年終經(jīng)營報(bào)告、選舉任免管理董事會(huì)成員、決定管理董事會(huì)的薪酬等。美國上市公司的獨(dú)立董事主要通過董事會(huì)行使參與經(jīng)營決策的職權(quán)。而日本、中國國有控股上市公司監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍相對(duì)較小，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人和外部審計(jì)僅限于監(jiān)督、參與和提出建議等相關(guān)職權(quán)。我國國有控股上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督與德國、日本、美國等上市公司存在的差異，是由于不同的公司治理體系要求造成的，并可以解釋前文所述的國有控股上市公司現(xiàn)存的大股東對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的干預(yù)、財(cái)務(wù)監(jiān)督主體缺位、財(cái)務(wù)監(jiān)督的職權(quán)劃分不科學(xué)等問題的形成。這些問題的存在，造成了當(dāng)前國有控股上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督人員受大股東控制，監(jiān)督活動(dòng)獨(dú)立性和積極性不高的現(xiàn)象。

二、國外上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)的借鑒意義

對(duì)國有控股上市公司來講，以美國上市公司為代表的外部市場占主體地位的財(cái)務(wù)監(jiān)督模式，其可借鑒之處主要在于：一是市場監(jiān)督會(huì)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和管理者自我約束產(chǎn)生強(qiáng)大的壓力；二是外部市場監(jiān)督主導(dǎo)的財(cái)務(wù)監(jiān)督模式能夠降低公司總監(jiān)督成本。以德國和日本上市公司為代表的內(nèi)部監(jiān)督占主體地位的財(cái)務(wù)監(jiān)督模式，其可借鑒之處主要在于：一是內(nèi)部監(jiān)督有利于對(duì)公司經(jīng)營者實(shí)施更為直接有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督；二是法人股東、銀行股東或內(nèi)部控制者的財(cái)務(wù)監(jiān)督比外部監(jiān)督更具有專業(yè)性。總體來看，國外上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督模式對(duì)我國國有控股上市公司具有以下幾點(diǎn)啟示：一是外部市場的財(cái)務(wù)監(jiān)督具有其必要性，但不能單獨(dú)依靠其發(fā)揮全方位的監(jiān)督效力，特別是我國處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的條件下，市場機(jī)制尚待完善，市場交易成本較高，且市場監(jiān)督失效可能造成的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)較高，需要我們?cè)诔浞终J(rèn)識(shí)和分析公司外部環(huán)境后，采取切實(shí)可行的外部監(jiān)督手段；二是內(nèi)部監(jiān)督具有更直接、更全面、更專業(yè)的特點(diǎn)，但不能忽視外部監(jiān)督的約束作用。我國國有控股上市公司“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，造成了決策權(quán)和任命權(quán)集中，容易產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”問題以及剝奪中小股東利益的問題，外部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮顯得尤為重要。當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督勢(shì)力越來越強(qiáng)大且其他利益相關(guān)者無法對(duì)其形成有效制約時(shí)，其監(jiān)督效力其實(shí)越來越弱化，需要通過外部監(jiān)督的手段，對(duì)公司內(nèi)部監(jiān)督形成強(qiáng)有力的“再監(jiān)督”，以真正維護(hù)公司股東和各方利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

作者:劉慶亮 單位:際華集團(tuán)股份有限公司

第六篇:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的競爭壓力越來越大，同時(shí)企業(yè)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，所以公司的財(cái)務(wù)狀況關(guān)系著公司的生死存亡，那關(guān)系著財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表則是起到關(guān)鍵性的作用，所以財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量是相當(dāng)重要的，公司應(yīng)該相當(dāng)重視財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)就起到了相當(dāng)大的作用，否則財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題而不知就會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營和發(fā)展造成很大的阻礙。所以對(duì)于能夠反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，要高度重視并進(jìn)行及時(shí)的質(zhì)量評(píng)價(jià)。文章通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表的基本狀況，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司發(fā)展的重要性，分析了目前我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的評(píng)價(jià)狀況，意識(shí)到現(xiàn)在我國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量比較落后，與高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表相比還有很大差距，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)和構(gòu)建，用后期的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系來監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量評(píng)價(jià)

