關鍵詞：虛假會計信息；違法成本；內(nèi)部審計；外部審計；會計誠信

虛假會計信息問題自會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會計的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會計信息難以保證完全真實、公允（制度性失真）；會計規(guī)則執(zhí)行人由于未能對會計規(guī)則透徹理解而做出了錯誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會計信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認同的當屬違規(guī)性失真。

虛假會計信息的泛濫觸目驚心，近年來一樁樁涉及國內(nèi)外知名公司、注冊會計師事務所的造假案件使人們不僅對企業(yè)自身，甚至對證監(jiān)會、注冊會計師等中介機構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無恐？造假者的趨利動機難以根除，但動機轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會計界的問題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟界乃至全球關注的焦點。

1加大違法成本，健全制約機制

1.1對違法者的相關處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會是守門員，地方政府、會計師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個球踢進大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

1虛假會計信息的危害

會計信息真實可靠是會計工作的生命線，會計通過一系列的確認、計量和報告程序，為外部及內(nèi)部信息使用者提供企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要信息，是有關方面作為經(jīng)濟決策重要依據(jù)；是考核企業(yè)領導人經(jīng)濟責任的履行情況，提高經(jīng)濟效益的重要保證。虛假失真的會計信息只能誤導決策者、投資者、管理者等方面作出錯誤的決定，肯定是會嚴重破壞我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，不單是影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權(quán)人等的利益，還會嚴重破壞我國的經(jīng)濟秩序和社會秩序。

2虛假會計信息產(chǎn)生的根源

2.1上市公司虛假會計信息產(chǎn)生的根源在上市公司本身。

2.1.1上市公司如果對會計信息造假，片面的提高所有股的價格，可以獲取巨額的不正當利益，使得股民造成巨大的損失。根據(jù)《證券法》關于“上市公司最近3年連續(xù)虧損，將被暫停上市，限期未能消除，不具備上市條件的，終止其股票上市”的規(guī)定，為避免退市，這些公司的大股東和控股者就會想方設法提供不夠客觀真實的會計信息，繼續(xù)保持上市，以便于保持既得的利益和好處。

2.1.2由于會計信息是由會計主體提供的，且監(jiān)管并不嚴密，所以上市公司有了提供虛假會計信息的便利條件。上市公司從產(chǎn)生到披露會計信息的程序是：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的，首先由會計主體編制會計憑證、提供會計報表等會計信息，然后由受托注冊會計師對會計信息進行審計并出具審計報告；最后將經(jīng)過注冊會計師審計的會計信息及相關資料報送證券監(jiān)管部門審批，供利益相關者使用。因此，上市公司是會計信息質(zhì)量真?zhèn)蔚膬?nèi)在決定者。它有條件采取各種手段（如在“應收賬款”、“其它應收款”、“壞賬準備”、計提各種準備金等方面作“技術”處理），躲過監(jiān)管人員和部門的檢查，瞞天過海。

關鍵詞：虛假會計信息；違法成本；內(nèi)部審計；外部審計；會計誠信

虛假會計信息問題自會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會計的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會計信息難以保證完全真實、公允（制度性失真）；會計規(guī)則執(zhí)行人由于未能對會計規(guī)則透徹理解而做出了錯誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會計信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認同的當屬違規(guī)性失真。

虛假會計信息的泛濫觸目驚心，近年來一樁樁涉及國內(nèi)外知名公司、注冊會計師事務所的造假案件使人們不僅對企業(yè)自身，甚至對證監(jiān)會、注冊會計師等中介機構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無恐？造假者的趨利動機難以根除，但動機轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會計界的問題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟界乃至全球關注的焦點。

1加大違法成本，健全制約機制

1.1對違法者的相關處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會是守門員，地方政府、會計師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個球踢進大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

關鍵詞：虛假會計信息；違法成本；內(nèi)部審計；外部審計；會計誠信

虛假會計信息問題自會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會計的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會計信息難以保證完全真實、公允（制度性失真）；會計規(guī)則執(zhí)行人由于未能對會計規(guī)則透徹理解而做出了錯誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會計信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認同的當屬違規(guī)性失真。

虛假會計信息的泛濫觸目驚心，近年來一樁樁涉及國內(nèi)外知名公司、注冊會計師事務所的造假案件使人們不僅對企業(yè)自身，甚至對證監(jiān)會、注冊會計師等中介機構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無恐？造假者的趨利動機難以根除，但動機轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會計界的問題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟界乃至全球關注的焦點。

1加大違法成本，健全制約機制

1.1對違法者的相關處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會是守門員，地方政府、會計師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個球踢進大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

