1坑貝古村背景

1．1地理位置與交通

坑貝村古建筑群位于增城市中新鎮(zhèn)的東南方，廣汕公路旁，交通便利，距離增城市區(qū)18km，距廣州市區(qū)43km.由廣州到增城在市內(nèi)客車(chē)直達(dá)坑貝村，1個(gè)多小時(shí)可到達(dá)坑貝村.增城地處廣州、東莞、深圳、香港等城市群之間，境內(nèi)公路、鐵路、水路四通八達(dá)，區(qū)域干道密集，陸路交通便利，地緣交通上的優(yōu)勢(shì)為增城發(fā)展旅游經(jīng)濟(jì)提供了得天獨(dú)厚的條件[3].

1．2氣候條件

坑貝村氣候溫潤(rùn)，屬于南亞熱帶季風(fēng)氣候，土地肥沃，風(fēng)調(diào)雨順，年均氣溫21．6℃，長(zhǎng)夏無(wú)冬，年均降雨量1869mm，適宜于熱帶、亞熱帶作物生長(zhǎng)，是著名的荔枝之鄉(xiāng)、魚(yú)米之鄉(xiāng).旅游最佳季節(jié)為秋冬兩季，氣候涼爽，雨天不多，適合觀光.

1．3歷史

深究傳統(tǒng)醫(yī)藥專(zhuān)利保護(hù)制度在中國(guó)合理性的意義已經(jīng)不大，幾乎世界上所有國(guó)家都承認(rèn)醫(yī)藥專(zhuān)利保護(hù)的必要性，包括中國(guó)。中國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)對(duì)專(zhuān)利制度已經(jīng)予以了初步接受，尤其是在烏拉圭回合達(dá)成TRIPs后，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)包括專(zhuān)利保護(hù)得到了前所未有的強(qiáng)化。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，中國(guó)現(xiàn)有醫(yī)藥相關(guān)法律制度的規(guī)定，尚趨于保守，限制性條件頗多。中國(guó)如何在公平合理的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，創(chuàng)建傳統(tǒng)醫(yī)藥強(qiáng)國(guó)，不但是中國(guó)國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)醫(yī)藥界和知識(shí)產(chǎn)權(quán)界的研究任務(wù)，更是世界同仁共同關(guān)注的時(shí)代議題。

眾所周知，美國(guó)為了保護(hù)本土醫(yī)藥企業(yè)的自主利益，專(zhuān)門(mén)成立了一個(gè)藥品制造協(xié)會(huì)，其雇員1／3都是律師，一旦出現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛，協(xié)會(huì)便代表企業(yè)出面打官司?，F(xiàn)在，中國(guó)國(guó)內(nèi)6000多家傳統(tǒng)醫(yī)藥企業(yè)沒(méi)有一個(gè)自立性的民間組織來(lái)提供必要的商業(yè)技術(shù)信息和法律幫助。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，中國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的《專(zhuān)利法》、《藥品注冊(cè)管理辦法》、《涉及公共健康問(wèn)題的專(zhuān)利實(shí)施強(qiáng)制許可辦法》、《國(guó)家醫(yī)藥管理局專(zhuān)利管理辦法》、《傳統(tǒng)醫(yī)藥專(zhuān)利管理辦法》及《國(guó)務(wù)院關(guān)于扶持和促進(jìn)傳統(tǒng)醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》的現(xiàn)行規(guī)定，的確有待于進(jìn)一步完善或細(xì)化。

1中國(guó)新《專(zhuān)利法》中對(duì)醫(yī)藥的限制性保護(hù)

最新修訂的《專(zhuān)利法》中，對(duì)醫(yī)藥專(zhuān)利予以保護(hù)的同時(shí)，提高了專(zhuān)利授予的門(mén)檻，擴(kuò)大了專(zhuān)利強(qiáng)制許可的可能性，對(duì)專(zhuān)利權(quán)濫用首次提出了限制。

1.1有關(guān)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

在新修訂的《專(zhuān)利法》中，授予專(zhuān)利權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)從相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻^對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。修改前，只要具有相對(duì)新穎性就可以授予專(zhuān)利。所謂相對(duì)新穎性，就是在國(guó)內(nèi)沒(méi)有率先使用過(guò)，同時(shí)又沒(méi)有在任何地方找到文獻(xiàn)記載的創(chuàng)新成果就具有新穎性。但是這次修改《專(zhuān)利法》采取了絕對(duì)新穎性，就是在世界范圍內(nèi)沒(méi)有在先使用，即使在中國(guó)沒(méi)有人在先使用。