隨著網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的到來，任何信息都會(huì)公開透明的展現(xiàn)到公眾的面前，所以民眾對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)狀況了解的比較詳細(xì)，財(cái)務(wù)狀況的下降會(huì)直接影響到上市公司的股票，所以財(cái)務(wù)報(bào)告相當(dāng)重要，要注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)，以此來鞭策財(cái)務(wù)部門認(rèn)真對(duì)待工作，把相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表做的真實(shí)有用。這樣才能有利于公司領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策，有利于公司效益的增加和未來的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括基本的財(cái)務(wù)報(bào)表、附表和附注，其中財(cái)務(wù)報(bào)表還分為主表和附表，主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。財(cái)務(wù)報(bào)表主要是指企業(yè)向外提供的反應(yīng)本企業(yè)的某一個(gè)日期或者某短時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營成果或者經(jīng)濟(jì)狀況的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅提供給外人看，能夠讓外人直接看出公司的經(jīng)營狀況，最主要的是提供給公司老板和財(cái)務(wù)工作者反映企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，有助于他們根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)公司的發(fā)展有著重要的作用。財(cái)務(wù)報(bào)告可以提供給投資人、債權(quán)人、相關(guān)部門和社會(huì)公眾，這都是國家規(guī)定，符合國家法律法規(guī)規(guī)定的，有利于公司發(fā)展的，所謂多一層監(jiān)督就多一層保險(xiǎn)。財(cái)務(wù)的各種報(bào)表都是相互聯(lián)系、相互影響的，每一個(gè)步驟都必須認(rèn)真對(duì)待，每一個(gè)公司都必須有專門的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門的工作人員都有明確的分工，也會(huì)有彼此的限制作用，對(duì)公司的發(fā)展有很好的促進(jìn)作用。

二、我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

現(xiàn)在越來越多的人認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量評(píng)價(jià)也越來越重視，所以現(xiàn)在我國也基本形成了一套質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。首先，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的主題、目標(biāo)和對(duì)象。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是向外提供財(cái)務(wù)信息，來滿足不同的使用者的需求，使用者包括投資人、債權(quán)人(員工等)以及企業(yè)的決策者。就企業(yè)的投資人來說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況決定了是否給予投資，以及投資的比例，這對(duì)企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)有相當(dāng)大的作用。債權(quán)人則關(guān)心公司的償債能力以及付薪酬的能力，員工可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來思考是否繼續(xù)工作下去或者是否跳槽。對(duì)于公司的領(lǐng)導(dǎo)來說，對(duì)于公司的財(cái)務(wù)政策的實(shí)施和正確決策的制定有相當(dāng)大的作用。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的分析方法是運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)模型和相關(guān)的匯總整理的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，包括很多分析方法，有比較分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法、比重分析法等等。其中比較分析法是將相同或者相似的公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較找出差距并進(jìn)行評(píng)價(jià)。趨勢(shì)分析法是將本上市公司的一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，然后進(jìn)行分析得出結(jié)論并進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)。比率分析法是將會(huì)計(jì)中的某幾個(gè)相關(guān)的指標(biāo)按照其相關(guān)的關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。因素分析法是通過替換某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的方式來確定某種因素的重要性，達(dá)到評(píng)價(jià)的目的。比重分析法是通過分析某項(xiàng)指標(biāo)的比重來顯示各個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系。最后，我國證監(jiān)會(huì)、證券交易所都要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)的方法就是：首先對(duì)年報(bào)進(jìn)行分析，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)報(bào)告，然后對(duì)公司的基本財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較分析，最后針對(duì)行業(yè)中的問題和趨勢(shì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量評(píng)價(jià)。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

