銷售循環(huán)其實應(yīng)該排序在企業(yè)所有循環(huán)程序中的第—位。因為在激烈競爭的市場環(huán)境于，“以銷定產(chǎn)”是企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)律的基本脈絡(luò)。突破計劃經(jīng)濟的生產(chǎn)模式，應(yīng)當是從利川銷售市場或者銷售定單的決策，來帶動生產(chǎn)或帶動采購過程。為了從工作流程角度出發(fā)進行分析，我們還是沿著供、產(chǎn)、銷程序介紹。

一、銷售循環(huán)和內(nèi)部控制

貫穿在銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)及環(huán)境，是內(nèi)部審計師把握審計程序的主要重點。包括從顧客訂貨環(huán)節(jié)、批準授權(quán)階段、運輸階段、開具銷售單據(jù)階段、記錄銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本階段、應(yīng)收債權(quán)階段進行徹底的審查和評價。

接受定單階段是否沿著企業(yè)的預(yù)定生產(chǎn)戰(zhàn)略進行了實際操作，企業(yè)銷售信譽是否建立在良好環(huán)境狀態(tài)下，開具發(fā)票的手續(xù)是否符合規(guī)范性的制度標準，結(jié)算記賬及銀行轉(zhuǎn)賬方面是否單據(jù)齊全。

銷售程序中的控制制度是否健全，銷售職責分工是否明確。是否進行銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準，是否追蹤記錄了銷售業(yè)務(wù)會計信息及其他業(yè)務(wù)信息，是否嚴格控制了收款業(yè)務(wù)的工作流程。

二、對銷售循環(huán)進行監(jiān)督和控制的方法

近年來我們對本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計進行了探討，下面結(jié)合實踐就煤炭企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評審的內(nèi)容、程序、方法、步驟等談一點粗淺的見解。

一、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評審內(nèi)容

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評審的內(nèi)容主要有：（1）銷售部門是否根據(jù)業(yè)務(wù)流程和崗位分工建立內(nèi)部控制制度，職責是否清晰，責任是否落實。（2）已建立的內(nèi)部控制制度是否健全完善，執(zhí)行是否有效。（3）是否按照經(jīng)批準的銷售計劃開具產(chǎn)品發(fā)運通知單，錄入運銷管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（4）銷售價格是否符合企業(yè)不同時期最低限價規(guī)定。（5）是否存在超過規(guī)定時限未提貨或未提完貨的問題；月末有無已發(fā)煤未開票或已開票未發(fā)煤問題，原因是否清楚。（6）遇到企業(yè)煤炭銷售價格調(diào)整是否及時進行封單處理；應(yīng)追索補價的客戶是否已按新價格交納補價款。（7）磅房計量時是否有司磅員以外的其他人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。（8）門衛(wèi)人員是否做到出門證和貨物查驗相符后放行車輛，并進行出門證序時登記。（9）是否做到客戶先交款后開具提貨單；賒銷是否經(jīng)過授權(quán)批準；收款人所收款是否每日及時交財務(wù)入賬；開票員是否根據(jù)收款收據(jù)、發(fā)貨單等原始憑單開具發(fā)票。（10）月末是否有專人對本月出門證開具、收回情況進行檢查，有無檢查記錄。（11）賬賬、賬證、賬實是否專人定期核對。（12）應(yīng)收賬款清收責任、措施是否落實，貨款能否最大限度及時足額收回。（13）銷售環(huán)節(jié)信息渠道是否通暢，揭示問題、反饋信息、修正錯誤是否及時準確。

二、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計程序

1、確定銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的標準，調(diào)查了解被審計單位與銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評審有關(guān)的情況。根據(jù)確定的標準和調(diào)查了解的情況，擬定對被審計單位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容，制訂審計工作實施方案。

2、現(xiàn)場檢查內(nèi)部控制的運行狀況及效果。判斷被審計單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出初步評價。

最近，本人對市砂石行業(yè)稅收征管情況進行了摸底調(diào)查，較全面地掌握了全市砂石行業(yè)的經(jīng)營和稅收征管現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)征管建議，情況如下：

一、砂石行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀

（一）生產(chǎn)規(guī)模。全市共有采砂船39艘，運輸船66艘，均屬個體戶，一艘一戶；砂石公司（廠）19戶，均屬個人承包或個體戶，其中正常營業(yè)的有4戶，主要是：航運公司砂石廠、江邊砂石公司、鐵橋下砂石公司、四碼頭砂石廠，其余處于半停業(yè)或全停業(yè)。

（二）產(chǎn)銷方式。我市的砂石營銷方式分三個環(huán)節(jié)，首先是擁有采砂船的納稅人在或袁河內(nèi)挖采河砂石，銷售給擁有運輸船的納稅人，然后由運輸船運至河岸銷售給砂石公司（廠），最后是砂石公司（廠）銷售到建筑工地（消費者），每道環(huán)節(jié)的銷售價格均比上一道環(huán)節(jié)銷售價高。

（三）年生產(chǎn)量及銷售額。的采砂船全年產(chǎn)量約90萬立方米，袁河的采砂船年產(chǎn)量約5萬立方米，共95萬立方米，其中砂產(chǎn)量約占60%（約57萬立方米），鵝卵石產(chǎn)量約占40%（約38萬立方米），三道環(huán)節(jié)的年銷售額計算（政府限價為砂8.5元/立方米、石17.5/立方米）：

第一道環(huán)節(jié)采砂船按砂1元/立方米、鵝卵石2.5元/立方米，全年銷售收入152萬元；

摘要：煤炭銷售業(yè)務(wù)是煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得利潤的重要環(huán)節(jié)，銷售程序直接關(guān)系到經(jīng)營責任目標的實現(xiàn)，要有效保障煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益，就要做好煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。目前煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多問題，嚴重影響內(nèi)部控制質(zhì)量?；诖?，本文深入分析煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出有效的控制對策，以最大程度的發(fā)揮煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的積極作用。