摘要：隨著農(nóng)民生活水平的提高，農(nóng)民的生活方式和價(jià)值觀也發(fā)生了很大的變化，出門(mén)旅游的農(nóng)民消費(fèi)者人數(shù)逐年增多，農(nóng)民旅游已具備一定數(shù)量規(guī)模，但卻沒(méi)有形成經(jīng)濟(jì)規(guī)模,受到多方面的限制。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民旅游；旅行社；限制

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局山西調(diào)查總隊(duì)對(duì)山西省農(nóng)村住戶外出旅游狀況連續(xù)5年抽樣調(diào)查表明：過(guò)去5年間，山西省農(nóng)村居民的旅游消費(fèi)支出持續(xù)增長(zhǎng)。在被調(diào)查的農(nóng)戶中，2005年出游率達(dá)38.33%，比2001年提高20.7個(gè)百分點(diǎn)，人均出游花費(fèi)1260.71元，比2001年增長(zhǎng)1.8倍，年均遞增29%。中國(guó)國(guó)際旅行社接待的農(nóng)民出境游的人次最高時(shí)曾占總出境游人次的10%。

農(nóng)民旅游市場(chǎng)是我國(guó)旅游市場(chǎng)的重要組成部分。13億人口中農(nóng)民就占了9億，不失時(shí)機(jī)地引導(dǎo)農(nóng)民旅游會(huì)為我國(guó)旅游市場(chǎng)注入新的活力。農(nóng)村將會(huì)成為我國(guó)最大的旅游消費(fèi)市場(chǎng)。但據(jù)《中國(guó)青年報(bào)》報(bào)道，農(nóng)村旅游者中，60％以上的人沒(méi)到過(guò)旅游景點(diǎn)，70％以上的人未享受旅游娛樂(lè)，他們的出行多是探親、趕集。統(tǒng)計(jì)表明，目前我國(guó)農(nóng)民旅游的人均消費(fèi)尚不足全國(guó)平均數(shù)的一半，盡管農(nóng)民旅游已具備一定數(shù)量規(guī)模，但卻沒(méi)有形成經(jīng)濟(jì)規(guī)模。

一、農(nóng)民旅游的限制性因素分析

1、農(nóng)民自身的原因。第一，農(nóng)民的收入水平低，影響了他們的消費(fèi)熱情。農(nóng)村大部分地區(qū)農(nóng)民收入增長(zhǎng)幅度明顯放慢，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料卻連連攀升，農(nóng)民進(jìn)城就業(yè)機(jī)會(huì)減少，導(dǎo)致農(nóng)民支出增加，收入減少；第二，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)重。農(nóng)民是個(gè)弱質(zhì)群體，合理的和不合理的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)都落到農(nóng)民的頭上，此外農(nóng)民的預(yù)期支出如子女的教育費(fèi)用、建房費(fèi)、自身的養(yǎng)老費(fèi)等壓力也使農(nóng)民的儲(chǔ)蓄傾向提高，影響了消費(fèi)市場(chǎng)的擴(kuò)大；第三，農(nóng)民消費(fèi)觀念落后。當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平還不高，農(nóng)民個(gè)性實(shí)際上正處于一個(gè)從封閉保守到開(kāi)放交流、從小心謹(jǐn)慎到大膽開(kāi)創(chuàng)的轉(zhuǎn)折狀態(tài)。傳統(tǒng)的節(jié)儉習(xí)慣使本來(lái)收入不高的農(nóng)民積累意識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出消費(fèi)意識(shí)。農(nóng)民一方面平日非常節(jié)儉，舍不得花錢(qián)；另一方面逢年過(guò)節(jié)，人情往來(lái)，婚喪嫁娶，卻不惜花費(fèi)大量錢(qián)財(cái)。在農(nóng)村消費(fèi)中占比很大的是建房，農(nóng)民往往傾其畢生的積蓄，甚至舉債建房。有不少是為爭(zhēng)面子相互“攀比”，盲目求高求大，拆了蓋，蓋了拆，這造成極大浪費(fèi)，限制了農(nóng)村購(gòu)買(mǎi)力向其它消費(fèi)品轉(zhuǎn)移；農(nóng)民休閑的意識(shí)、形式和內(nèi)容上仍然在很大程度上沿襲著傳統(tǒng)。休閑觀念庸俗化，以為休閑只是看電視、串親訪友、吃喝玩樂(lè)、購(gòu)物等，很多人甚至把“睡覺(jué)＋搓麻將＋看電視”當(dāng)作了休閑的主體方式。那些出去旅游的農(nóng)民多數(shù)還停留在“白天看廟，晚上睡覺(jué)”的初級(jí)旅游階段，對(duì)現(xiàn)代旅游注重的“吃住行游購(gòu)?qiáng)省钡娜轿环?wù)并不看重。消費(fèi)觀念的落后也是限制農(nóng)民旅游發(fā)展的重要原因；第四，農(nóng)村旅游信息相對(duì)閉塞。相對(duì)而言，我國(guó)農(nóng)村居民的文化水平較低，書(shū)報(bào)、雜志等的利用較少，對(duì)外面的世界了解不多，缺乏了解、接觸外面世界的熱情和沖動(dòng)；第五，旅游目的的特殊性。我國(guó)農(nóng)民旅游目的的特殊性也在制約著農(nóng)民旅游市場(chǎng)的形成。目前我國(guó)農(nóng)民外出旅游還是以探訪親友為主，其次是休閑度假，因此很多農(nóng)民都喜歡組織親朋好友自行出游，而不愿找旅行社。第六，時(shí)間的限制。對(duì)農(nóng)村居民而言，雖然有農(nóng)閑與農(nóng)忙之分，但工作日和休息日的區(qū)分并不明顯，即使在農(nóng)閑季節(jié)，仍有許多的活要干，如鋤草、育肥、家養(yǎng)牲畜等，相當(dāng)一部份農(nóng)民還要出門(mén)打工以貼補(bǔ)家用。