上市公司可以在公司內(nèi)部建立一個(gè)評(píng)價(jià)小組，專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)。因?yàn)楣緝?nèi)部員工對(duì)本公司的業(yè)務(wù)比較熟悉，能夠更好地進(jìn)行分析和利用。也可以邀請(qǐng)別的公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)本公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)，以一個(gè)客觀的角度進(jìn)行分析，有利于公司的進(jìn)步，還可以互相進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣既可以互幫互助還可以揚(yáng)長避短，對(duì)于公司的發(fā)展有很大的作用。還可以通過聽取或?qū)W習(xí)別的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)，來分析本公司的狀況，通過不斷地學(xué)習(xí)和充電，不斷地與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)步，讓公司的發(fā)展越來越好。在進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)的過程中，可以采用從局部到整體的思路，先將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾部分，讓后運(yùn)用層次分析法對(duì)每一部分附權(quán)重，然后對(duì)于每一部分的因素根據(jù)其質(zhì)量進(jìn)行打分，然后進(jìn)行運(yùn)算，最后將每一部分的得分相加，則是進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)的最后結(jié)果，得分高即質(zhì)量好，然后就完成了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語

上市公司的經(jīng)濟(jì)狀況不僅僅要對(duì)股東負(fù)責(zé)，還得對(duì)廣大股民負(fù)責(zé)，所以財(cái)務(wù)報(bào)表成為廣大民眾獲取公司信息的途徑，并且法律法規(guī)也規(guī)定上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要對(duì)外公布，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到公司的經(jīng)濟(jì)狀況，關(guān)系到公司投資人、債權(quán)人等各方的利益。所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)是相當(dāng)重要的，通過分析我國上市公司目前的質(zhì)量評(píng)價(jià)的狀況，進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建立，這樣有利于上市公司的發(fā)展，以及國家經(jīng)濟(jì)的更好更快的發(fā)展。

作者:畢春暉 單位:山東凱文科技職業(yè)學(xué)院工商管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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第七篇:民營上市公司財(cái)務(wù)治理問題及對(duì)策

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，我國諸多民營企業(yè)開始上市融資。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了公司制企業(yè)的發(fā)展，民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的重要組成部分，在促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而近些年來，伴隨著各項(xiàng)上市制度的不斷完善，民營企業(yè)的組織集團(tuán)化和經(jīng)營業(yè)務(wù)多元的趨勢(shì)在逐步增強(qiáng)，這就對(duì)于民營上市企業(yè)提出了更加高的要求。民營企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說具有十分重要的作用，而財(cái)務(wù)管理模式的好壞在很大程度上影響了企業(yè)的發(fā)展，因此本文以國民營上市公司的財(cái)務(wù)治理相關(guān)理論為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)我國民營上市公司財(cái)務(wù)管理中所存在的問題進(jìn)行分析研究，并針對(duì)于民營上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的問題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；上市公司；財(cái)務(wù)治理

隨著我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，民營企業(yè)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到了十分重要的作用。近些年來，國家越來越重視對(duì)于民營企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督，通過監(jiān)督希望保證其能夠形成更加科學(xué)合理的發(fā)展模式，更好的去發(fā)展。而民營上市企業(yè)在發(fā)展的過程中也遇到了一些問題，最為首要的也就是企業(yè)的財(cái)務(wù)治理問題，近些年來，我國股市十分動(dòng)蕩，很多民營企業(yè)由于財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不合理，紛紛退市，這對(duì)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是極為不利的。因此在這樣的背景下，就有必要研究我國民營上市公司的財(cái)務(wù)治理問題，通過進(jìn)一步的優(yōu)化財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，來保證民營企業(yè)能夠更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，構(gòu)建更加合理的財(cái)權(quán)制度，從而促使企業(yè)得以更好的發(fā)展，以推動(dòng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、民營上市公司財(cái)務(wù)治理的相關(guān)理論概述