關(guān)鍵詞：煤炭；銷售業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是維護企業(yè)正常運行，保障企業(yè)健康發(fā)展的重要手段。而目前煤炭企業(yè)對煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制不夠重視，銷售人員的績效考評也不夠合理，很多企業(yè)都沒有嚴格執(zhí)行不相容崗位分離政策，內(nèi)控制度不完善，這都影響著煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮其作用。因此，有必要深入探究煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策，以有效提升內(nèi)部控制成效，推動煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

1煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1企業(yè)對煤炭銷售內(nèi)部控制缺乏正確認識。煤炭企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要獲得良好的控制成效，首先需要正確認識其內(nèi)涵，并樹立正確的內(nèi)控意識。但是目前我國煤炭企業(yè)受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在實際管理當中大多是通過行政管理進行內(nèi)部控制。很多煤炭企業(yè)管理人員將內(nèi)部控制單純的劃分到財務(wù)工作與職責當中，在日常運營中比較側(cè)重煤炭生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)等工作，針對煤炭銷售業(yè)務(wù)也更看重其在市場占有率方面的貢獻，忽視了煤炭銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制［1］。一些煤炭銷售部門的管理人員缺乏對內(nèi)部控制的正確認識，認為這是對工作人員以及相關(guān)部門的不信任，會影響到正常工作效率，也會降低銷售部門的市場敏感度，所以對煤炭銷售環(huán)節(jié)推行內(nèi)部控制存在一定抗拒心理。1.2銷售業(yè)務(wù)績效考評缺乏合理性。煤炭企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，需要在企業(yè)內(nèi)部加強內(nèi)部審計，并完善績效考評體系。而我國煤炭企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，受到傳統(tǒng)經(jīng)濟體制與管理理念影響，大多沒有完善的內(nèi)部審計制度，這樣就很難及時發(fā)現(xiàn)煤炭銷售環(huán)節(jié)潛在隱患和問題。同時，一些煤炭企業(yè)針對煤炭銷售環(huán)節(jié)缺乏合理的績效考評體系，大部分銷售人員在進行績效考核的時候，銷售業(yè)績是唯一指標，缺乏內(nèi)部控制有關(guān)指標的融入，導(dǎo)致績效考評缺乏合理性［2］。1.3未嚴格執(zhí)行不相容崗位分離制度。煤炭企業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的內(nèi)部控制，就要嚴格落實不相容崗位分離原則，而當前我國很多煤炭企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，都沒有實現(xiàn)不相容崗位分離，以此為煤炭銷售業(yè)務(wù)的實際處理提供便利，銷售工作人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)的時候自由度相對較高，且一些工作人員具有結(jié)算、定價以及出庫等工作權(quán)限，雖然短期內(nèi)可以讓銷售工作更加順暢，但是長此以往勢必會給煤炭企業(yè)埋下嚴重的風險隱患。銷售人員在擁有過多權(quán)限的情況下，同時會獲得較大的擅自做主空間，容易出現(xiàn)為了一己私欲徇私舞弊等行為，導(dǎo)致客戶和銷售人員相互勾結(jié)，嚴重損害煤炭企業(yè)的經(jīng)營效益。同時，一些煤炭企業(yè)在運營中，煤炭銷售業(yè)務(wù)的財務(wù)管理比較混亂，在這樣的環(huán)境下，很難對客戶信用額度進行科學設(shè)定，導(dǎo)致過度使用賒銷，增加企業(yè)回收應(yīng)收賬款的難度，造成企業(yè)面臨嚴重的資金安全風險。1.4缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度。煤炭銷售業(yè)務(wù)要實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，需要完善、合理的規(guī)章制度作為保障，并正確指導(dǎo)具體的內(nèi)部控制工作。但是目前我國一些煤炭企業(yè)對于銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制缺乏完善的規(guī)章制度，并且業(yè)務(wù)操作流程也不夠規(guī)范，難以有效提高煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制成效。部分煤礦企業(yè)雖然制定了完善的煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度，但是為了使業(yè)務(wù)人員能夠獲得更大操作空間，并靈活的結(jié)合客戶要求和市場變化及時調(diào)整銷售業(yè)務(wù)，提升企業(yè)煤炭銷售量和市場份額，并沒有對銷售業(yè)務(wù)人員進行嚴格要求，對于一些違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度的行為也不予追究或者睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致煤炭銷售業(yè)務(wù)存在很大風險。在缺乏完善規(guī)章制度或者管理不嚴格的情況下，煤炭銷售業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生口頭授權(quán)情況，對后續(xù)收款和結(jié)算產(chǎn)生不良影響，若發(fā)生業(yè)務(wù)糾紛可能導(dǎo)致煤炭企業(yè)面臨嚴重法律風險。

2煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對策

摘要：會計電算化的應(yīng)用，對內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響，對內(nèi)部控制制度提出了新的要求，手工會計下所采用的內(nèi)部控制制度已不適應(yīng)電算化會計的需要。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動

當企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭激烈的條件下，要實現(xiàn)其經(jīng)營目標，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來越明顯。擴大市場占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財務(wù)計劃無不從確定市場銷售預(yù)測開始。企業(yè)運營管理者都非常清楚，沒有銷售就沒有生產(chǎn)經(jīng)營，銷售是企業(yè)運營的龍頭。因此，所有企業(yè)無不對銷售和市場開發(fā)給予極大的關(guān)注。當然，挑戰(zhàn)、機遇和風險并存，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風險的幾率也在不斷增加。