摘要：信息化時(shí)代對(duì)課程完成形式提出了更高的要求，理論性較強(qiáng)的課程如何應(yīng)對(duì)這一局面成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?；诖?，針對(duì)服務(wù)質(zhì)量管理這門(mén)理論性較強(qiáng)的課程采用小規(guī)模定制的SPOC方式，以線上教學(xué)模式為主，線下適度開(kāi)展相關(guān)實(shí)踐活動(dòng)這一混合式教學(xué)模式，以此對(duì)以上問(wèn)題做出回應(yīng)。

關(guān)鍵詞：SPOC；混合式教學(xué)模式探索；服務(wù)質(zhì)量管理

“共享”和“互聯(lián)網(wǎng)”催生了教育領(lǐng)域的新型供給方式，教育服務(wù)類(lèi)型和呈現(xiàn)方式也因此變得多元化。教育方式的信息化發(fā)展和國(guó)家政策支持使得在線學(xué)習(xí)資源獲得了井噴式建設(shè)與發(fā)展。小規(guī)模限制性在線課程（SPOC）就是在這一背景中產(chǎn)生的，但更具有小眾、針對(duì)性更強(qiáng)、靈活性更高的特點(diǎn)，可以理解成小規(guī)模定制型在線課程。

一、SPOC模式下的人才培養(yǎng)