所謂民營企業(yè)指的是中國境內(nèi)除國有企業(yè)、外商投資企業(yè)以及國有資產(chǎn)控股企業(yè)之外的所有企業(yè)。民營企業(yè)的形式十分多樣，既包括個(gè)人獨(dú)資，也包括合作制，還包括股份有限公司以及責(zé)任有限公司等等。從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況來看，在我國環(huán)境下，上市分為中國公司在中國境外上市或上海、深圳證券交易所上市(A股或B股、倫敦證券交易所等)(H股)以及中國公司間接通過在海外設(shè)立離岸公司并以該離岸公司的名義在境外證券交易所上市(紅籌股)三種方式。因此所謂的民營上市公司，指的是非國有企業(yè)、國有資產(chǎn)控股企業(yè)和外商投資企業(yè)以外在我國證券交易所掛牌發(fā)行股票的企業(yè)。1.財(cái)務(wù)治理的概念。有關(guān)財(cái)務(wù)治理的概念，可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行論述，從狹義的角度來看，喬治離職的是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)治理工作，更多的也就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)權(quán)利進(jìn)行配置，通過對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)權(quán)利進(jìn)行配置來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的合理分配；而廣義的企業(yè)財(cái)務(wù)治理其范圍要更加寬泛，不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，更多的包括企業(yè)之間的共同治理，通過進(jìn)一步協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，來實(shí)現(xiàn)相互合作，通過這樣的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)容的全方位治理。廣義的財(cái)務(wù)治理的概念更加強(qiáng)調(diào)平衡利益相關(guān)者之間的關(guān)系，是一種制度或者是一種機(jī)制。結(jié)合狹義和廣義兩個(gè)角度的論述，可以將財(cái)務(wù)治理的概念概括為：所謂財(cái)務(wù)治理，也就是基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資本構(gòu)架的制度安排，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的合理分配，同時(shí)通過與各個(gè)利益相關(guān)者的共同治理，逐步形成逐步形成一系列系統(tǒng)化且有效的機(jī)制和制度。從當(dāng)前我國民營上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，在這些民營上市企業(yè)當(dāng)中，最高層是董事會(huì)，董事會(huì)可以說是整個(gè)民營上市企業(yè)最高的權(quán)利部分，對(duì)于公司的各項(xiàng)事物擁有很大的控制權(quán)、在財(cái)務(wù)管理模式當(dāng)中，董事會(huì)的股東以及其他偷走這都能夠享有公司的所有權(quán)，董事會(huì)則會(huì)通過聘請(qǐng)各種的職業(yè)經(jīng)理人來對(duì)于整個(gè)公司進(jìn)行管理以及控制，因此公司的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容在很大程度上與這些人員相關(guān)。所以民營上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中必須充分的處理這些要素關(guān)系，充分的處理公司內(nèi)部人員的相互關(guān)系，這樣才能夠幫助企業(yè)構(gòu)建更加合理的財(cái)務(wù)制度。2.財(cái)務(wù)治理的意義。財(cái)務(wù)治理的意義主要包括三個(gè)方面：第一，有利于企業(yè)的經(jīng)營者清楚地認(rèn)知到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性以及其重要性，對(duì)于任何企業(yè)來說，今天想要實(shí)現(xiàn)發(fā)展，必須構(gòu)建相對(duì)完善的財(cái)務(wù)治理制度，而財(cái)務(wù)治理也是一個(gè)十分復(fù)雜的課題，需要引起相關(guān)工作者的重視，所涉及的利益相關(guān)者眾多，因此設(shè)計(jì)合理的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，能夠最大限度地幫助企業(yè)更好的發(fā)展；第二，明確了財(cái)務(wù)治理主體的地位，在財(cái)務(wù)治理的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)包含國家政府，國家政府對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范是不可避免的，在整個(gè)國外也是如此，因此，通過保證合理的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，能夠最大限度地避免在實(shí)踐中所帶來的不利影響；第三，財(cái)務(wù)治理這個(gè)概念的提出，能夠最大限度地保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)自主發(fā)展，對(duì)于企業(yè)來說，資金流是十分重要的，財(cái)權(quán)的合理分配能夠保證其資金流的暢通和健康，這對(duì)于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展來說，具有十分重要的作用。3.財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理相關(guān)的理論起源于上世紀(jì)五十年代，在近些年財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論以及實(shí)踐得到了前所未有的發(fā)展。從一般意義的角度來看，財(cái)務(wù)管理模式指的是企業(yè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理體制，這種體制是存在于整個(gè)公司的治理模式之內(nèi)的，也是公司財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，一般來說企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展，往往會(huì)依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來設(shè)計(jì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的設(shè)計(jì)是需要融合多方要素的，只有通過實(shí)現(xiàn)這些要素的有機(jī)整合和處理，才能夠設(shè)計(jì)更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，具體的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括，融資決策、投資決策、資金管理、資產(chǎn)處理以及收益分配。