一、會計信息造假的原因分析

1、世界經(jīng)濟發(fā)展放緩，企業(yè)競爭失敗，降低道德標準。

2、面對并購、控股、重組、衍生金融工具等，公司的監(jiān)管體制、會計審計制度反映控制能力減弱。

3、信息化的過程提高了公眾對會計信息預警作用的期望，對會計審計的缺陷容忍度下降了。

4、國有企業(yè)負責人因受業(yè)績指標的考核，職務升遷等因素的驅(qū)動，以各種方式授意、指使、強令會計人員造假，而會計人員受制于企業(yè)，為保飯碗，違心屈從。

5、部分國有、集體企業(yè)的負責人，當慣了計劃經(jīng)濟體制下的”太平官“，面對競爭激烈的市場經(jīng)濟，手足無措，一籌莫展。為了個人和小集體利益，以行賄開路，拉關系，通關節(jié)，有高招，最終在會計造假上做文章。

摘要虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在動因和外部環(huán)境兩個方面:會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關系,是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因;一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會計信息,既需要努力消除和改變易于導致其產(chǎn)生的內(nèi)部動因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運用。

關鍵詞虛假會計信息產(chǎn)生機理治理措施中圖分類號

九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》),為我國21世紀促進經(jīng)濟發(fā)展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較,進一步突出了《會計法》的可操作性,針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況,把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨,并制定了相應的條款,以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經(jīng)濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害,并進行切實有效的治理,受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假會計信息的產(chǎn)生機理出發(fā),探討解決這一問題的有效途徑和手段。

一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因

以往人們談論會計信息失真,往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性,這樣就很容易把會計信息失真問題歸結(jié)為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數(shù)虛假會計信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因,也就很難正確評價虛假會計信息的性質(zhì),無法采取切實有效的措施,提高會計信息質(zhì)量。因此,探討會計信息失真的治理手段,應首先從虛假會計信息的產(chǎn)生機理入手。

一般來說,虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言,內(nèi)在動因是其主觀基礎,外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。

編者按：本文主要從加大違法成本，健全制約機制；發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的作用，嚴格控制虛假會計信息的發(fā)生；全面實施道德素質(zhì)教育，呼喚會計誠信三個方面進行論述。其中，主要包括：對違法者的相關處罰、通過法律手段治理會計信息失真、必須將違法者從眾多的企業(yè)中查找出來、政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計構(gòu)成了一個完整的審計監(jiān)督體系、無過錯的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為不承擔責任、人的趨利動機是無法從根本上消除、中國自古以來主張以“德”治天下，再完善的法律法規(guī)也只能給企業(yè)提供一個框架等，具體材料請詳見。

關鍵詞：虛假會計信息；違法成本；內(nèi)部審計；外部審計；會計誠信

虛假會計信息問題自會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會計的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會計信息難以保證完全真實、公允（制度性失真）；會計規(guī)則執(zhí)行人由于未能對會計規(guī)則透徹理解而做出了錯誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會計信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認同的當屬違規(guī)性失真。

虛假會計信息的泛濫觸目驚心，近年來一樁樁涉及國內(nèi)外知名公司、注冊會計師事務所的造假案件使人們不僅對企業(yè)自身，甚至對證監(jiān)會、注冊會計師等中介機構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無恐？造假者的趨利動機難以根除，但動機轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會計界的問題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟界乃至全球關注的焦點。

1加大違法成本，健全制約機制

1.1對違法者的相關處罰

>摘要虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在動因和外部環(huán)境兩個方面:會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關系,是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因;一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會計信息,既需要努力消除和改變易于導致其產(chǎn)生的內(nèi)部動因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運用。

關鍵詞虛假會計信息產(chǎn)生機理治理措施中圖分類號

九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》),為我國21世紀促進經(jīng)濟發(fā)展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較,進一步突出了《會計法》的可操作性,針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況,把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨,并制定了相應的條款,以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經(jīng)濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害,并進行切實有效的治理,受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假會計信息的產(chǎn)生機理出發(fā),探討解決這一問題的有效途徑和手段。

一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因

以往人們談論會計信息失真,往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性,這樣就很容易把會計信息失真問題歸結(jié)為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數(shù)虛假會計信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因,也就很難正確評價虛假會計信息的性質(zhì),無法采取切實有效的措施,提高會計信息質(zhì)量。因此,探討會計信息失真的治理手段,應首先從虛假會計信息的產(chǎn)生機理入手。

一般來說,虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言,內(nèi)在動因是其主觀基礎,外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。

摘要虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在動因和外部環(huán)境兩個方面:會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關系,是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因;一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會計信息,既需要努力消除和改變易于導致其產(chǎn)生的內(nèi)部動因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運用。

關鍵詞虛假會計信息產(chǎn)生機理治理措施中圖分類號

九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》),為我國21世紀促進經(jīng)濟發(fā)展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較,進一步突出了《會計法》的可操作性,針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況,把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨,并制定了相應的條款,以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經(jīng)濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害,并進行切實有效的治理,受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假會計信息的產(chǎn)生機理出發(fā),探討解決這一問題的有效途徑和手段。

