為貫徹落實(shí)國(guó)家關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的10號(hào)文件精神，近日，包括我市在內(nèi)的中部六省26個(gè)城市被國(guó)務(wù)院列入比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地政策支持范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。這為**加大招商引資力度、加快工業(yè)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展提供了難得的歷史機(jī)遇。及時(shí)摸清稅收改革對(duì)我市稅收經(jīng)濟(jì)的影響，深入分析擴(kuò)大增值稅抵扣范圍給財(cái)政收入帶來(lái)的變化，提早應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的挑戰(zhàn)，就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型與中部崛起的簡(jiǎn)要背景分析

長(zhǎng)期以來(lái)，為保障財(cái)政收入增長(zhǎng)，我國(guó)增值稅稅制一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，要求增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲日趨高漲。**年，中央作出了振興東北老工業(yè)基地的重大戰(zhàn)略決策。**年10月，國(guó)務(wù)院頒布《實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》，提出“在東北優(yōu)先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的改革”。**年9月國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等文件，標(biāo)志著支持東北老工業(yè)基地振興的稅收政策正式實(shí)施。優(yōu)惠政策內(nèi)容包括，從**年7月1日起，允許東北地區(qū)經(jīng)過認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，可以按規(guī)定抵扣通過購(gòu)進(jìn)等方式取得的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金。三年試點(diǎn)結(jié)果證明，增值稅轉(zhuǎn)型這一政策明顯降低了企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造升級(jí)，有力推動(dòng)了東北老工業(yè)基地的振興，也為中部地區(qū)轉(zhuǎn)型工作提供了成功示范。

繼東部地區(qū)率先發(fā)展，西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地之后，“中部塌陷”問題成為事關(guān)全面建設(shè)小康社會(huì)全局的突出問題。**年3月，總理在政府工作報(bào)告中，首次明確提出促進(jìn)中部地區(qū)崛起。**年3月，中共中央總書記主持召開中共中央政治局會(huì)議，專門研究促進(jìn)中部地區(qū)崛起工作。同年中央正式出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的若干意見》（即10號(hào)文件），提出“支持中部地區(qū)老工業(yè)基地振興和資源城市轉(zhuǎn)型”，標(biāo)志著中央促進(jìn)中部地區(qū)崛起的戰(zhàn)略從研究階段進(jìn)入到實(shí)施階段。**年初國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于中部六省比照實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》，進(jìn)一步明確了納入了增值稅轉(zhuǎn)型的城市范圍。中部六省包括**在內(nèi)的26個(gè)城市迎來(lái)了加速發(fā)展的春天。

作為皖北重鎮(zhèn)，**市曾擁有老工業(yè)基地輝煌的歷史地位。解放后，就被國(guó)務(wù)院列為重點(diǎn)工業(yè)發(fā)展城市和“一五”、“二五”計(jì)劃重點(diǎn)發(fā)展城市。歷經(jīng)多年發(fā)展，**工業(yè)一直雄居安徽省三甲，并以綜合型制造業(yè)基地著稱，已形成包括卷煙、釀造、紡織、化工為主要產(chǎn)業(yè)的工業(yè)體系，涌現(xiàn)了**卷煙廠、八一化工、豐原生化、豐原藥業(yè)、安徽水利、華光科技等一批國(guó)內(nèi)知名企業(yè)。長(zhǎng)期以來(lái)，**為國(guó)家和安徽的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，“一五”末**累計(jì)上繳省和中央財(cái)政占同期市財(cái)政收入的80．3％，占全省同期財(cái)政總收入的5．45％；“二五”末累計(jì)上繳省和中央財(cái)政占同期市財(cái)政收入的83．2％，占全省同期財(cái)政總收入的4．94％；“六五”末累計(jì)上繳省和中央財(cái)政占同期市財(cái)政收入的87．58％，占全省同期財(cái)政總收入的9．66％。進(jìn)入新的歷史時(shí)期后，我市由于國(guó)企比重高、改革難度大、下崗工人多、地方財(cái)政和社會(huì)保障壓力巨大，工業(yè)化進(jìn)程明顯滯后，全省位次明顯后退，經(jīng)濟(jì)發(fā)展倍受影響。近年來(lái)，全市上下積極推進(jìn)“工業(yè)強(qiáng)市”戰(zhàn)略,全面實(shí)施“8765”工業(yè)振興工程，促進(jìn)政策向工業(yè)傾斜、力量向工業(yè)集中、資源向工業(yè)集聚，初步形成了決戰(zhàn)工業(yè)之勢(shì)。此次中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑成為提高**地區(qū)自我發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)老工業(yè)基地重振雄風(fēng)的重要舉措和難得機(jī)遇。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)**稅收經(jīng)濟(jì)的影響分析