二、我國民營上市公司財(cái)務(wù)治理問題及分析

1.財(cái)務(wù)控制權(quán)的分配不均。從當(dāng)前的顯示情況來看，我國民營上市公司的財(cái)務(wù)控制權(quán)更多的是集中在企業(yè)的董事會(huì)手中，可以說企業(yè)的董事會(huì)能夠直接干預(yù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，而本該作為財(cái)務(wù)管理重要部門的財(cái)務(wù)部卻沒有過多的權(quán)利來處理與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)容。董事會(huì)對(duì)于上市公司以及其子公司的管理也方方面面的包括對(duì)于公司的籌資、集資以及財(cái)務(wù)開支等等，這些內(nèi)容都是當(dāng)前公司財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。其實(shí)從本質(zhì)上來看，對(duì)于公司財(cái)務(wù)的集中管理能夠最大限度的幫助企業(yè)統(tǒng)一財(cái)政內(nèi)容，并且有利于企業(yè)全面的財(cái)務(wù)管理，尤其是在企業(yè)上市之初，這種財(cái)務(wù)管理方式具備很強(qiáng)的積極意義，既能夠提高財(cái)務(wù)管理的效率也能夠最大限度的幫助企業(yè)降低財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，但是伴隨著企業(yè)的發(fā)展，集權(quán)化的財(cái)務(wù)管理模式在很大程度上不能夠很好的幫助企業(yè)更好的發(fā)展，也不能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。集權(quán)化的財(cái)務(wù)管理模式導(dǎo)致了公司的財(cái)務(wù)管理缺乏必要的活力，上市民營企業(yè)的子公司在處理財(cái)務(wù)問題的過程中沒有很大的權(quán)利，不能夠獨(dú)立自主的處理這些財(cái)務(wù)問題，這對(duì)于企業(yè)的長期發(fā)展以及未來的發(fā)展十分不利而且由于財(cái)務(wù)決策的集中化，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)不能夠全方位的了解企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況，這在很大程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)決策科學(xué)性，這不利于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性以及準(zhǔn)確度，再加上民營上市企業(yè)組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中垂直性比較強(qiáng)，對(duì)于市場的響應(yīng)速度并不是很快，集中管理的方式在很大程度上會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)劃以及財(cái)務(wù)制度的實(shí)施效率過低。2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理不當(dāng)。財(cái)務(wù)人員的管理問題一直以來都是個(gè)老生常談的話題，對(duì)于民營上市公司的發(fā)展來說也是如此，民營上市公司在發(fā)展的過程中，由于對(duì)財(cái)務(wù)人員缺乏有效管理，導(dǎo)致各種上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞。民營企業(yè)上市公司在經(jīng)營管理的過程匯所采用的制度是職業(yè)經(jīng)理人制度，這種制度有一定的優(yōu)勢(shì)，但是這種制度本身也存在著問題，最為典型的也就是問題和信息不對(duì)稱問題始終難以得到有效的解決，逆向選擇以及道德問題也師傅呢突出，一般來說，職業(yè)經(jīng)理人的聘任更多的是選擇一些親信人員，或者推薦對(duì)自身利益有利的財(cái)務(wù)管理人員。而對(duì)董事局所任免的人員并不重視或者干脆不予接受，這樣的以來就會(huì)個(gè)民營上市公司的發(fā)展帶來一定的安全隱患，使得集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)人員的控制以及管理開始減弱，從而導(dǎo)致了部分經(jīng)理人在很大程度上控制了企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，這就為企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的安全隱患。3.財(cái)務(wù)預(yù)算能力不足。民營上市公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理也是當(dāng)前民營上市公司財(cái)務(wù)的管理當(dāng)中所存在的問題，從一般角度來看，財(cái)務(wù)狀況的提前預(yù)算結(jié)果是使其財(cái)務(wù)管理及治理工作能夠有效開展的主要依據(jù)，這對(duì)于上市企業(yè)的發(fā)展來說具有十分重要的作用，這也為企業(yè)各個(gè)部門開展考核工作提供了必要的基礎(chǔ)，制訂了基礎(chǔ)的考核標(biāo)準(zhǔn)，一些民營上市公司在財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)管理方面的重視程度并不是很高，對(duì)于這部分缺乏必要的控制的，甚至沒有建立起必要的預(yù)算管理體系，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容并沒有落實(shí)到某一個(gè)人。甚至某些的上市公司財(cái)務(wù)管理預(yù)算只是一個(gè)形式，甚至一些上市企業(yè)出現(xiàn)了部分財(cái)務(wù)人員包辦預(yù)算以及隨意制定財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)實(shí)情況。這在很大程度上也就降低了預(yù)算管理的科學(xué)性以及合理性，最終導(dǎo)致預(yù)算的可操作性得以降低，在預(yù)算執(zhí)行的過程中也存著一些不對(duì)稱的問題，對(duì)于一些不合理的預(yù)算以及決算沒有進(jìn)行全方位的分析以及計(jì)劃，從而也就導(dǎo)致了一些預(yù)算以及決算當(dāng)中不合理的地方在實(shí)施的過程中沒有得到一定程度的糾正，各個(gè)部門在處理這些內(nèi)容的時(shí)候也沒有對(duì)此進(jìn)行合理的分析以及就成，沒有財(cái)務(wù)必要措施和對(duì)策看來處理問題，辦事過于主管，在后期績效考核的過程中，不能夠做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)嗎，往往出于個(gè)人的主管考慮，因此在預(yù)算制定的過程中，往往會(huì)由于個(gè)人預(yù)算的失準(zhǔn)，導(dǎo)致所做出的預(yù)算過高或者過低，這在極大程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性。

