一、電子商務(wù)對于現(xiàn)行稅收體系的挑戰(zhàn)與沖擊

（一）對于稅收原則的沖擊，主要體現(xiàn)在三方面：1.對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。2.對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負水平不一致，因稅負不公而導致對經(jīng)濟的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。3.對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。

（二）對于各稅種的沖擊

1.電子商務(wù)對增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補繳增值稅。另外，由于聯(lián)機計算機的Ⅳ地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負公平原則造成極大影響。

2.電子商務(wù)對所得稅課稅的影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)交易中，交易方可借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導致課稅對象混亂和難以確認，不利于稅務(wù)處理。

（三）對于稅收征管的挑戰(zhàn)

[摘要]本文從分析稅收會計核算的現(xiàn)狀出發(fā)，指出了稅收會計在會計體系中的地位不明確、稅收會計核算內(nèi)容的局限性、稅收會計核算功能的統(tǒng)計化和現(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計的復雜性等四個方面存在的問題。提出了稅收會計核算改革的基本思路，重點強調(diào)了稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題。

一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

編者按：本文主要從我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀；企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響；完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策三個方面進行論述。其中，主要包括：網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式、網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位、稅務(wù)機關(guān)稽查難度大、我國目前的稅收法律制度不完善、完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款、建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化、在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心、完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺等，具體材料請詳見。

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

關(guān)鍵詞：保險業(yè)稅收政策稅負

摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

一、我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實現(xiàn)保費收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴大消費和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅負的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。總體看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負有所下降。但隨著改革開放的進一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴重制約了我國保險業(yè)進一步發(fā)展。

二、我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析

摘要：證券投資基金是一種間接的證券投資方式，委托—關(guān)系是證券投資基金運作機制的核心，證券投資基金特殊的運作機理對稅收制度提出了挑戰(zhàn)。我國稅法中有關(guān)基金征稅的內(nèi)容較少，甚至有所誤解，并且在與基金相關(guān)的企業(yè)所得稅。營業(yè)稅、征稅時機和稅負公正等方面均存在嚴重的稅制缺陷。本文從稅收公平、效率入手，剖析和探討了以上4個頗有爭議的征稅問題，以期對我國現(xiàn)行基金稅收政策的研究有所裨益。

關(guān)鍵詞：證券投資基金稅收政策基金稅制

一、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時等多數(shù)國家。（3）少數(shù)國家將契約型基金虛擬認定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個別國家需要繳納個人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對象時，基金本身要繳納個人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細研究不難發(fā)現(xiàn)，我國與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨繳納企業(yè)所得稅，只是當前處于暫不征收的階段。

我國基金究竟是否負有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實施細則》中“其他組織”一詞被詳細地解釋為，經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會團體組織呢？這一點《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡稱基金）是指一種利益共享、風險共擔的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會團體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時，我國各項法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

二、基金本身適用于營業(yè)稅嗎？

編者按：本文主要從電子商務(wù)給稅收帶來的雙重影響；對電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟理論分析；我國稅收面對電子商務(wù)應(yīng)采取的措施；結(jié)束語進行論述。其中，主要包括：電子商務(wù)的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟利益的同時也為稅收帶來了新的發(fā)展機遇、對稅收管轄權(quán)的影響、對某些稅種的影響、對稅收征管的影響、對電子商務(wù)征稅符合稅收的財政原則、對電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則、對電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則、改革完善現(xiàn)行稅法、制定電子商務(wù)稅收征管措施、可以建立全國性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易、加快對電子商務(wù)稅收征管的法律進程等，具體請詳見。

從1998年3月我國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過了9年的歷程。9年中，無論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國電子商務(wù)季度增長率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟生活帶來了深刻的影響，也使我國的稅收面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟利益的同時也為稅收帶來了新的發(fā)展機遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進的交易方式出現(xiàn)必然會帶來經(jīng)濟更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會可分配財富，給政府帶來更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機關(guān)采用，有利于改進稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來更多的是問題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國家都同時采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國際重復征稅問題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對現(xiàn)行稅制中納稅地點的確定標準，如機構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費地等概念的混亂，這就導致了稅制設(shè)計的困難。

雖然電子商務(wù)對屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴重，但由于對居民公司以及跨國納稅人的認定標準中摻雜了很多地點因素，使得這種影響也顯露出來。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個公司是否為法人居民的管理中心、總機構(gòu)、主要營業(yè)地等標準不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭議。

提要：中國加入世界貿(mào)易組織對我國現(xiàn)行稅制產(chǎn)生許多直接、間接的影響。面隊新形勢，中國稅制表現(xiàn)出很多不適應(yīng)性。為了迎接挑戰(zhàn)，一方面我們應(yīng)該按照WTO基本規(guī)則改革現(xiàn)行稅制，另一方面則應(yīng)在WTO的“原則之中有例外”的框架內(nèi)尋找制定具有中國特色的稅收方針政策。

關(guān)鍵詞：WTO；中國稅制；影響；對策

WTO對中國稅制的影響是當前一個熱點問題。要正確認識這一問題，就必須持全面客觀的態(tài)度。我們既要看到WTO對中國稅制帶來的沖擊，又要看到WTO對中國稅制改革帶來的機遇，本文試就WTO對中國稅制的影響及其對策作一探討。