現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)概念要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超脫于服務(wù)業(yè)的界定，依托于知識(shí)和信息的服務(wù)模式成為創(chuàng)造價(jià)值的重要組成部分。同時(shí)，服務(wù)形式也深深地植根于其他行業(yè)形態(tài)中，因此服務(wù)外包也成為一種普遍做法?；诖?，對(duì)于通曉服務(wù)是什么、服務(wù)特征、分類(lèi)、如何做好服務(wù)質(zhì)量的管理等這一類(lèi)型人才的需求缺口就變得很大。這類(lèi)型的人才不僅要能懂得理論知識(shí)，會(huì)思考；更應(yīng)該懂管理，懂運(yùn)作。線下的教學(xué)活動(dòng)可以解決并回應(yīng)第一個(gè)問(wèn)題，但對(duì)于第二個(gè)內(nèi)容的回應(yīng)要借助現(xiàn)有線上平臺(tái)進(jìn)行小團(tuán)隊(duì)的模擬和教學(xué)活動(dòng)的開(kāi)展?！斗?wù)質(zhì)量管理》的課程定位與專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)相一致，培養(yǎng)既具大學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、又會(huì)服務(wù)懂管理的專(zhuān)業(yè)型人才。從課程定位來(lái)看，對(duì)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求很高，但是目前課程教學(xué)模式上較為單一，難以依托特定行業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)模擬，教學(xué)方法中，項(xiàng)目式和任務(wù)驅(qū)動(dòng)式也難以開(kāi)展，主要存在以下原因：其一，教材不夠完善，缺乏服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)容，課程內(nèi)容缺乏活力。其二，缺乏典型的案例庫(kù)與課外實(shí)踐場(chǎng)所，目前全國(guó)范圍內(nèi)在服務(wù)上呈現(xiàn)優(yōu)秀、遙遙領(lǐng)先的企業(yè)都沒(méi)能納入實(shí)踐基地。其三，線上教學(xué)空白，完整內(nèi)容的呈現(xiàn)匱乏，對(duì)于課堂的延續(xù)缺乏持續(xù)動(dòng)力。SPOC（SmallPrivateOnlineCourse）是由學(xué)者Ar-mandoFox首次提出的一種新型教學(xué)模式，它的典型特征是學(xué)生數(shù)量少、有一定準(zhǔn)入條件，亦是深度學(xué)習(xí)的一種展現(xiàn)?；赟POC的高教混合式教學(xué)模式正在成為教學(xué)中的新理念，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者利用這一理念實(shí)現(xiàn)了對(duì)教學(xué)方法、教學(xué)形式、教學(xué)設(shè)計(jì)乃至教學(xué)模式的革新，針對(duì)不同課程的做法有著殊途同歸的效果。但目前在社科領(lǐng)域中的實(shí)踐活動(dòng)嚴(yán)重不足，這可能與社科領(lǐng)域的線上延展存在著天然屏障有關(guān)。混合式教學(xué)是利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的力量來(lái)顛覆傳統(tǒng)課堂，將線上優(yōu)勢(shì)和線下教學(xué)進(jìn)行有序融合和引導(dǎo)，以學(xué)生為主體，發(fā)揮積極學(xué)習(xí)的動(dòng)力。在SPOC主題教學(xué)活動(dòng)中，模式構(gòu)建、實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)進(jìn)展、課程內(nèi)容開(kāi)發(fā)等成為主要方式，其中線上課程的開(kāi)發(fā)成為當(dāng)下研究的主流。本研究將依據(jù)服務(wù)質(zhì)量管理課程的特點(diǎn)，對(duì)整體內(nèi)容進(jìn)行線上設(shè)計(jì)，結(jié)合學(xué)生需求進(jìn)行混合式教學(xué)模式的探索。

二、SPOC教學(xué)模式探索

一、限制性商業(yè)行為的含義與特征

1.限制性商業(yè)行為的含義

限制性商業(yè)行為（RestrictiveBusinessPractice）也稱“限制性商業(yè)慣例”、“限制性商業(yè)做法”等。到目前為止，對(duì)限制性商業(yè)行為的規(guī)范最具影響力的是1980年聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過(guò)的《多邊協(xié)議的控制限制性商業(yè)慣例的公平原則和規(guī)則》（“以下簡(jiǎn)稱《原則與規(guī)則》”）。根據(jù)《原則和規(guī)則》的規(guī)定，限制性商業(yè)慣例是指企業(yè)的下述行動(dòng)或行為：通過(guò)濫用或謀取和濫用市場(chǎng)力量的支配地位，限制進(jìn)入市場(chǎng)或以其他方式，不適當(dāng)?shù)南拗聘?jìng)爭(zhēng)，對(duì)國(guó)際貿(mào)易，特別是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的國(guó)際貿(mào)易及其經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成或可能造成不利影響；或通過(guò)企業(yè)之間的正式或非正式、書(shū)面或非書(shū)面的協(xié)議或安排造成同樣的影響。市場(chǎng)力量的支配地位是指一個(gè)企業(yè)本身或與其他幾個(gè)企業(yè)一起，有能力控制某一貨物或服務(wù)、或幾類(lèi)貨物或服務(wù)的有關(guān)市場(chǎng)。

2.限制性商業(yè)行為的特征

（1）國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的限制性商業(yè)行為具有隱蔽性。與其它貿(mào)易的限制性商業(yè)行為相比，國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的限制性商業(yè)行為更加復(fù)雜和難以識(shí)別。這主要是國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓法律關(guān)系的客體是智力成果，是一種無(wú)形商品而決定的。

（2）國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的限制性商業(yè)行為缺乏規(guī)范性。國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的某些限制性做法在許多國(guó)家的國(guó)內(nèi)法律上并未明文禁止。因而這些依法受到保護(hù)的做法，或多或少的會(huì)在許可合同中表現(xiàn)為一定的帶有壟斷性或限制型的條款，這是基于正當(dāng)權(quán)利的合法限制。因而，限制性商業(yè)行為必須是法律明文禁止的。

