俗話說，龍生九子各不同。同樣是增值稅，在不同國家，稅制設(shè)計(jì)也大不相同。我們知道，廠商生產(chǎn)商品，離不開三樣?xùn)|西：勞動力、原料和固定資產(chǎn)。勞動力和原料，一次投入，便將其價值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去。不過，勞動力的特點(diǎn)，是能夠創(chuàng)造出大于工資的價值，而原料經(jīng)過加工，只是改變了它的形態(tài)而已，價值并沒有改變。固定資產(chǎn)如機(jī)器設(shè)備、廠房等，它們的價值，則要通過折舊，分期分批轉(zhuǎn)移到商品中去。在計(jì)算一件商品的增值額時，由于對固定資產(chǎn)價款的處理方法不同，增值稅可以分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。

目前國有企業(yè)大都改制完畢，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無錢納稅。同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營企業(yè)異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會抑制整個社會的投資熱情。

增值稅出現(xiàn)以前，流轉(zhuǎn)稅曾經(jīng)大行其道。流轉(zhuǎn)稅，即對商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而且按商品全部流轉(zhuǎn)額征收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道征稅”，其弊端不言自明，那就是重復(fù)課征。

增值稅取代流轉(zhuǎn)稅的地位，緣于它的稅制設(shè)計(jì)更為科學(xué)、更加合理，更適應(yīng)專業(yè)化分工和社會化大生產(chǎn)的要求。讓我們來看個例子：假設(shè)某織布廠進(jìn)了30萬元的棉花，織成布匹，然后以60萬元價格，賣給服裝廠；后者將其加工成服裝后，以80萬元的價格，賣給批發(fā)商；批發(fā)商再以100萬元的價格，賣給零售商。如果流轉(zhuǎn)稅的稅率為5％，那么，納稅總額將是多少呢？前面說過，流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，是按照每個經(jīng)營者的銷售收入全額征稅，那么，織布廠應(yīng)納稅額為：60×5％＝3（萬元）；服裝廠應(yīng)納稅額為80×5％＝4（萬元）；批發(fā)商應(yīng)納稅額為100×5％＝5（萬元），該批商品的總稅額為3＋4＋5＝12（萬元）?，F(xiàn)在改為征收增值稅，即只對價值增值部分征稅，稅率仍為5％。那么，織布廠增值額是60－30＝30（萬元），應(yīng)納稅額為30×5％＝1．5（萬元）；服裝廠的增值額為80－60＝20（萬元），應(yīng)納稅額為20×5％＝1（萬元）；批發(fā)商的增值額為100－80＝20（萬元），應(yīng)納稅額也是20×5％＝1（萬元）。這樣計(jì)算下來，總稅額為1．5＋1＋1＝3．5（萬元）。兩相比較，很顯然，實(shí)行增值稅，整體稅負(fù)遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)稅，即使專業(yè)化分工再細(xì)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)再多，也不存在重復(fù)計(jì)征的問題。

所謂消費(fèi)型增值稅，就是允許納稅人在計(jì)算增值額時，除扣掉生產(chǎn)原料價值以外，還可以把外購的固定資產(chǎn)價款全部扣除。也就是說，廠商外購的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對消費(fèi)資料征稅。如此一來，便大大降低了廠商稅收負(fù)擔(dān)。對此，廠家自然雙手贊成，而政府征稅也順風(fēng)順?biāo)?，?zhí)行成本自然較低。與消費(fèi)型增值稅大筆一揮，把固定資產(chǎn)一筆勾銷相比，收入型增值稅就顯得不太痛快了。它的做法，是在計(jì)算增值稅時，扣除掉外購固定資產(chǎn)的折舊部分。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，一國的國民生產(chǎn)總值，減去全部固定資產(chǎn)的折舊，等于國民收入。從一國范圍看，扣除固定資產(chǎn)折舊，對國民收入征稅，這也正是“收入型”增值稅得名的原因。目前實(shí)行這種稅制的國家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種稅制相比，生產(chǎn)型增值稅最不徹底，納稅人的稅負(fù)也最重。它在計(jì)稅時，既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，從整個社會來看，與國民生產(chǎn)總值一致，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。目前只有印尼和中國采取這種增值稅制。