—、WTO對中國稅制的主要影響

首先，WTO對中國宏觀經(jīng)濟和整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生最廣泛而又深遠的影響，進而對中國稅制產(chǎn)生間接的影響。一方面應(yīng)該肯定的是,加入世貿(mào)在很大程度上促進中國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,提高中國經(jīng)濟的增長率。因為所有的WTO成員的市場向中國開放,同時中國還可以利用世貿(mào)組織成員的有關(guān)規(guī)則來保護自己,擺脫過去在貿(mào)易活動中屢遭他國歧視的困境,使出口大幅增加。同時,加入世貿(mào)還將使中國有資格參與國際經(jīng)濟規(guī)則的制定,為未來中國的長期經(jīng)濟增長創(chuàng)造穩(wěn)定有利的國際環(huán)境。中國未來宏觀經(jīng)濟的持續(xù)、高速發(fā)展必然帶來稅制上的重要變化。在稅重設(shè)置方面：收入的增加必然增加所得稅種在稅收體系中的地位，WTO的可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注必然要求我國加強綠色稅收。在稅源方面：根據(jù)我國開放市場的承諾：農(nóng)業(yè)、電訊、高科技、保險、銀行、服務(wù)、旅游等領(lǐng)域?qū)ν忾_放、資本、技術(shù)、人員的流入和輸出，必然引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和行業(yè)的發(fā)展變化，相應(yīng)的稅源結(jié)構(gòu)也會發(fā)生一定的變化。在稅收征管方面：服務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、子商務(wù)的廣泛運用、大型跨國公司的大量涌入，都對我國現(xiàn)行稅收征管手段和措施提出了挑戰(zhàn)。特別是跨國公司的跨地域性及跨行業(yè)性以及電子技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得企業(yè)的經(jīng)營，管理具有跨時空性。同時，隨著跨國交易的增多，國于國之間的稅收協(xié)調(diào)與合作需要進一步的加強，反避稅任務(wù)更加艱巨。這些都對我國目前稅收征管體制提出了非常現(xiàn)實的課題。另一方面，加入世貿(mào)也會對我國國內(nèi)經(jīng)濟造成一定的沖擊，因為加入世貿(mào)組織把我國的國內(nèi)市場和國際市場聯(lián)結(jié)為一體，隨著外國商品的大量流入，我國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)將面臨外國企業(yè)的強大競爭。一些產(chǎn)業(yè)必然出現(xiàn)重大的調(diào)整，進而對中國稅制產(chǎn)生一些間接的影響。

其次，WTO基本原則對中國稅制將產(chǎn)生許多直接的影響。WTO繼承了原來關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則，同時又對其進行了發(fā)展和完善。概括起來，其主要原則有六類：非歧視原則、貿(mào)易自由化原則、透明度原則、公平貿(mào)易原則、允許例外和保障措施原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠待遇原則等。在非歧視原則方面，要求我們必須按照WTO的有關(guān)規(guī)則和加入世貿(mào)時的承諾來調(diào)整稅收政策，以換取WTO成員國對中資企業(yè)的最惠國待遇、國民待遇和市場準入，盡快取消對外商的“超國民待遇”，以實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，特別是應(yīng)該積極利用世貿(mào)組織的互惠原則為內(nèi)資企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略提供符合WTO規(guī)則的稅收政策支持。在貿(mào)易自由化原則方面，對稅制影響最大的是要大幅度消減關(guān)稅稅率，以提高本國市場的準入程度。在透明度方面，要求我們盡快處理內(nèi)部文件，深化稅收征管體制改革，實現(xiàn)國稅局與地稅局的統(tǒng)一合并，統(tǒng)一各地的稅收政策法規(guī)，規(guī)范名目繁多的地方稅收“土政策”，加快依法治稅的步伐。同時，WTO為了加強其規(guī)則的適應(yīng)性，還體現(xiàn)了“原則之中有例外，例外之中有原則”的基本精神，要求我們充分利用發(fā)展中國家的特殊地位，在WTO的“原則與例外”的框架下，對本國產(chǎn)品實行合理與適度的稅收保護，以最終促進產(chǎn)業(yè)與結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

摘要：伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

摘要：伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會的進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它的出現(xiàn)，不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對稅收制度、稅收政策、稅收管理、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務(wù)的重要性認識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15%.但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗表明，當上網(wǎng)人數(shù)達到1500萬-2000萬人時，電子商務(wù)將會出現(xiàn)盈利點。因此，我國的電子商務(wù)將會出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對社會經(jīng)濟的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠的影響。在人類經(jīng)濟發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財富方式的改變必將帶來經(jīng)濟領(lǐng)域的革命。從以勞動力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟，無不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個世紀之交的時刻，知識經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時都改變著經(jīng)濟發(fā)展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟競事中取得優(yōu)勢，電子商務(wù)正是承載知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經(jīng)濟問題和商務(wù)模式的問題，也不僅僅是廠個技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會轉(zhuǎn)型時期社會經(jīng)濟領(lǐng)域的一場變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠的影響。

電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務(wù)對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。

電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對這些變化，取得共識拿出對策。