[摘要]近幾年的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況表明，貨幣政策在拉動(dòng)內(nèi)需、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的實(shí)際效果不太理想。為什么緊縮性的貨幣政策在治理通貨膨脹、抑制社會(huì)需求時(shí)政策效應(yīng)非常顯著，而擴(kuò)張性的貨幣政策在治理通貨緊縮時(shí)卻效果欠佳呢？筆者認(rèn)為其內(nèi)在原因在于貨幣政策在刺激需求時(shí)存在很大的局限性，我國(guó)當(dāng)前宏觀調(diào)控中存在的問(wèn)題相當(dāng)程度上正是這些局限性的必然體現(xiàn)。需要說(shuō)明的是，本文所指貨幣政策是狹義的，即指中央銀行為達(dá)到一定的貨幣政策目標(biāo)，運(yùn)用貨幣政策工具控制貨幣供給、影響貨幣需求進(jìn)而影響宏觀經(jīng)濟(jì)的方針和措施的總和。

回顧20世紀(jì)90年代以來(lái)，尤其是1993年以來(lái)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的走向及其調(diào)控，我們發(fā)現(xiàn)：在1993年開(kāi)始的以抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和反通貨膨脹為主要目標(biāo)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中，在缺乏財(cái)政政策有效配合的情況下，貨幣政策起到了主導(dǎo)作用且政策效果非常顯著。1997年以后，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由長(zhǎng)期的社會(huì)供給不足和有效需求相對(duì)旺盛轉(zhuǎn)向社會(huì)有效需求不足和供給的相對(duì)過(guò)剩。這種轉(zhuǎn)變?cè)谪泿艑用嫔媳憩F(xiàn)為周期性通貨膨脹轉(zhuǎn)向持續(xù)性通貨緊縮趨勢(shì)。由此也帶來(lái)了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的根本性轉(zhuǎn)變，在實(shí)施積極的財(cái)政政策如擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模、增發(fā)國(guó)債、增加離退休及行政事業(yè)單位工資等的配合下，實(shí)施了擴(kuò)張性的貨幣政策：自1996年起先后七次調(diào)低存貸款利率；1998年1月1日起，取消對(duì)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行長(zhǎng)期實(shí)行的貸款規(guī)模限額控制；1998年3月大幅降低存款準(zhǔn)備金率；1999年將消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)放寬到所有商業(yè)銀行，消費(fèi)信貸種類(lèi)放寬到所有大件消費(fèi)品并先后頒布了一系列支持農(nóng)業(yè)、投資、消費(fèi)、進(jìn)出口的信貸指導(dǎo)意見(jiàn)……。然而，近幾年的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況表明，貨幣政策在拉動(dòng)內(nèi)需、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的實(shí)際效果不太理想。為什么緊縮性的貨幣政策在治理通貨膨脹、抑制社會(huì)需求時(shí)政策效應(yīng)非常顯著，而擴(kuò)張性的貨幣政策在治理通貨緊縮時(shí)卻效果欠佳呢？筆者認(rèn)為其內(nèi)在原因在于貨幣政策在刺激需求時(shí)存在很大的局限性，我國(guó)當(dāng)前宏觀調(diào)控中存在的問(wèn)題相當(dāng)程度上正是這些局限性的必然體現(xiàn)。

需要說(shuō)明的是，本文所指貨幣政策是狹義的，即指中央銀行為達(dá)到一定的貨幣政策目標(biāo)，運(yùn)用貨幣政策工具控制貨幣供給、影響貨幣需求進(jìn)而影響宏觀經(jīng)濟(jì)的方針和措施的總和。

一、從貨幣結(jié)構(gòu)看擴(kuò)張性貨幣政策的局限性

筆者認(rèn)為：擴(kuò)張性的貨幣政策是建立在擴(kuò)張貨幣供給總量和提高貨幣流動(dòng)性的基礎(chǔ)之上的。而一般的擴(kuò)張性貨幣政策所實(shí)現(xiàn)的貨幣供給量的增長(zhǎng)是僅就廣義貨幣而言的，在消費(fèi)及投資需求不振，市場(chǎng)低迷的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)和居民會(huì)減少現(xiàn)金及活期存款持有量而更多地以儲(chǔ)蓄存款、定期存款及外幣存款等廣義貨幣的形式持有其資產(chǎn)，由此在貨幣總量增長(zhǎng)的同時(shí)卻引起貨幣流動(dòng)性的減弱，如1994年底M1占M2的比率為43．8％，1999年則降為35％，致使擴(kuò)張性貨幣政策的政策效應(yīng)大打折扣。由此我們也就不難理解1997年以來(lái)擴(kuò)張性貨幣政策對(duì)有效需求的拉動(dòng)作用效微力乏的原因了。