1中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

當(dāng)前，全球的經(jīng)濟(jì)處于金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也不例外。國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國(guó)際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩，國(guó)內(nèi)外各種因素的疊加使得國(guó)內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的放緩使得經(jīng)濟(jì)下滑的危險(xiǎn)加大，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)狀況令人擔(dān)憂。在這種情況下，政府相繼出臺(tái)了一系列政策，目標(biāo)是在盡可能短的時(shí)間內(nèi)阻止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時(shí)，也為我國(guó)基礎(chǔ)制度改革創(chuàng)造了契機(jī)，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供了空間。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產(chǎn)到零售的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及的行業(yè)眾多，是一種生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，也就是應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的全部外購(gòu)消耗包括固定資產(chǎn)均可列入扣除項(xiàng)目范圍。由于消費(fèi)型增值稅可以從根本上解決重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)革新，所以它在大部分實(shí)行增值稅的國(guó)家得到了采用。

轉(zhuǎn)型后的增值稅會(huì)大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加。它允許企業(yè)為出口商品而購(gòu)買的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使出口產(chǎn)品成本下降，產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，對(duì)我國(guó)擴(kuò)大出口貿(mào)易起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，由于轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)快速發(fā)展，從整體上調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的情況。從管理角度分析，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施使得非抵扣項(xiàng)目大大減少，操作過程更簡(jiǎn)便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進(jìn)行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。但是，由于消費(fèi)型增值稅的法定增值稅低于理論增值稅，因而從短期來(lái)看，它對(duì)國(guó)家組織財(cái)政收入有一定的不利影響，但我們應(yīng)該辨證的看待它的得失，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型改革的得大于失。

3增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義

摘要：我國(guó)已從2009年1月1日起全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，這是我國(guó)稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措。在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下，它將為啟動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)，拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)更上一個(gè)臺(tái)階提供必要的動(dòng)力。那么，增值稅轉(zhuǎn)型究竟對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有何影響，企業(yè)應(yīng)如何抓住機(jī)遇促進(jìn)發(fā)展，本文將就這些問題作一簡(jiǎn)單闡述。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額和礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項(xiàng)改革是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界金融危機(jī)、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財(cái)政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。此項(xiàng)改革的稅收經(jīng)濟(jì)影響可以分為短期效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng)。不論短期看，還是從長(zhǎng)期看，均會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，短期會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度提高，又會(huì)帶來(lái)稅收收入增長(zhǎng)，所以從長(zhǎng)期看此項(xiàng)改革對(duì)稅收收入的減收效應(yīng)會(huì)逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個(gè)政策沖擊，降低了設(shè)備購(gòu)進(jìn)和使用價(jià)格，推動(dòng)設(shè)備需求上升，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備價(jià)格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價(jià)格體系下形成設(shè)備市場(chǎng)的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計(jì)算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場(chǎng)、及此市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體的決策，而其他市場(chǎng)--比如要素市場(chǎng)、商品市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)—及這些市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點(diǎn)是它割裂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實(shí)際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在問題