我們知道，稅收的作用，不僅是增加財(cái)政收入，而且，政府借助于稅收手段，能夠?qū)暧^經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。增值稅設(shè)置不同，對經(jīng)濟(jì)的影響也不同。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在計(jì)稅時，把廠商購入的固定資產(chǎn)，做了一次性扣除，稅負(fù)減到了最輕，客觀上起到了鼓勵投資、鼓勵設(shè)備更新的作用。投資、消費(fèi)和出口，是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車。世界上多數(shù)國家之所以選擇消費(fèi)型增值稅，正是英雄所見略同，把推動經(jīng)濟(jì)快速增長，看得比短期內(nèi)增加稅收更為重要。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，既不扣除固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，對企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)較重，客觀上會降低生產(chǎn)者的投資熱情，減慢設(shè)備的更新速度。而收入型增值稅，在計(jì)稅時，扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部分，零打碎敲，操作起來添了許多麻煩，無形中增大了征稅成本。

一、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的主要困難

（一）存量固定資產(chǎn)抵扣成本過大

實(shí)行消費(fèi)型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無形資產(chǎn)抵扣方面對國家的財(cái)政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2004年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá)52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵掉的話，將對國家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的影響。

（二）無形資產(chǎn)稅收待遇不公

由于無形資產(chǎn)的計(jì)價十分復(fù)雜，按照會計(jì)制度“外購無形資產(chǎn)以購買價格進(jìn)入成本、自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本”的原則，若實(shí)行消費(fèi)稅增值稅，則外購無形資產(chǎn)對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，對于不同來源的無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同，自制無形資產(chǎn)的稅負(fù)相對偏重，必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

（三）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加

摘要：本文結(jié)合企業(yè)物資采購合同中存在的問題以及在審計(jì)過程中需處理好的幾個關(guān)系，將國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)關(guān)于增值服務(wù)的理念，應(yīng)用到物資采購合同審計(jì)之中，提出了在審計(jì)策略上要將審計(jì)重心向事前、事中轉(zhuǎn)移；在審計(jì)技術(shù)上要注重信息手段應(yīng)用；在審計(jì)重點(diǎn)上要突出價格控制；在審計(jì)組織上要作好協(xié)同配合等建議，為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)提供了一個組織實(shí)施框架。

關(guān)鍵詞：合同審計(jì)；審計(jì)理念；增值型內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出

增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機(jī)會等活動來為企業(yè)增加價值。

1994年我國進(jìn)行了以增值稅為核心的稅制改革，新稅制運(yùn)行幾年來取得了一定的成績，初步達(dá)到了改革目標(biāo)。但是對新稅制的改進(jìn)與完善建議也從未間斷，其中，新稅制實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅更是頗受非議。一些人主張進(jìn)一步改革增值稅制，把生產(chǎn)型增值稅改為收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。本文僅就現(xiàn)階段我國為什么要選用生產(chǎn)型而不能采用收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅談些看法。

一增值稅的類型及其根本區(qū)別

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看，以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除，實(shí)質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定及時取得，但他在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計(jì)算，而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合。消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵廠商投資，因而備受西歐各國推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減。

二生產(chǎn)型增值稅是我國增值稅類型的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因

雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但為什么我國對其如此器重，雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢？筆者認(rèn)為這與我國90年代的經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是分不開的，同時，在短時間內(nèi)我國尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。

摘要：本文結(jié)合企業(yè)物資采購合同中存在的問題以及在審計(jì)過程中需處理好的幾個關(guān)系，將國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)關(guān)于增值服務(wù)的理念，應(yīng)用到物資采購合同審計(jì)之中，提出了在審計(jì)策略上要將審計(jì)重心向事前、事中轉(zhuǎn)移；在審計(jì)技術(shù)上要注重信息手段應(yīng)用；在審計(jì)重點(diǎn)上要突出價格控制；在審計(jì)組織上要作好協(xié)同配合等建議，為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)提供了一個組織實(shí)施框架。

關(guān)鍵詞：合同審計(jì)；審計(jì)理念；增值型內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出