政策建議：(1)在繼續(xù)執(zhí)行積極財(cái)政政策的基礎(chǔ)上，要緩解通貨緊縮、有效需求不足的問(wèn)題，貨幣政策方面必須改變一味增加貨幣供應(yīng)總量的做法，在維持廣義貨幣M2增長(zhǎng)率相對(duì)穩(wěn)定的前提下，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向調(diào)控貨幣供給結(jié)構(gòu)即提高貨幣流動(dòng)性方面，鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄存款、定期存款等準(zhǔn)貨幣轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金及活期存款，使M1的增長(zhǎng)率相對(duì)高于M2的增長(zhǎng)率。(2)通過(guò)鼓勵(lì)消費(fèi)和投資，對(duì)高達(dá)6億多的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行分流，而鼓勵(lì)消費(fèi)的基礎(chǔ)性工作在于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障機(jī)制和社會(huì)化的個(gè)人信用評(píng)估體系。而鼓勵(lì)投資，一方面要加強(qiáng)我國(guó)的金融工具創(chuàng)新以增加金融投資的渠道，另一方面必須進(jìn)一步降低投資限制以鼓勵(lì)實(shí)業(yè)投資。

摘要:目前國(guó)家政策層面僅對(duì)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題進(jìn)行了明確，而對(duì)于員工持股計(jì)劃的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題還沒(méi)有明確，但員工持股計(jì)劃又在大量地實(shí)施，而沒(méi)有明確的政策規(guī)定并不意味著不需要繳納個(gè)人所得稅，實(shí)務(wù)界對(duì)這一點(diǎn)已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。但問(wèn)題的復(fù)雜性在于，員工持股計(jì)劃的實(shí)施方案日趨多樣化，公司員工持股計(jì)劃的實(shí)施方式大部分與股權(quán)激勵(lì)(特別是限制性股票)存在混同，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)員工持股計(jì)劃如何繳納個(gè)人所得稅存在各種爭(zhēng)議。因此以員工持股計(jì)劃相關(guān)政策規(guī)定為基礎(chǔ)，分析對(duì)比員工持股計(jì)劃與股權(quán)激勵(lì)的差異，并結(jié)合實(shí)務(wù)案例探討員工持股計(jì)劃的個(gè)人所得稅究竟應(yīng)如何繳納。

關(guān)鍵詞:員工持股計(jì)劃;股權(quán)激勵(lì);限制性股票;個(gè)人所得稅

員工持股計(jì)劃，又稱為員工持股制度，起源于20世紀(jì)50年代的美國(guó)，是員工所有權(quán)的一種實(shí)現(xiàn)形式，這一制度安排的核心在于根據(jù)員工意愿，通過(guò)合法方式使員工獲得公司股票并長(zhǎng)期持有，企業(yè)按照約定分配給員工股份權(quán)益，出發(fā)點(diǎn)是為了將員工利益與企業(yè)利益緊密結(jié)合，采取員工認(rèn)股或持股經(jīng)營(yíng)，形成一種按勞分配和按資分配相結(jié)合的新型利益制衡機(jī)制。從員工的角度來(lái)看，員工持股的出發(fā)點(diǎn)大多是為了在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)賣(mài)獲利。目前，員工持股已經(jīng)成為一種國(guó)際趨勢(shì)，并伴隨資本市場(chǎng)的發(fā)展，已經(jīng)有了一個(gè)世紀(jì)的經(jīng)驗(yàn)積累。在我國(guó)，上市公司和非上市公眾公司(主要是新三板公司)實(shí)施員工持股計(jì)劃的越來(lái)越多。但是，企業(yè)實(shí)施員工持股計(jì)劃更多關(guān)注于架構(gòu)設(shè)計(jì)、方案選擇、對(duì)象篩選等，而忽略了方案實(shí)施后面臨的高額稅收問(wèn)題。當(dāng)然，其中很重要的一個(gè)原因在于，目前國(guó)家尚未出臺(tái)對(duì)員工持股計(jì)劃的稅收政策和相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，員工持股計(jì)劃的實(shí)施方式多樣化，究竟如何繳納個(gè)人所得稅的確很難用單一文件進(jìn)行簡(jiǎn)單明確。在目前針對(duì)員工持股計(jì)劃個(gè)人所得稅如何納稅沒(méi)有明確政策指導(dǎo)的情況下，本文將從員工持股計(jì)劃的政策規(guī)定出發(fā)，在分析比較員工持股計(jì)劃與股權(quán)激勵(lì)差異的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)務(wù)案例，探討員工持股計(jì)劃中個(gè)人所得稅究竟應(yīng)該如何繳納。