一、企業(yè)銷售與收款的風險

在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營活動非常重要的工作，其基本包括6個環(huán)節(jié)——市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開具發(fā)票確認應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風險，將會給收款環(huán)節(jié)留下很大的財產(chǎn)損失風險。同時銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低完全可以體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財務(wù)上看，會計科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風險發(fā)生了，最終會體現(xiàn)為企業(yè)的財務(wù)風險。

企業(yè)為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運用賒銷方式來擴大銷售，只要有賒銷就必定有應(yīng)收賬款。在當今中國，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟發(fā)展中的一個基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營風險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)及流動資產(chǎn)的比重居高不下，嚴重影響了資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生大量的呆壞賬，給企業(yè)帶來極大的財產(chǎn)損失。因此，企業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風險管理，特別是做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財產(chǎn)損失帶來的財務(wù)風險。

摘要：會計電算化的應(yīng)用，對內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響，對內(nèi)部控制制度提出了新的要求，手工會計下所采用的內(nèi)部控制制度已不適應(yīng)電算化會計的需要。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動

當企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭激烈的條件下，要實現(xiàn)其經(jīng)營目標，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來越明顯。擴大市場占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財務(wù)計劃無不從確定市場銷售預(yù)測開始。企業(yè)運營管理者都非常清楚，沒有銷售就沒有生產(chǎn)經(jīng)營，銷售是企業(yè)運營的龍頭。因此，所有企業(yè)無不對銷售和市場開發(fā)給予極大的關(guān)注。當然，挑戰(zhàn)、機遇和風險并存，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風險的幾率也在不斷增加。

一、企業(yè)銷售與收款的風險

在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營活動非常重要的工作，其基本包括6個環(huán)節(jié)——市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開具發(fā)票確認應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風險，將會給收款環(huán)節(jié)留下很大的財產(chǎn)損失風險。同時銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低完全可以體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財務(wù)上看，會計科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風險發(fā)生了，最終會體現(xiàn)為企業(yè)的財務(wù)風險。

企業(yè)為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運用賒銷方式來擴大銷售，只要有賒銷就必定有應(yīng)收賬款。在當今中國，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟發(fā)展中的一個基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營風險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)及流動資產(chǎn)的比重居高不下，嚴重影響了資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生大量的呆壞賬，給企業(yè)帶來極大的財產(chǎn)損失。因此，企業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風險管理，特別是做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財產(chǎn)損失帶來的財務(wù)風險。

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，因此對乳制品等營養(yǎng)物的需求也越來越大，在此環(huán)境下，我國的乳制品等行業(yè)也得到了快速發(fā)展。但就從目前社會整體環(huán)境來看，我國的乳制品行業(yè)在社會經(jīng)濟中也是占據(jù)了一席之地，但是企業(yè)要想擴大自身的利潤，就必須從乳制品的成本控制中著手。成本控制是企業(yè)獲取利潤的重要因素之一，由于乳制品業(yè)不僅只有加工這一行業(yè)，還涉及到畜牧、物流等行業(yè)，所以從原料到用戶消費的整個供應(yīng)鏈中的所有環(huán)節(jié)都在成本控制下進行，利用供應(yīng)鏈中的所有環(huán)節(jié)來優(yōu)化成本控制是一種非常有效的方法。本文就乳制品企業(yè)供應(yīng)鏈成本控制體系建設(shè)提出討論，并總結(jié)出乳制品業(yè)優(yōu)化供應(yīng)鏈成本控制體系的各種實現(xiàn)方法。乳制品行業(yè)快速發(fā)展的同時，其行業(yè)之間的競爭也逐漸加劇，乳制品企業(yè)只有優(yōu)化成本控制，將自身經(jīng)濟利益擴大，并且做好誠信工作，就可以在其行業(yè)激烈的市場競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位。在成本控制中，就要以供應(yīng)鏈為著手點，對乳制品業(yè)的各種成本要素進行全方面分析，然后根據(jù)分析結(jié)果提出相應(yīng)有效措施，并及時實施到企業(yè)內(nèi)部各部門工作中，從而實現(xiàn)成本控制。

關(guān)鍵詞：乳制品企業(yè)；成本控制；供應(yīng)鏈；體系構(gòu)建

一、落實供應(yīng)鏈成本控制的主要作用

成本目標構(gòu)建的主要作用是提高多個部門綜合管理水平，而供應(yīng)鏈成本控制卻不是如此，供應(yīng)鏈成本控制作為企業(yè)成本控制工作中的中心，其成本控制思想貫穿于整個產(chǎn)業(yè)鏈條中，這種控制力不僅僅表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)外部更是如此。傳統(tǒng)的成本管理把重心放在企業(yè)內(nèi)部中，卻忽略了企業(yè)外部成本控制的重要作用，沒有深入探究整個產(chǎn)業(yè)成本的控制方式，使得企業(yè)內(nèi)部管理有條不紊，但是企業(yè)外部卻沒有合理的把控。而供應(yīng)鏈成本控制卻是正好彌補了這個缺點，供應(yīng)鏈成本控制實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的雙重合理把控，其貫穿于整個供應(yīng)鏈成本管理中，提升了企業(yè)對于成本控制的管理能力，擴大了企業(yè)自身利益的發(fā)展空間，為企業(yè)成本控制注入了新活力，使得企業(yè)可以合理的控制其企業(yè)成本的管理。