增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機(jī)會等活動來為企業(yè)增加價值。

[摘要]增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織增加價值的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過參與公司治理、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)保證性服務(wù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。

[關(guān)鍵詞]增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)途徑

20世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化，國內(nèi)外各種機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)都在積極尋求變革。1999年，IIA的第61屆年會對內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段---價值增值階段，這一階段強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價值和改進(jìn)經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展為融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價值增值的新功能。

美國安然事件的發(fā)生，以及世通公司內(nèi)部審計(jì)人員對違規(guī)列入資本支出項(xiàng)目的揭示，使內(nèi)部審計(jì)為組織增值的功能得到了監(jiān)管部門和公眾的肯定。通常，內(nèi)部審計(jì)通過以下幾種途徑促進(jìn)企業(yè)價值增值。

一、參與公司治理，促進(jìn)企業(yè)價值增值。

公司治理是對管理層的控制活動和風(fēng)險(xiǎn)管理行為的再監(jiān)督，有效公司治理的四大支柱：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、審計(jì)委員會、管理層。

一、醫(yī)院建立增值型內(nèi)部審計(jì)的可行性

1.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的生存現(xiàn)狀迫使其轉(zhuǎn)型為增值型內(nèi)部審計(jì)。目前，較多醫(yī)院設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但僅停留在對醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)，內(nèi)審人員將大部分精力用于會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性的查證與監(jiān)督上，對審計(jì)項(xiàng)目的合理性、有效性缺乏深入分析，更鮮有以咨詢和服務(wù)為主的審計(jì)。有的甚至為了滿足等級醫(yī)院評審或其他檢查而設(shè)置內(nèi)審部門。對此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)審時度勢，充分樹立危機(jī)意識和憂患意識，通過自我轉(zhuǎn)型為醫(yī)院增加價值，從而提升自身內(nèi)涵價值。

2.公立醫(yī)院改革和醫(yī)院發(fā)展為建立增值型內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了條件。新醫(yī)改明確了公立醫(yī)院不以營利為目的，需要承擔(dān)一定公益福利職能；同時，國家財(cái)政無法維護(hù)公立醫(yī)院福利型的經(jīng)營模式，逐步由計(jì)劃衛(wèi)生服務(wù)體制向市場衛(wèi)生服務(wù)體制轉(zhuǎn)型，國家對公立醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理體制，公立醫(yī)院被直接置于市場競爭之中。這就要求醫(yī)院改變粗放型運(yùn)營模式，改進(jìn)內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)成本管理，提高醫(yī)院的運(yùn)行效率。反觀內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在職能與定義，恰好能夠通過特定的方式，通過完善內(nèi)部控制、評價實(shí)施結(jié)果的效率效益等途徑來減少醫(yī)院的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、改善醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境、提高經(jīng)營的效率，從而為醫(yī)院增加價值。

二、內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院增加價值的關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)審部門作為醫(yī)院的組成部分，其目標(biāo)必須與醫(yī)院保持一致，內(nèi)部審計(jì)必須參與醫(yī)院的治理和各種增值服務(wù)，為醫(yī)院提供有用的信息，全面提升醫(yī)院價值，使內(nèi)部審計(jì)成為一種創(chuàng)造價值的知識產(chǎn)業(yè)。內(nèi)部審計(jì)著眼點(diǎn)將直接影響其創(chuàng)造價值的作用。為此，應(yīng)針對醫(yī)院行業(yè)特性，分析其發(fā)展的各方面需求，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的自身職能，制定符合醫(yī)院實(shí)際的審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)。

三、醫(yī)院建立增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑

增值稅，就是針對商品的增加價值部分課征的稅，按照馬克思的商品價值理論，增值部分是指（c+v+m）中的（v+m）部分。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使納稅人稅負(fù)相對公平，有利于促進(jìn)商品的生產(chǎn)流通和社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，因此，被世界上110多個國家和地區(qū)廣泛采納。