（一）稅制自身方面

生產(chǎn)型增值稅存在著兩大缺陷，一是不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致了發(fā)票扣稅“鏈條”的中斷，增加了稅收征管的難度。對(duì)產(chǎn)品從投入、產(chǎn)出到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，應(yīng)一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，否則增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就不能充分發(fā)揮其作用；二是生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征，因此對(duì)固定資產(chǎn)這一部分仍存在著重復(fù)征稅，這意味著生產(chǎn)型增值稅沒有徹底解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問題，沒有充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)，其內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)勢(shì)性難以充分發(fā)揮。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面

在生產(chǎn)型增值稅下，資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，如高新技術(shù)、自然資源開采、重工業(yè)和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)都屬稅收負(fù)擔(dān)率高的產(chǎn)業(yè)。目前，能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展滯后是我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的“瓶頸”，而這些產(chǎn)業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)所占比例很高。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了這些產(chǎn)業(yè)的成本，加重了我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的“瓶頸”效應(yīng)，不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差很大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則，影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

（三）東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面

1現(xiàn)狀

我國(guó)自1994年稅制改革全面推行增值稅以來(lái)，已有好多年了。對(duì)于這個(gè)稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時(shí)也認(rèn)為需要在近年來(lái)實(shí)踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認(rèn)為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了。步子也稍大，否則，效果可能會(huì)更好。還有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國(guó)推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認(rèn)為，盡管對(duì)這個(gè)新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對(duì)于不同意見，也應(yīng)認(rèn)真加以分析。

從我國(guó)推行增值稅的實(shí)踐來(lái)看，亦越來(lái)越顯示出它的重要性。首先反映在經(jīng)濟(jì)上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)?，F(xiàn)在看來(lái)，如果當(dāng)時(shí)我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢(shì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過80年代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始孕育時(shí)所反映出來(lái)的情況。其次反映在財(cái)政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長(zhǎng)，這幾年增值稅收入相應(yīng)增長(zhǎng)較快。再加征收上的鏈條機(jī)制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用發(fā)票的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個(gè)問題需要澄清。那就是在增值稅推行期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅款的問題。這個(gè)問題，絕非如有些人所說(shuō)，是由增值稅稅制本身所帶來(lái)的。因?yàn)樵谶^去按照銷售全額課征流轉(zhuǎn)稅的年代里，納稅人利用銷貨發(fā)票，搞銷貨不開票、大票小開（即大頭小尾）和“飛過?！保ㄟM(jìn)銷不入賬）進(jìn)行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機(jī)制將銷售方的銷項(xiàng)稅與購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來(lái)，勾稽關(guān)系嚴(yán)密，從而可以使客觀上原來(lái)就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來(lái)。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過強(qiáng)化征管加以堵塞。從這個(gè)意義上說(shuō)，應(yīng)該是件好事。現(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個(gè)新稅種本身的特點(diǎn)去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來(lái)管理今天的增值稅。我國(guó)全面推行增值稅以來(lái)，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步，同國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來(lái)越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購(gòu)入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運(yùn)費(fèi)已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項(xiàng)目過多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實(shí)際稅負(fù)差距過大，在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票，也帶來(lái)一些問題。2轉(zhuǎn)型

對(duì)于上述增值稅制存在的問題，如何進(jìn)一步改革？幾年來(lái)，學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討，提出了不少好的建議。對(duì)于完善我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點(diǎn)是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性；既要吸取外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)注意結(jié)合我國(guó)的國(guó)情。不宜急于求成，指望近期樣樣都能一步到位，還是從實(shí)際出發(fā)，先易后難，穩(wěn)步漸進(jìn)為好。增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價(jià)值構(gòu)成不同，增值稅分成三種類型：稅基價(jià)值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的，由于其總值與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，稱為生產(chǎn)型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國(guó)民收入一致，稱為收入型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的，由于其總值與全部消費(fèi)品總值一致，稱為消費(fèi)型增值稅。