二、乳制品企業(yè)的供應(yīng)鏈成本構(gòu)成分析

我國乳制品行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈包含著從原奶供應(yīng)到乳制品銷售的全部過程，其實質(zhì)就是從生產(chǎn)到加工再到銷售的這么一個過程，所以要想達到企業(yè)優(yōu)化成本控制的目地，就必須從三大方面入手，三大方面分別指的是原奶的供應(yīng)，乳制品的加工和乳制品的銷售。目前乳制品企業(yè)主要采用混合的方法獲得原奶，就是指奶源基地和奶農(nóng)相結(jié)合，這種方式通?？梢员苊庖恍┰滩少忂^程中的很多不確定成分。雖然這種方式可以保證奶源的質(zhì)量，擴展企業(yè)利潤空間，給企業(yè)帶來更多的利潤收入，但是這種方式也有其弊端，它的弊端就是雖然奶源基地生產(chǎn)的奶源比奶農(nóng)生產(chǎn)的奶源質(zhì)量好，但是廣泛建立奶源基地的場地、設(shè)備和飼料都需要采購，其成本累計過高，不符合企業(yè)成本控制的優(yōu)化目地。因此也需要及時與奶農(nóng)進行有效溝通，共同控制好采購奶源過程中的各項成本發(fā)生。乳制品加工環(huán)節(jié)主要是由乳制品企業(yè)來負責實現(xiàn)的，企業(yè)要站在整個產(chǎn)業(yè)鏈的角度，嚴格的控制和審核各項費用化成本支出，深刻的分析乳制品企業(yè)在進行乳制品加工時需要面對的各項生產(chǎn)成本、管理成本以及物流成本等，做好成本控制管理工作，企業(yè)從事會計的工作人員也要登記好明細賬，按照規(guī)定將每一筆相關(guān)的業(yè)務(wù)支出計入成本費用。企業(yè)要定期檢查賬套，避免出現(xiàn)成本支出和成本賬核對發(fā)生核對結(jié)果偏差的情況。當然，乳制品企業(yè)也要和合作方保持良好的合作伙伴關(guān)系，使得企業(yè)能夠更好的對企業(yè)成本進行分配管理。作為企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈成本構(gòu)成的三大環(huán)節(jié)之一，企業(yè)乳制品的市場銷售是極為重要的一環(huán)，因為它關(guān)聯(lián)著企業(yè)的經(jīng)濟收入，直接會對企業(yè)發(fā)展前途產(chǎn)生重大影響。因此，乳制品企業(yè)不僅要從自身出發(fā)，嚴格把控銷售環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項成本費用，優(yōu)化成本控制結(jié)構(gòu)，更要與其他相關(guān)的企業(yè)構(gòu)建良好的合作關(guān)系，共同合理的控制其成本支出，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟收益。另外，乳制品企業(yè)要重視產(chǎn)品宣傳，有效的宣傳不僅可以給企業(yè)帶來更多的利潤，更是為企業(yè)帶來了很多的隱形消費者，從而形成品牌效應(yīng)，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。乳制品企業(yè)也要根據(jù)市場的需求不斷研發(fā)新產(chǎn)品，不斷的為其企業(yè)發(fā)展注入新活力，才能在日益激烈的乳制品市場競爭中占據(jù)一席之地。乳制品企業(yè)供應(yīng)鏈成本構(gòu)成有下面幾個方面：原奶的供應(yīng)和奶農(nóng)、奶源基地產(chǎn)生的成本是養(yǎng)殖成本、管理成本和合作成本等其他成本，乳制品加工和乳制品企業(yè)產(chǎn)生的成本是加工成本、銷售成本、物流成本、庫存成本和產(chǎn)品研發(fā)成等其他成本，乳制品銷售和經(jīng)銷商、零售商和自營產(chǎn)生的成本是物流成本、交易成本、銷售成本、宣傳成本等成本，以上這些成本共同構(gòu)成了乳制品供應(yīng)鏈的總成本。