根據(jù)稅基的寬窄不同，增值稅分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型，它們之間的區(qū)別在于是否允許對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行扣除，以及允許扣除多少。按國際通行慣例，消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時允許把當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)價值在當(dāng)期全部予以抵扣；收入型增值稅在計(jì)算增值額時，僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去的那一部分固定資產(chǎn)的價值；而生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值額時，不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價值。我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。

一、現(xiàn)行增值稅制度的實(shí)施和成效

我國從1979年開始在部分行業(yè)進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅是1994年財(cái)稅體制改革的產(chǎn)物。1994年的增值稅改革主要集中在擴(kuò)大征收范圍、簡并稅率、簡化征收方式、實(shí)行價稅分流和發(fā)票抵扣等幾個方面，并且選擇了生產(chǎn)型增值稅而沒有選擇消費(fèi)型增值稅，這主要是基于以下兩點(diǎn)考慮。

（1）消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過熱狀態(tài)。20世紀(jì)90年代中期，由于投資預(yù)算軟約束，企業(yè)不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為，固定資產(chǎn)投資高速增長，通貨膨脹率居高不下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)過熱狀態(tài)。為了抑制當(dāng)時過熱的社會經(jīng)濟(jì)，我國選擇了生產(chǎn)型增值稅。

（2）聚集財(cái)政收入，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。改革開放以來，我國財(cái)政收入占GDP的比重逐年下降，從1979年的28.4%下降到1993年的12.56%，年均下降1.2%.同期，中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重先升后降，從1979年的20.18%上升到1984年“利改稅”之后的40.51%，此后，又逐年下降到1993年的22.02%.財(cái)政收入的這“兩個比重”偏低，使得中央財(cái)政赤字壓力陡增，宏觀調(diào)控能力受到制約和削弱。在這種情況下，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個比重”，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，生產(chǎn)型增值稅由于不能對購進(jìn)固定資產(chǎn)價值進(jìn)行抵扣，有利于擴(kuò)大稅基、增加稅收收入，因而成為當(dāng)時的選擇。

研究中國增值稅轉(zhuǎn)型必須首先對增值稅的三種類型進(jìn)行本質(zhì)的研究。中國經(jīng)濟(jì)是周期經(jīng)濟(jì)，因此從經(jīng)濟(jì)周期的角度對消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行研究，通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)宏觀模型，使我們對兩種增值稅類型下的稅率和政府收入有一個動態(tài)的定量度的本質(zhì)的認(rèn)識；由于經(jīng)濟(jì)周期伴隨著通貨緊縮和能貨膨脹，以及市場經(jīng)濟(jì)下貨幣利息的存在，因此收入型增值稅從財(cái)務(wù)的角度和通貨膨脹的角度去研究將更加準(zhǔn)確，對其本質(zhì)將揭示得更清晰。