三、民營上市公司財(cái)務(wù)治理的對(duì)策

1.調(diào)整財(cái)務(wù)權(quán)利分配。財(cái)務(wù)集中管理制度是當(dāng)前我國民營上市企業(yè)所普遍采用的一種制度，這種制度以其自身的優(yōu)越性在企業(yè)建設(shè)初期發(fā)揮了十分重要的作用，但是伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在市場當(dāng)中的地位也在不斷的發(fā)生改變，所以在企業(yè)發(fā)展的過程中適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行分權(quán)是十分必要，而分權(quán)也是上市公司主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的表現(xiàn)。而針對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)權(quán)利過分集中的現(xiàn)實(shí)情況就有必要嘗試對(duì)于財(cái)務(wù)權(quán)進(jìn)行分權(quán)，通過這樣的方式來的來重新對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)利進(jìn)行分配，嚴(yán)格的按照原理和義務(wù)對(duì)等的原則來進(jìn)行權(quán)利的劃分，將工作的效益以及各部門的實(shí)際利益進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這樣以來可以最大限度的保證上市公司能夠依據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)章，與此同時(shí)還需要對(duì)于組織機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行全方位的調(diào)整以及規(guī)劃通過這樣的方式來更好的調(diào)整財(cái)務(wù)權(quán)利，保證各個(gè)分公司能夠依據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。從而更加靈活的處理財(cái)務(wù)權(quán)利的集中和分配的關(guān)系。2.實(shí)施適合的財(cái)務(wù)人員管理制度與模式。(1)實(shí)施財(cái)務(wù)總結(jié)制度和財(cái)務(wù)特派員制度從當(dāng)前的顯示情況來看，由于很大部分職業(yè)經(jīng)理人掌控著企業(yè)的人事權(quán)，也掌控著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理權(quán)利，因此要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要從制度方面入手，通過相關(guān)制度的建設(shè)來保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加有據(jù)可循。上市公司可以實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度以及財(cái)務(wù)特派員的制度，這兩個(gè)職位應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的職權(quán)，這些職權(quán)也應(yīng)當(dāng)能夠在實(shí)際的工作中實(shí)施出來，讓這些職員能夠在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門當(dāng)中擔(dān)任具體的職位，從而避免財(cái)務(wù)總監(jiān)以及財(cái)務(wù)特派員虛設(shè)情況的發(fā)生。這兩個(gè)制度可以說是先階段解決民營上市公司財(cái)務(wù)管理問題的主要方式所在。(2)適當(dāng)改變垂直管理模式，構(gòu)建相互制約的制度和模式在制度上可以嘗試適當(dāng)改變垂直管理模式，構(gòu)建各個(gè)員工成員之間的相互制約制度和模式，完善各個(gè)員工之間的監(jiān)督幾只以及考核機(jī)制，通過這樣的方式來方便企業(yè)的績效考核以及溝通管理，為企業(yè)的發(fā)展和管理提供必要的依據(jù)，制度層面的改革能夠最大限度的為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供必要的保障，也能夠幫助企業(yè)對(duì)于自身的財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全方位的管理。