一、ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制

1.ERP系統(tǒng)及其特點。ERP從廣義上講,指的就是在大信息化時代背景下，借助快速發(fā)展進步的電子信息技術(shù),將企業(yè)的所有資源集中到一起,主要是實現(xiàn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的自動化。ERP系統(tǒng)主要專注于簡化企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)處理的流程,將傳統(tǒng)的人工操作模式轉(zhuǎn)化為一個相對完善的人機結(jié)合的操作系統(tǒng)，提高整個企業(yè)的運行效率,也為企業(yè)的管理層對企業(yè)進行管理提供有效管理手段。ERP系統(tǒng)是一個以集成性、及時性為主要特征的管理系統(tǒng),已經(jīng)為各大中小型企業(yè)所使用,這種人機結(jié)合的操作系統(tǒng)與以往傳統(tǒng)的操作系統(tǒng)相比,表現(xiàn)為以下特點。（1）ERP系統(tǒng)顯著提高企業(yè)管理水平。在管理系統(tǒng)中的配置使企業(yè)的管理效率有了極大的提升,同時將人為因素對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動處理的影響降到更低的水平,這樣一來就提高了企業(yè)各項工作運轉(zhuǎn)的效率。（2）ERP系統(tǒng)促使企業(yè)管理工作更加系統(tǒng)和深入。傳統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)管理,只要注意嚴格把控人為因素即可,但是在ERP環(huán)境下,企業(yè)的管理不僅僅涉及人為因素,同時還要做好對信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)以及對信息系統(tǒng)本身的管理和監(jiān)控,這種情況下要實現(xiàn)高效的企業(yè)管理就更是難上加難。（3）ERP系統(tǒng)使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)高度集成化。企業(yè)在正常運營過程中，每發(fā)生一項業(yè)務(wù)活動,該項業(yè)務(wù)所涉及到的數(shù)據(jù)將會迅速及時地傳遞到ERP系統(tǒng),使所有的業(yè)務(wù)人員和會計人員都能夠快速地獲取所需要的信息并對數(shù)據(jù)進行處理,這樣就在很大程度上避免了因數(shù)據(jù)傳遞過程中的延時性而導(dǎo)致的一些差錯。2.ERP與企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在管理層面是不可或缺的元素,實踐證明,有效的內(nèi)部控制則企業(yè)強大,無效或低效的內(nèi)部控制則企業(yè)混亂無序。在新的信息系統(tǒng)環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要目的仍然是確保企業(yè)資產(chǎn)安全,確保各項工作順利且高效進行,確保各項數(shù)據(jù)和信息真實可靠,其所包含的五個基礎(chǔ)組成部分也沒有發(fā)生改變。它們?nèi)匀皇强刂骗h(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通、對環(huán)境的監(jiān)控五個要素,但是在新的信息系統(tǒng)環(huán)境下,這五個要素也分別表現(xiàn)出其新的特征,導(dǎo)致在ERP環(huán)境下企業(yè)實施內(nèi)部控制表現(xiàn)出一定的特殊性。（1）控制活動重心發(fā)生了變化。ERP環(huán)境下,企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程的相關(guān)處理和操作都是由會計人員和業(yè)務(wù)人員通過計算機系統(tǒng)操作來進行,所有涉及到的數(shù)據(jù)都自動儲存在ERP系統(tǒng)內(nèi),內(nèi)部控制不僅是要對各項審批程序進行控制,更要確保計算機系統(tǒng)本身是安全可靠的，所以內(nèi)部控制的重心由傳統(tǒng)模式下的人變?yōu)榱爽F(xiàn)在的人與機。（2）控制風險進一步提升。ERP環(huán)境下,企業(yè)很多業(yè)務(wù)流程的審批是根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)已經(jīng)設(shè)定的初始設(shè)置來進行的，如果ERP系統(tǒng)的初始設(shè)置本身就存在一定問題或者獲得授權(quán)審批的人員出于某些私人目的人為地對這些設(shè)置進行了修改，都會使ERP系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)活動時出現(xiàn)問題，使內(nèi)部控制風險提高。（3）控制環(huán)境是以團隊整體控制為總框架?？刂骗h(huán)境為企業(yè)發(fā)展塑造了一個基本的框架和構(gòu)造，決定著企業(yè)的基本氛圍和格調(diào)，對于塑造企業(yè)文化、提高企業(yè)凝聚力、潛移默化地影響企業(yè)員工的控制意識都有著極其重要的作用。（4）信息與溝通的層面更要著重注意對各模塊之間的協(xié)調(diào)管理、統(tǒng)一控制。ERP改變了以往的電子信息系統(tǒng)環(huán)境，使得各部門之間信息、數(shù)據(jù)的共享程度更高，各部門之間的溝通和交流更加方便。一項業(yè)務(wù)活動的發(fā)生可能需要幾個模塊共同操作，在傳統(tǒng)模式下這可能是一項很復(fù)雜的工作，但是在ERP環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都是通過網(wǎng)絡(luò)來進行分享和傳遞的，如果某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，其他模塊也能夠及時了解并作出相應(yīng)的處理,使得工作極大程度地高效化。（5）需要對所使用的ERP系統(tǒng)本身進行有效的管理和監(jiān)督，使得ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制更加復(fù)雜。企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動的處理都要用到電子信息系統(tǒng)，在ERP環(huán)境下，由業(yè)務(wù)人員將原始數(shù)據(jù)手動輸入ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)就會根據(jù)這些原始數(shù)據(jù)自動生成很多單據(jù)、憑證，這樣就解決了傳統(tǒng)環(huán)境下工作效率低下的問題。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的基本流程分析