消費(fèi)型增值稅

根據(jù)我們構(gòu)建的消費(fèi)型增值稅實(shí)際稅率模型從經(jīng)濟(jì)周期的不同階段分別進(jìn)行分析，得出以下規(guī)律：（1）消費(fèi)型增值稅具有良好的政府稅收收入“天然穩(wěn)定”定作用。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長時增值稅機(jī)制性自發(fā)地降低增值稅稅率，減少政府稅收收入增幅，但稅收收入會隨經(jīng)濟(jì)增長而增長；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于下降期，增值稅隨經(jīng)濟(jì)下降而機(jī)制性地自動提高增值稅稅率，增加政府稅收收入，支持政府的積極財(cái)政政策。（2）對投資的“反經(jīng)濟(jì)周期”起到直接鼓勵作用。當(dāng)在經(jīng)濟(jì)增長期，增值稅稅收政策機(jī)制性對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別給予不同的增值稅實(shí)際稅率，反資越多稅率相對越低，對投資進(jìn)行呵護(hù)；當(dāng)在經(jīng)濟(jì)衰退期，增值稅稅收政策擔(dān)當(dāng)反經(jīng)濟(jì)周期的重任，通過機(jī)制性自發(fā)地對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別給予不同的隱性財(cái)政補(bǔ)貼，直接提高企業(yè)對投資的預(yù)期收益率，從政府稅收角度最大限度地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，保證企業(yè)投資項(xiàng)目對現(xiàn)金流量的需要。消費(fèi)型增值稅從稅收體制上直接和有力地實(shí)現(xiàn)反經(jīng)濟(jì)周期鼓勵投資的目的，從而實(shí)現(xiàn)政府的鼓勵投資意圖。（3）政府地企業(yè)投資的隱性財(cái)政補(bǔ)巾掌握在企業(yè)手中。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資是拉動經(jīng)濟(jì)增長的主要手段之一，理性投資是受政府鼓勵的，同時得到政府財(cái)政支持。如果政府直接將財(cái)政資金發(fā)放給企業(yè)，顯然由于征收和發(fā)放程序的存在，社會效率就低。消費(fèi)型增值稅能實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政資金發(fā)放的社會效率最大化。在經(jīng)濟(jì)衰退期，政府對企業(yè)投資是隨著投資額的增加而用稅收政策機(jī)制性自動地降你實(shí)際稅率，而且是投資人通過各自的投資來決定自己的稅收實(shí)際稅率，這實(shí)質(zhì)上是政府在經(jīng)濟(jì)衰退期間使用稅收機(jī)制自發(fā)地對企業(yè)投資以降低實(shí)際稅率，本質(zhì)上屬于稅收支出，是對企業(yè)投資的隱性財(cái)政補(bǔ)貼。有趣的是隱性財(cái)政補(bǔ)貼領(lǐng)取的多少完全由企業(yè)的投資額決定，也就是說，是以企業(yè)為政府承擔(dān)經(jīng)濟(jì)衰退期投資義務(wù)的多少來決定，從而實(shí)現(xiàn)社會公平。在經(jīng)濟(jì)增長期，政府通過對企業(yè)投資的補(bǔ)貼，鼓勵企業(yè)籌集儲蓄資金用于投資，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

生產(chǎn)型增值稅

根據(jù)我們構(gòu)建的生產(chǎn)型增值稅實(shí)際稅率模型，從經(jīng)濟(jì)周期的不同階段分別進(jìn)行分析，得出以下規(guī)律：（1）在經(jīng)濟(jì)增長期，增值稅實(shí)際稅率隨固定資產(chǎn)投資的增加而嗇，隨存貨的增加而減少；政府增值稅稅收收入隨投資的增加而急劇增加，將超過經(jīng)濟(jì)增長速度，喪失增值稅對政府稅收收入“天然穩(wěn)定器”的作用，助長政府支出惡習(xí)性膨脹。經(jīng)濟(jì)衰退期增值稅收入隨投資的減少而急劇下降，陷財(cái)政支出于困境，有將財(cái)政引入惡性循環(huán)的趨勢；政府支出具有剛性，經(jīng)濟(jì)增長時期好辦，一量遇到經(jīng)濟(jì)衰退期，政府稅收收入減少政府的收支就會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。解決的方法是：1、政府財(cái)政赤字；2、政府公債；3、提高稅收實(shí)際稅負(fù)；4、強(qiáng)力減少政府支出。第一種辦法各國政府不得以而為之；第二種辦法提前支出預(yù)期稅收收入，世界流行；第三種方法提高稅收實(shí)際稅鋇，對企業(yè)經(jīng)營無疑是雪上加霜，降你了企業(yè)預(yù)期收益率，對投資產(chǎn)生直接負(fù)面影響，可能使國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入惡習(xí)性循環(huán)；第四種方法短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)和奏效。（2）對投資起到直接而強(qiáng)烈的限制作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)先需求拉動，需求由消費(fèi)需求、投資需求和外貿(mào)需求組成，在市場經(jīng)濟(jì)下限制投資需求無疑是限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。尤其是經(jīng)濟(jì)衰退期，生產(chǎn)型增值稅機(jī)制性自發(fā)地對投資人根據(jù)投資額的多少給予累進(jìn)的實(shí)際稅率，本質(zhì)上納稅人的實(shí)際稅率是掌握在納稅人手中，投資額越多實(shí)際稅率越高。此時抽資人對投資的預(yù)期收益率本來就低，生產(chǎn)型增值稅的稅收政策機(jī)制進(jìn)一步降低預(yù)期收益率，投資人降你投資，這將加劇經(jīng)濟(jì)的衰退，延長經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的時間。生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟(jì)的隱性的破壞作用也許同財(cái)政收入的初期增長額一樣是“出人意料的?！保?）商品所含稅率的復(fù)雜化使出口退稅率根本無法科學(xué)確定。從中國的退稅實(shí)際看，1994年~2000年間中國的退稅率變化已經(jīng)超過五次，經(jīng)常出現(xiàn)退稅政策并行的局面。例如1995年竟然出現(xiàn)三套出口退稅率并行的稅收局面。稅收政策的混亂，必然帶來稅收征管的復(fù)雜化。1996年在國際貿(mào)易順差的情況下，進(jìn)出口稅收倒掛固然有上年退稅留抵的因素，但是稅收政策的混亂，使稅收征管部門對于巨額騙稅無法從宏觀上及時發(fā)現(xiàn)和把握，也是一個重要因素。如果實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅，依據(jù)現(xiàn)有的征收條件，就有可能從宏觀上對出口環(huán)節(jié)的騙稅進(jìn)行總體把握。如果能采取必要的措施，甚至可以確定某大類出口商品出口騙稅的嚴(yán)懲程度，給退稅稽查提供方向性的依據(jù)，這正是目前中國出口退稅管理迫切需要的。（4）增值稅實(shí)際稅率和增值稅收入隨時進(jìn)出口順差的增加而增加。中國加入WTO以后，根據(jù)模型預(yù)測，如果目前的進(jìn)出口逆差縮小或變成順差，國內(nèi)企業(yè)的實(shí)際稅率將進(jìn)一步加重，政府收入將增加，境內(nèi)企業(yè)競爭力將下降。