3.完善預(yù)算程序。上市公司要嘗試進(jìn)一步的完善預(yù)算程序，從現(xiàn)實(shí)的角度來看，當(dāng)前我國上市企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了全面預(yù)算決策的時(shí)代，預(yù)算可以說是企業(yè)在發(fā)展過程中所面對(duì)的最為重要的內(nèi)容，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的管理，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理能夠幫助企業(yè)明確發(fā)展的方向，降低財(cái)務(wù)成本，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中的指向標(biāo)。因此，民營上市公司必須重視預(yù)算管理，而要做到這一點(diǎn)，必須完善企業(yè)的預(yù)算編制程序。首先，企業(yè)要充分的利用企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源，通過協(xié)調(diào)上下級(jí)之間的關(guān)系，充分的利用企業(yè)當(dāng)前所擁有的各項(xiàng)資源的，以上下結(jié)合的方式來提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量，并且結(jié)合企業(yè)發(fā)展的顯示情況來制定相應(yīng)的預(yù)算表，提供預(yù)算質(zhì)量的提高來提出更加科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)各個(gè)部門總體的決算目標(biāo)決定公司總體的發(fā)展方向，并且制定好相應(yīng)的解決對(duì)策和方式，其次，公司要對(duì)于每一筆財(cái)務(wù)的指出和結(jié)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核,通過審核來確定財(cái)務(wù)內(nèi)容的合理性以及財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，對(duì)于具體的實(shí)施項(xiàng)目也需要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確定項(xiàng)目是否合理，是否科學(xué)，對(duì)于一些不利于公司發(fā)展的項(xiàng)目進(jìn)行禁止。最后上市公司需要對(duì)于各個(gè)部門的預(yù)算進(jìn)行全方位的考核，通過預(yù)算來確定必要的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過考核以及績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)績效活動(dòng)進(jìn)行更加客觀公正的評(píng)價(jià)和分析，通過這樣的方式才能夠提高上市公司預(yù)算的質(zhì)量，進(jìn)而提升上市公司財(cái)務(wù)管理的水平。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國民營上市公司財(cái)務(wù)管理過程中存在著，財(cái)務(wù)權(quán)利的分配問題、財(cái)務(wù)資金的控制問題、財(cái)務(wù)人員的控制問題以及財(cái)務(wù)預(yù)算的問題，這些問題的存在嚴(yán)重制約了我國民營上市公司的發(fā)展。因此就有必要通過使用一定的措施來幫助民營上市公司解決這些問題，比如對(duì)于財(cái)務(wù)權(quán)利的重新控制和分配；實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)特派員制度；完善企業(yè)預(yù)算編制。通過這樣的方式來幫助民營上市企業(yè)更好的解決財(cái)務(wù)管理的問題，從而促使其更好的發(fā)展，更好的為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)做出更多的貢獻(xiàn)。

作者:張瑜 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系

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