對企業(yè)銷售業(yè)務(wù)進行內(nèi)部控制的目的主要是降低銷售過程中由于一些業(yè)務(wù)處理的不恰當而導(dǎo)致的風險，由此盡最大努力去避免不必要的損失，將可能面臨的風險降到一個可接受的水平。而風險是無處不在的，它可以存在于銷售和收集過程的各個方面，所以，為了能夠深入了解和分析在ERP環(huán)境下,企業(yè)如何對銷售環(huán)節(jié)實施有效的內(nèi)部控制,從而有效合理地對內(nèi)部控制制度進行再設(shè)計，首先應(yīng)該做到的就是熟悉和了解ERP環(huán)境下的企業(yè)銷售流程和收集流程的各個環(huán)節(jié),在ERP環(huán)境下,大部分企業(yè)銷售和收款業(yè)務(wù)的處理如下，見圖1（見下頁）。1.接到訂單申請，創(chuàng)建銷售訂單。在大多數(shù)企業(yè)中，每一筆銷售業(yè)務(wù)都開始于客戶向企業(yè)提交訂單申請，然后企業(yè)會根據(jù)客戶對于產(chǎn)品的要求交由銷售部門來創(chuàng)建銷售訂單。在這個過程中，應(yīng)該重點關(guān)注的就是客戶的信用程度高低和銷售訂單是否合乎標準，以此作為是否接受該筆訂單的一個參考的標準。2.審核銷售訂單，簽訂銷售合同。為了能夠使供貨方和銷售方清楚地知曉各自各自所享有的權(quán)利以及應(yīng)承擔的責任與義務(wù)，并確保交易發(fā)生后貨款能夠及時收回，交易雙方必須要按照一定的程序來簽訂銷售合同。一般情況下，獲得授權(quán)的人員會與客戶擬定一份銷售合同草案，主要包括商品名稱、商品數(shù)量和商品質(zhì)量，運輸方式、付款期限、付款方式等內(nèi)容。銷售部門會根據(jù)企業(yè)的銷售政策審查批準銷售合同草案，審批時，審批人員的工作重點是銷售合同草案是否有利于公司利益、貨款能否及時收回、權(quán)利與義務(wù)的劃分是否明確、如有糾紛雙方應(yīng)該如何解決等等。3.信用審核。信用審核的主要目的是保證在交易達成后企業(yè)能夠在合同規(guī)定的期限內(nèi)收到貨款，減少壞賬損失，切實地保障企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。首先，信用管理部門會深入了解和調(diào)查客戶以往的交易記錄以了解其資信狀況，再根據(jù)企業(yè)常規(guī)的銷售政策、信用政策，確定信用額度、信用期限，然后將信用客戶的最高授信額度、付款期限等數(shù)據(jù)輸入ERP系統(tǒng)。然后，在進行信用審批時，ERP系統(tǒng)自動根據(jù)內(nèi)置的信用政策和審批程序進行審批，信用政策通常包括兩個方面：信用期限和信用限額，不符合信用政策的訂單將會被凍結(jié)。4.錄入銷售訂單,生成發(fā)貨單。銷售合同草案經(jīng)過相關(guān)人員的批準后，銷售人員將與客戶就具體交易細節(jié)進行協(xié)商，最終簽訂正式的銷售合同，雙方的合作關(guān)系正式達成,此時，銷售訂單將會被錄入ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)將自動生成發(fā)貨單。確認貨物出倉以后，管理人員將根據(jù)訂單的狀態(tài)實時地對倉儲管理系統(tǒng)的存貨數(shù)據(jù)進行更新,實時反映企業(yè)庫存量。5.生成出庫單，出庫發(fā)貨。倉儲部門在收到發(fā)貨單以后，會按照發(fā)貨單的要求，錄入出庫單，貨物安排就緒以后，會對發(fā)貨單上列出的名稱、數(shù)量、規(guī)格、批號等信息進行一一核對，經(jīng)核對無誤后會合理地安排發(fā)貨時間，同時對ERP系統(tǒng)中的該批銷售發(fā)貨單進行勾對操作。6.開具虛擬銷售發(fā)票，申請金稅發(fā)票。發(fā)票出庫單確認無誤以后，就要在ERP系統(tǒng)中開具虛擬發(fā)票，這項工作在系統(tǒng)正常操作的情況下通常沒有錯誤。在稅務(wù)發(fā)票生成以后，會計人員下一步要進行的操作就是根據(jù)發(fā)票來過賬。虛擬銷售發(fā)票過賬的主要目的是確認是否所有的已發(fā)貨出庫的貨物都已開具發(fā)票、是否有虛假交易開具發(fā)票或重復(fù)開具發(fā)票等。7.收款。為保證收款環(huán)節(jié)的正常進行，應(yīng)該確保收款業(yè)務(wù)是按照ERP系統(tǒng)中的三種收款方式即預(yù)收賬款收款方式、賒銷方式、直接收款方式來進行款項的收回的?，F(xiàn)如今市場競爭極度激烈，企業(yè)會給出各種優(yōu)惠條件來爭取客戶，而賒銷在三種銷售方式中已經(jīng)成為主要的銷售方式。賒銷會在很大程度上提高企業(yè)的銷售量和銷售收入，但是賒銷也存在著很大的風險，貨款能否及時地收回是不確定的，企業(yè)只能根據(jù)客戶的信用程度來決定是否要賒銷給客戶。如果企業(yè)銷售貨物的方式是賒銷，那么在此過程中，企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注的就是應(yīng)收賬款的管理問題，款項能否按照預(yù)期準時收回，在一定程度上與應(yīng)收賬款的管理有著密不可分的聯(lián)系，所以就要重點關(guān)注如何對應(yīng)收賬款進行有效的管理。在實際受到貨款時，錄入收款單，及時轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收賬款,實時反映應(yīng)收賬款的金額。8.銷售退回、銷售折扣與折讓。企業(yè)已經(jīng)售出的商品如果存在質(zhì)量問題或者其他問題，商品可能會被退回，也有可能購貨方會要求企業(yè)給予其一定的銷售折讓、折扣。銷售退回業(yè)務(wù)包括三個步驟:對退回商品進行審批、驗收入庫退回貨物、沖銷應(yīng)收賬款。應(yīng)該注意的就是退貨一定要通過審批,還有退回貨物應(yīng)該及時收回入庫并做相關(guān)記錄。銷售折讓和折扣包括兩個步驟:對給予客戶的折讓和折扣進行審核、核銷應(yīng)收賬款。審批環(huán)節(jié)尤為重要，一定要符合相關(guān)的審批要求,嚴防徇私舞弊、收受回扣。9.壞賬注銷。對于確定無法收回的壞賬,企業(yè)應(yīng)提供充足的證據(jù)和資料證明壞賬確實無法收回且符合會計政策,然后經(jīng)有關(guān)部門批準后，再由會計人員核銷壞賬。10.清賬。清賬指的是在月末的時候，由應(yīng)收賬款管理人員對企業(yè)的應(yīng)收賬款進行清理，對于已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款確認是否已經(jīng)進行了轉(zhuǎn)銷，這對于保證企業(yè)貨款及時收回發(fā)揮著極其關(guān)鍵的現(xiàn)實作用。