收入型增值稅

摘要：本文通過分析增值型內(nèi)部審計(jì)的定義、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提出了內(nèi)部審計(jì)增值的相應(yīng)措施，希望能為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供一些思考。

關(guān)鍵詞：增值型；現(xiàn)狀；增值措施；咨詢服務(wù)

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍以監(jiān)督導(dǎo)向型的事后審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容主要集中于合規(guī)審計(jì)。這種審計(jì)方式一定程度上幫助商業(yè)銀行降低了操作風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)了商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行，但卻無法幫助商業(yè)銀行提升整體運(yùn)營效率、避免重大決策失誤導(dǎo)致的巨大風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，增值型內(nèi)部審計(jì)走入大家的視野。增值型內(nèi)部審計(jì)通過與商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，為商業(yè)銀行提供咨詢服務(wù)和建設(shè)性的審計(jì)建議，幫助商業(yè)銀行明確戰(zhàn)略方向、改進(jìn)管理、提高運(yùn)營效率和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，為商業(yè)銀行快速發(fā)展保駕護(hù)航。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)概述

目前，隨著疫情影響、去杠桿和貨幣政策從原來的寬松轉(zhuǎn)向貨幣政策正?；?，我國商業(yè)銀行，尤其是城商行，息差收緊，不良貸款額和不良貸款率迅速上升，商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)一步惡化，由信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的流動性風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)。個別銀行出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)，如恒豐銀行、包商銀行等。在該種局面下，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)如何提升銀行運(yùn)營效率和風(fēng)險(xiǎn)把控能力進(jìn)而為組織增加價值，成為商業(yè)銀行面臨的重大課題。2016年，中國銀監(jiān)會公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》提出：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價值提升。這是我國在國家監(jiān)管層面首次提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)價值提升的作用。然而，“增值型內(nèi)部審計(jì)”是一種全新的審計(jì)理念，并非一種新的審計(jì)類型。在該種審計(jì)理念下，內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向型審計(jì)”向“增值導(dǎo)向型審計(jì)”轉(zhuǎn)變，由“以確認(rèn)、評價為主的監(jiān)督審計(jì)”向“以服務(wù)為主的增值審計(jì)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式由事后監(jiān)督向事中、事前“評價、咨詢”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)角色由“警察”“紀(jì)檢”向“參謀”“軍師”“啄木鳥”的角色轉(zhuǎn)變。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