2.1目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切需要，我們必須認(rèn)識(shí)到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個(gè)弊端：①重復(fù)課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。②基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)。③內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。④產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競(jìng)爭(zhēng)，不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上，由于它們比國(guó)內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2轉(zhuǎn)型有何風(fēng)險(xiǎn)目前實(shí)施轉(zhuǎn)型是會(huì)有一定風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)之一是國(guó)家財(cái)政收入的保障；風(fēng)險(xiǎn)之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)的程度又是此消彼長(zhǎng)的，其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。

摘要加入世貿(mào)5年后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系進(jìn)一步密切，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，已阻礙了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)進(jìn)步，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是增值稅改革的必然趨勢(shì)，也是我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的必需條件。擬對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的可行性進(jìn)行理論探討，并對(duì)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)過程進(jìn)行具體分析。

關(guān)鍵詞生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅比較與分析

1增值稅的三種類型及世界各國(guó)的選擇

國(guó)際上常用增值稅有三種類型，它們主要的區(qū)別是抵扣范圍的不同：

（1）生產(chǎn)型增值稅——征稅時(shí)不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，就全社會(huì)來(lái)說(shuō)它相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與各種消費(fèi)品的生產(chǎn)總值，即國(guó)民生產(chǎn)總值，所以稱之為生產(chǎn)型增值稅。

（2）收入型增值稅——征稅時(shí)只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱之為收入型增值稅。

摘要：生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。在這種背景下，正確認(rèn)識(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的一些波動(dòng)。最后，本文面對(duì)一些可能存在的問題提出了一些針對(duì)性建議和措施。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型技術(shù)創(chuàng)新就業(yè)壓力配套改革

新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當(dāng)其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項(xiàng)目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實(shí)施消費(fèi)型增值稅，即允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)、原材料等項(xiàng)目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個(gè)行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。

一、政策解讀

1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定>>明確對(duì)納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運(yùn)輸費(fèi)。

2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

摘要：增值稅已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政收入來(lái)源的第一大稅種，2004年我國(guó)選擇率先在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅負(fù)和固定資產(chǎn)投資的影響，再通過采用試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)理論分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)證驗(yàn)證。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資

1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分

從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國(guó)際上通行的規(guī)定是:對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。

顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵(lì)廠商投資,因而倍受各國(guó)推崇,也是我國(guó)增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

1增值稅的三種類型及世界各國(guó)的選擇

國(guó)際上常用增值稅有三種類型，它們主要的區(qū)別是抵扣范圍的不同：

（1）生產(chǎn)型增值稅——征稅時(shí)不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，就全社會(huì)來(lái)說(shuō)它相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與各種消費(fèi)品的生產(chǎn)總值，即國(guó)民生產(chǎn)總值，所以稱之為生產(chǎn)型增值稅。

（2）收入型增值稅——征稅時(shí)只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱之為收入型增值稅。

（3）消費(fèi)型增值稅——征稅時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)已納全部稅金。這種稅將納稅人用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料已納稅金全部扣除，課稅對(duì)象僅限于消費(fèi)資料，所以稱之為消費(fèi)型增值稅。

比較三種類型的增值稅，生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基廣泛，不用提高稅率就能達(dá)到既定的財(cái)政目的，這對(duì)經(jīng)濟(jì)落后的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)是一種較為實(shí)際的選擇。由于它的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，在一定程度上帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端。收入型增值稅可以說(shuō)最符合按增值額征稅的原理，但是要準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期折舊或當(dāng)期折舊所含稅款卻非易事。在實(shí)際運(yùn)用中沒有哪個(gè)國(guó)家采用。而消費(fèi)型增值稅則不同，消費(fèi)型增值稅對(duì)稅前扣除充分，最能體現(xiàn)按增值額課稅的初衷，徹底消除了重復(fù)課稅因素。它對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持高科技發(fā)展無(wú)疑會(huì)起到積極作用。因此，它是真正意義上的增值稅，也是最為理想的增值稅類型。