三、ERP環(huán)境下企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和完善

ERP系統(tǒng)應(yīng)用于內(nèi)部信息管理系統(tǒng)并成為其核心,這就表明,信息化大背景下,企業(yè)要想順利實現(xiàn)對所有資源的合理配置,就必須將企業(yè)內(nèi)部控制和管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合。絕大多數(shù)企業(yè)的盈利都是通過銷售收款來實現(xiàn)的,企業(yè)現(xiàn)金凈流量和凈利潤的實現(xiàn)必須直接依賴于銷售業(yè)務(wù),這樣一來,銷售業(yè)務(wù)就成為企業(yè)其他各項業(yè)務(wù)活動的核心,其他各項業(yè)務(wù)活動都服務(wù)于銷售業(yè)務(wù),它們的順利運行為銷售業(yè)務(wù)的順利運行提供重要保障。而在ERP系統(tǒng)操作環(huán)境下,人機結(jié)合使各項業(yè)務(wù)的處理更加復(fù)雜,銷售業(yè)務(wù)就更加應(yīng)該受到重視,而銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制也就必然成為企業(yè)內(nèi)部風險控制的重點。熟悉了在ERP系統(tǒng)的操作背景下，銷售業(yè)務(wù)具體流程的各環(huán)節(jié)以后，就可以據(jù)根據(jù)各個環(huán)節(jié)所可能面對的重大風險點來對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行合理化有效化的設(shè)計和完善。內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)遵循全面性原則，企業(yè)正常的經(jīng)營管理都會涉及到內(nèi)部控制，而且內(nèi)部控制貫通于各項業(yè)務(wù)活動的每一個環(huán)節(jié)，并于決策層、管理層和監(jiān)督層貫徹實施。ERP環(huán)境下，要想達到對企業(yè)銷售環(huán)節(jié)高效有力的控制，就應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中建立一個完整全面的內(nèi)部控制制度體系，使內(nèi)部控制滲透于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)進行嚴格的驗收把控，提高銷售環(huán)節(jié)的工作效率，保證整個銷售業(yè)務(wù)的順暢進行，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益保駕護航。1.ERP環(huán)境下訂單環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。企業(yè)每天會接到很多來自不同客戶的訂單申請，為了科學規(guī)范地去處理這些訂單申請，企業(yè)一般都設(shè)有獨立的訂貨管理模塊，對收到的訂單進行管控。銷售合同正式簽訂之后，企業(yè)與客戶的交易也就正式達成，此時就需要將銷售訂單錄入銷售管理模塊，如果沒有銷售訂單，也就不會有后續(xù)各種單據(jù)的生成，因此，對于企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)，其內(nèi)部控制的關(guān)鍵的一步就是要加強企業(yè)對銷售訂單的控制，對商品類型、規(guī)格、數(shù)量及質(zhì)量、可給予客戶的信用期和信用額度,還有銷售價格和銷售折扣進行重點把控。所以，在訂貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制中，應(yīng)注意以下三點。（1）企業(yè)應(yīng)當在ERP系統(tǒng)中設(shè)置嚴謹認真的銷售業(yè)務(wù)審批程序，包括兩種:一是普通的業(yè)務(wù)審批程序，二是特殊業(yè)務(wù)審批程序，這種審批程序不符合正常的銷售政策。所有的銷售必須經(jīng)過嚴格的審查和批準，才可以執(zhí)行。（2）在ERP系統(tǒng)中檢查各項文件的準確性，將文件審查和相關(guān)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)相結(jié)合，例如，將進銷存模塊中的數(shù)據(jù)和生產(chǎn)模塊中的信息相結(jié)合，保證審批的合理性和有效性，從而避免企業(yè)簽訂銷售合同以后，因無法滿足客戶的需求而給企業(yè)帶來名譽損失和利益損失。（3）客戶提交訂單并與企業(yè)形成合作關(guān)系，企業(yè)才有利可圖，但是在這種利益的背后也隱藏著很大的風險，所以為了能夠保證銷售收入的正常實現(xiàn)，降低不確定性，應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中建立完整的客戶信息數(shù)據(jù)庫，對客戶以往所達成的交易進行全方位深入的調(diào)查，從而了解客戶的資信狀況，搜集相關(guān)信息并記錄入庫，并設(shè)置完整的程序?qū)山o予客戶的信用條件、信用額度、賒銷時間、最低銷售價格等進行審批。2.ERP環(huán)境下發(fā)貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。通過審批的銷售訂單，就可以進入發(fā)貨環(huán)節(jié)。對發(fā)貨環(huán)節(jié)進行內(nèi)部控制制度設(shè)計，主要是為了降低倉儲管理人員在沒有得到授權(quán)的情況下出于某些利益圖謀私自發(fā)貨，以及發(fā)出貨物在品質(zhì)、規(guī)格等方面無法滿足客戶需求的可能性。發(fā)貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制應(yīng)該注意以下幾點:（1）倉儲部門應(yīng)該嚴格按照已經(jīng)審批通過的銷售出庫單來安排發(fā)貨，避免倉庫保管人員在沒有審批或?qū)徟鷽]有通過的情況下私自發(fā)貨。發(fā)貨時,要對企業(yè)和客戶雙方的情況進行全面考量，合理調(diào)配企業(yè)的庫存，同時也要考慮到客戶對這批貨物的需求是否十分緊急，然后合理有序地安排發(fā)貨，對出庫單要隨時跟蹤，保證整個出庫過程不存在徇私舞弊的情況，在確認貨物出庫以后，要及時更新存貨管理系統(tǒng)。（2）出庫單經(jīng)過配送監(jiān)管人員的審核以后，系統(tǒng)會提示是否要開具銷售發(fā)票。如果客戶要求貨物與發(fā)票同行，那企業(yè)就應(yīng)該讓系統(tǒng)根據(jù)銷售訂單、銷售發(fā)貨單自動開具發(fā)票，然后將銷售發(fā)票與貨物一同發(fā)出;如果不要求的話，可以在客戶確認收貨以后再開具發(fā)票，這樣也能夠避免貨運途中一些意外因素導(dǎo)致票據(jù)與貨物不符。（3）在某一項業(yè)務(wù)的發(fā)生過程中，會涉及到很多單據(jù)、憑證以及會計記錄，這些資料及信息相互之間是密不可分的,它們共同確保一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是客觀存在且合理合法的。因此，為了達到這個目的，我們應(yīng)在ERP系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)相關(guān)的票據(jù)、憑證等，如將銷售發(fā)票與銷售訂單、裝運憑證、銷售出庫單進行關(guān)聯(lián)，使這些相關(guān)票據(jù)的數(shù)據(jù)能夠互相追蹤、互相檢查,從而使企業(yè)管理人員能夠詳細全面地了解整個銷售業(yè)務(wù)的運行，保證ERP系統(tǒng)中所記錄的銷售業(yè)務(wù)都是完整可靠的。（4）ERP環(huán)境下，在職責分配方面，企業(yè)應(yīng)該按照職務(wù)不相容原則來合理設(shè)計安排銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及到的人員，存貨保管人員、貨物裝運審核人員、開具發(fā)票人員應(yīng)該是不同的員工。3.ERP環(huán)境下收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。（1）賒銷這種銷售形式在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)過程中占到很大的比例,從時間價值的角度出發(fā)給予客戶優(yōu)惠，能夠在很大程度上吸引客戶，但是賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)內(nèi)部控制的風險加大,所以本文既然是要對收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進行設(shè)計，其重心就應(yīng)證應(yīng)收賬款信息實時有效，方便企業(yè)管理人員查看并做出一些相關(guān)決策。同時在收到貨款以后要對客戶信用信息庫進行更新，調(diào)整信用額度、信用期限等。（2）對于信用期限已過，但依舊無法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)在客戶資信狀況管理系統(tǒng)中重新對客戶進行信用測評，并在客戶信用信息庫中進行記錄和修改，將所有涉及到該客戶信用的信息同步進行更新。在下一次交易時，企業(yè)就可以根據(jù)修改過的信用數(shù)據(jù)確定可以給予客戶的最高賒銷額度、賒銷期限、信用條件等。（3）對于分期付款的交易，為了保證貨款及時收回，應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中設(shè)置一個應(yīng)收賬款收回提醒程序，在付款日前大約一周提示客戶按時還款，保證貨款能夠如期收回，實際收到貨款時，由會計人員將收款單錄入銷售管理系統(tǒng)中，并以ERP系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置的票據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系為基礎(chǔ)對應(yīng)收賬款進行自動核銷。