一、員工持股計(jì)劃的政策依據(jù)

關(guān)于員工持股計(jì)劃，目前最主要的政策依據(jù)是中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(證監(jiān)會(huì)公告〔2014〕33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》)，其中明確規(guī)定，“員工持股計(jì)劃是指上市公司根據(jù)員工意愿，通過(guò)合法方式使員工獲得本公司股票并長(zhǎng)期持有，股份權(quán)益按約定分配給員工的制度安排。員工持股計(jì)劃的參加對(duì)象為公司員工，包括管理層人員”。該意見(jiàn)同時(shí)對(duì)員工持股計(jì)劃的股票來(lái)源、持股期限、資金、規(guī)模、管理和實(shí)施程序等內(nèi)容進(jìn)行了明確。當(dāng)然，在國(guó)有企業(yè)改革中開(kāi)展員工持股計(jì)劃還有一些特殊的政策規(guī)定。2020年8月21日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《非上市公眾公司監(jiān)管指引第X號(hào)———股權(quán)激勵(lì)和員工持股計(jì)劃的監(jiān)管要求(試行)》，目的是為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，深化新三板改革給予支持鼓勵(lì)，對(duì)掛牌公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)和員工持股計(jì)劃進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，使新三板市場(chǎng)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的功能得以有效發(fā)揮。該文件針對(duì)新三板掛牌公司實(shí)施員工持股計(jì)劃，很多方面借鑒了上市公司和科創(chuàng)板公司的做法，在此不再贅述。

二、員工持股計(jì)劃與股權(quán)激勵(lì)的差異

引導(dǎo)定語(yǔ)從句的有：關(guān)系代詞who(whom,whose)，which,that和關(guān)系副詞when,where,why等。例如：

Thegirlwhohadlunchwithmeyesterdayismygirlfriend.昨天與我共進(jìn)午餐的那個(gè)女孩是我的女朋友。(girl是先行詞，who是關(guān)系代詞)

Thebookthat(which)Iamreadingisveryinteresting.我正在看的這本書(shū)非常有趣。(book是先行詞，that是關(guān)系代詞)

現(xiàn)略談一談關(guān)系代詞和關(guān)系副詞的作用和用法，引導(dǎo)定語(yǔ)從句的關(guān)系代詞和關(guān)系副詞在先行詞和定語(yǔ)從句之間起聯(lián)系作用，它們可以作定語(yǔ)從句的一個(gè)成分：

一、關(guān)系代詞可以作定語(yǔ)從句的主語(yǔ)、賓語(yǔ)或定語(yǔ)。

1.who指人，是主格，在定語(yǔ)從句中作主語(yǔ)；whom是賓格，在定語(yǔ)從句中作賓語(yǔ)；whose是所有格，在定語(yǔ)從句中作定語(yǔ)。例如：

一家知名的薪酬咨詢公司在四月初預(yù)言說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)對(duì)公司高管的薪酬式期權(quán)產(chǎn)生絲毫影響。對(duì)于這種說(shuō)法，沃頓會(huì)計(jì)學(xué)教授瑪麗·埃倫·卡特（MaryEllenCarter）打算予以反駁?！笆聦?shí)并非如此”，她說(shuō)：“股票期權(quán)在高管收入中的比重將會(huì)下降，限制性股票將會(huì)取而代之”。