一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因

以往人們談論會計信息失真,往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性,這樣就很容易把會計信息失真問題歸結(jié)為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數(shù)虛假會計信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因,也就很難正確評價虛假會計信息的性質(zhì),無法采取切實有效的措施,提高會計信息質(zhì)量。因此,探討會計信息失真的治理手段,應首先從虛假會計信息的產(chǎn)生機理入手。

一般來說,虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言,內(nèi)在動因是其主觀基礎,外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。

[摘要]會計信息質(zhì)量是會計的生命，會計信息的真實性是指會計信息應避免錯誤并減少偏差，忠實表達客觀的現(xiàn)象或狀況，但它的真實性并不意味著會計信息一定要百分百地反映客觀實際，如同人的認識一樣，會計信息反映的真實性也是相對的，只要它合情、合理、合法、合規(guī)，也就達到了真實性的要求。而當前會計工作秩序混亂，虛假會計信息屢禁不止，會計造假普遍，嚴重危及會計工作的生命。本文首先對虛假會計信息的涵義進行闡述，然后針對它的表現(xiàn)分析其產(chǎn)生的原因及虛假會計信息所帶來的危害，最后提出治理造假問題的對策建議。

[關鍵詞]會計信息虛假原因?qū)Σ?/p>

研究背景

虛假會計信息是一個國際性和歷史性問題。在我國一個以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計信息是所有者與經(jīng)營者需要與供給的載體，所有者以此作為決策的依據(jù)，經(jīng)營者用來反映其受托責任的情況。然而，由于所有者與經(jīng)營者的價值取向不同，在信息不對稱的情況下就會產(chǎn)生逆向選擇和道德風險，從而導致會計造假，它不僅會造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟秩序，還會削弱會計的經(jīng)濟管理作用，阻礙經(jīng)濟發(fā)展。而在一個有效的資本市場上，股票價格應該充分反映其代表的上市公司的資本價值。但是當虛假的會計信息向投資者傳遞關于上市公司資本價值的錯誤信息時，投資者會過分高估或低估上市公司的資本價值，導致股票價格與上市公司資本價值的嚴重背離，市場泡沫就會過度膨脹，最終導致巨大的市場風險，進而影響一個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，甚至導致全球的經(jīng)濟衰退。而民營企業(yè)造假也不想博眾，從2005年8月公布的會計信息顯示：大部分私營企業(yè)存在會計基礎工作薄弱、白條抵庫、財務管理混亂等問題，尤其是提前確認收入、粉飾報表、亂用發(fā)票、假票平賬問題十分嚴重，這一現(xiàn)象大多發(fā)生在營業(yè)額為500萬元以下的小企業(yè)。

會計信息質(zhì)量是會計工作的生命。會計造假就等于會計工作喪失生命。虛假的會計信息會誤導投資者，使股民啜飲會計造假帶來的太多苦澀。“銀廣廈”之流在會計報表上一再造假，制造了一個又一個“中國股市的騙局”，讓廣大的投資者憤怒悲傖，欲笑無淚，從而導致股民對股市喪失了信心，以致股市跌落由史以來的最低點；作為造假企業(yè)的債權(quán)人，則可能因此而壞帳，血本無歸。而企業(yè)會計秩序紊亂、造假嚴重已是不爭的事實。在對規(guī)模較大、實力較強的私營企業(yè)年度會計報表審計和調(diào)查過程中,我們深感這一問題較之國有企業(yè)會計問題更為嚴重。帳目混亂零散、帳實不符;內(nèi)控制度虛設、交接不清;亂攤亂支等問題較為普遍,由此造成國家稅收大量流失,同時也影響了私營企業(yè)的健康發(fā)展,加大了業(yè)主的經(jīng)營風險。

私營企業(yè)會計控制薄弱之原因除具有同國有企業(yè)的共性之外,還有其自身的特殊性。目前銀行有多少貸款非但收不回本金，甚至連利息也無著落；作為企業(yè)的經(jīng)營者，若造假可以為其升官發(fā)財提供機會，就可能毫無顧忌而主動造假。新民諺“數(shù)字出干部，干部出數(shù)字”說的正是這種現(xiàn)象。再看國家審計署2003年組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)負債損益情況進行審計發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)總體經(jīng)濟效益明顯好轉(zhuǎn)，但會計報表嚴重不真實的企業(yè)占68%，有的虛虧實贏，可想而知，造假已成了企業(yè)的常用手段，它們通過這些虛假會計信息“對財政報窮帳，對稅務報虧帳，對銀行報富帳，對主管部門報贏帳，其實只有領導手里的才是真帳”，以達到自身的目的。對這個社會熱點問題進行探討，我們將進一步深入認識它所產(chǎn)生的原因以及所帶來的危害；也告誡廣大的會計信息造假者提高認識，規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實性，從而進一步規(guī)范市場經(jīng)濟行為，讓更多的會計信息使用者獲得真實的信息。