目前，國家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費稅的納稅成本，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實現(xiàn)其財務(wù)目標——企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ岬降陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費稅的納稅范圍包括5類消費品：(1)過度消費會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負，謀求合法的經(jīng)濟利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負不同的多種納稅方案實施優(yōu)化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當長一段時間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對消費稅進行合理的籌劃，用法律武器維護自身利益。

另外，對消費稅進行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平?；I劃理論和實踐的發(fā)展程度實際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的重要指標。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素，而對消費稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行消費稅籌劃，是維護企業(yè)利益，促進企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對消費稅進行籌劃一般可從以下幾個方面進行：

［摘要］隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各行各業(yè)為了適應(yīng)新經(jīng)濟的發(fā)展不斷地加強對自身的改革。鋼鐵企業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，目前正面臨著各種各樣的問題。原料資源的稀缺、鋼鐵產(chǎn)業(yè)的競爭壓力不斷增強使鋼鐵企業(yè)的發(fā)展受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。

［關(guān)鍵詞］銷售與收款;內(nèi)部控制;鋼鐵公司

1銷售與收款內(nèi)部控制概述

銷售與收款內(nèi)部控制是指以根據(jù)銷售業(yè)績的穩(wěn)定增長為基礎(chǔ)，將企業(yè)的市場占有額持續(xù)的擴大，以及采用對銷售風險進行的銷售行為規(guī)范的內(nèi)部控制制度。這樣促進了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，優(yōu)化了現(xiàn)代企業(yè)制度的管理體制、運行機制。企業(yè)要強化銷售與收款的內(nèi)部控制制度，規(guī)范銷售與收款作業(yè)的業(yè)務(wù)行為，把銷售的過程記錄下來，對商品的發(fā)出與貨款的回收進行有效監(jiān)控，以此實現(xiàn)營業(yè)收入的提升。企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部控制時，要與自身現(xiàn)狀相結(jié)合，對銷售業(yè)務(wù)的流程進行梳理，不斷完善銷售業(yè)務(wù)的管理制度，對銷售的薄弱環(huán)節(jié)進行定期的檢查分析，加強對薄弱環(huán)節(jié)的建設(shè)，確保銷售目標的順利實現(xiàn)。

2鋼鐵公司銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的特點

2.1銷售政策制定的控制。鋼鐵企業(yè)的銷售部根據(jù)公司制定的鋼鐵產(chǎn)品價格的管理條例中明確的價格管理基本原則、鋼鐵產(chǎn)品價格制定的依據(jù)、價格管理的范圍等來執(zhí)行相關(guān)的銷售政策，通過價格的管理流程對鋼鐵產(chǎn)品的價格進行規(guī)范，并能通過對日常價格調(diào)整和對產(chǎn)品年度目標價格的制定的管理方式，形成企業(yè)的基價庫。2.2客戶信用度的管理控制。鋼鐵企業(yè)通過其銷售部門來制定風險管理的職責和風險評估的相關(guān)流程。通過對客戶進行相關(guān)資信的調(diào)查進行等級管理，并用客戶信用評估的等級為依托建立相關(guān)的信用管理檔案。對信用管理檔案進行定期的檢查修訂，篩選出更優(yōu)良的客戶及供應(yīng)商，可以避免鋼鐵企業(yè)在相關(guān)方面的損失。2.3對收款的嚴格控制。收款對企業(yè)的資金流動有著重要的關(guān)系，影響著企業(yè)的深度發(fā)展。收款作業(yè)的過程必須嚴格仔細，首先在貨款的催收過程中，要對匯款的情況進行持續(xù)實時的關(guān)注，及時更新反饋回款的進度，并對崗位上的收款人員和填賬單的人員進行分離。收到貨款之后要積極開展對賬的工作，如果貨款逾期了要對其警告，跟客戶進行溝通獲得對方回款的計劃，并在最后收款之后，生成會計憑證。鋼鐵企業(yè)的收款方式主要是以支票、匯票、本票等，由鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)部門負責，因此鋼鐵企業(yè)的財務(wù)部門通過銷售預(yù)收款對公司的收款進行嚴格的監(jiān)控，保障鋼鐵企業(yè)的資金流動狀況，避免意外的事情發(fā)生。