卡特是根據(jù)自己的一項(xiàng)研究結(jié)果做出上述回應(yīng)的，她研究的內(nèi)容是會(huì)計(jì)制度對(duì)高管薪酬式股權(quán)設(shè)計(jì)的影響——這也是卡特與達(dá)頓商學(xué)院（Darden）的魯南·林奇（LuannJ.Lynch）以及沃頓商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授伊萊姆·特納（IremTuna）新近合著的一篇論文的題目。無(wú)獨(dú)有偶，他們的研究恰好與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）今年啟動(dòng)的一項(xiàng)新準(zhǔn)則不謀而合，該準(zhǔn)則要求上市公司把給予公司高管及雇員的股票期權(quán)納入會(huì)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目?？ㄌ刂匮芯苛?500家公司從1995年至2001年的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——也就是FASB準(zhǔn)備推行會(huì)計(jì)制度改革的那些年，這段時(shí)間很多大公司還沒(méi)有開(kāi)始實(shí)施股票期權(quán)費(fèi)用化。此外，通過(guò)考察2002年及2003年開(kāi)始實(shí)施股權(quán)費(fèi)用化的公司中高管的薪酬變化，卡特進(jìn)一步證實(shí)了自己的研究結(jié)果。

在新近一篇題為《會(huì)計(jì)制度對(duì)高管薪酬式股權(quán)設(shè)計(jì)的影響》的論文中，卡特做出這樣的結(jié)論：既然公司必須像對(duì)待工資和其他成本一樣對(duì)股票期權(quán)作相應(yīng)的成本處理——從利潤(rùn)中扣減，那么高管薪酬體系將會(huì)面臨一場(chǎng)變革?？ㄌ剡€預(yù)言限制性股票將最終取代期權(quán)成為高管薪酬方式的新寵。

“隨著財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)股票期權(quán)的披露，操縱賬面利潤(rùn)的空子被堵住，受股票期權(quán)費(fèi)用化制約的企業(yè)將再也無(wú)法暗渡陳倉(cāng)——掩蓋任何形式的股權(quán)薪酬的成本，”卡特在文中說(shuō)道。她與達(dá)頓商學(xué)院（Darden）的魯南·林奇（LuannJ.Lynch）以及沃頓商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授伊萊姆·特納（IremTuna）共同撰寫(xiě)了這篇研究論文。

“我們發(fā)現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，由于期權(quán)不會(huì)影響賬面利潤(rùn)，因此企業(yè)發(fā)放的期權(quán)比重較大。我們的研究結(jié)果表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)空可鉆，因此高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會(huì)縮小，而限制性股票的比重將會(huì)增加。我們的研究結(jié)果證實(shí)了會(huì)計(jì)制度對(duì)股權(quán)薪酬設(shè)計(jì)的影響?！?/p>

營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

定語(yǔ)從句是英語(yǔ)學(xué)習(xí)中的重點(diǎn)，也是英語(yǔ)學(xué)習(xí)中的難點(diǎn)，要學(xué)好定語(yǔ)從句要了解以下幾點(diǎn)：

首先，了解什么是定語(yǔ)從句，定語(yǔ)從句是一種用句子作定語(yǔ)，修飾名詞或代詞的主從復(fù)合句，通常直接跟在被修飾名詞或代詞之后，被修飾的名詞或代詞稱為先行詞。定語(yǔ)從句一般由關(guān)系代詞或關(guān)系副詞來(lái)引導(dǎo)，關(guān)系代詞或關(guān)系副詞一方面連接定語(yǔ)從句，另一方面其本身又在定語(yǔ)從句中充當(dāng)某個(gè)句子成份。

eg：Sheisagirlwhojustcantsayno.girl為先行詞，whojustcantsayno為定語(yǔ)從句，關(guān)系詞who在整個(gè)定語(yǔ)從句中作主語(yǔ)。

常見(jiàn)的關(guān)系代詞who(whom)指人、that指人或物、whose，關(guān)系副詞when、where以及why、how。關(guān)系代詞在定語(yǔ)從句中可作主語(yǔ)、賓語(yǔ)、定語(yǔ)、表語(yǔ)，關(guān)系副詞在定語(yǔ)從句中作狀語(yǔ)。

eg：(1)Helaughsbestwholaughslast.(who在定語(yǔ)從句中作主語(yǔ))（2）Davidistheboywhom/whoyouhavetalkedto.(who/whom作定語(yǔ)從句的賓語(yǔ))（3）Thisisthewindowwhoseglassisbroken.(whose作定語(yǔ))（4）Tellmethereasonwhyyouarelate.(why在定語(yǔ)從句中作狀語(yǔ))

到底用關(guān)系代詞還是關(guān)系副詞，就看定語(yǔ)從句中缺少什么，如果缺少主語(yǔ)、賓語(yǔ)、定語(yǔ)就用關(guān)系代詞，如果缺少狀語(yǔ)就用關(guān)系副詞。