一、內(nèi)部審計外部化的含義

所謂內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)或部門聘請外部審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。內(nèi)部審計外部化并不是內(nèi)部審計定義的變化，而只是內(nèi)部審計主體的變化，這是其與內(nèi)部審計最根本的不同點。

一般而言，內(nèi)部審計外部化可以采用兩種不同的形式:①企業(yè)內(nèi)部審計部門及人員與外部審計人員相互配合，相互協(xié)調(diào)，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作。②企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，而是與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他審計服務(wù)機構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。

二、內(nèi)部審計外部化的優(yōu)劣勢分析

(一)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢

1.提高內(nèi)部審計的獨立性

摘要：研究目的：農(nóng)地流轉(zhuǎn)有助于實現(xiàn)土地規(guī)模化經(jīng)營，進而使農(nóng)地轉(zhuǎn)入方獲得額外利益而不必對轉(zhuǎn)出方進行補償?shù)默F(xiàn)象—農(nóng)地流轉(zhuǎn)的正部性，農(nóng)地流轉(zhuǎn)正外部性的存在造成農(nóng)村土地市場上農(nóng)地供應(yīng)數(shù)量不足的問題，影響了農(nóng)村土地市場的建立和完善.因此采取相應(yīng)的方法使農(nóng)地流轉(zhuǎn)正外部性的內(nèi)在化，實現(xiàn)農(nóng)村土地市場上的供需平衡，有著重要的意義；研究方法：經(jīng)濟分析法和理論分析法；研究結(jié)論：通過對農(nóng)地流轉(zhuǎn)正外部性產(chǎn)生的原因及表現(xiàn)形式進行分析后，發(fā)現(xiàn)農(nóng)地轉(zhuǎn)出者的經(jīng)濟利益沒有得到完全實現(xiàn)，是造成市場供應(yīng)不足的主要原因，故而應(yīng)當(dāng)由農(nóng)地流轉(zhuǎn)中的受益者（轉(zhuǎn)入方）向農(nóng)地轉(zhuǎn)出方，在經(jīng)濟上給與一定數(shù)量的補償.同時運用成片發(fā)包和優(yōu)先權(quán)等的制度設(shè)計，提高農(nóng)地流轉(zhuǎn)實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營的可能性.

關(guān)鍵詞：農(nóng)地流轉(zhuǎn)正外部性內(nèi)在化優(yōu)先購買權(quán)農(nóng)地互換

Abstract:Thepurposeofthepaper:thetransferofthecontractualrightoflandishelpfultodevelopscaleoperationstepbystep,theexternaleconomyisaphenomenonthatthebuyercanobtainextrabenefitandneedn’tcompensatethesellerinthetransferofthecontractualrightofland.Theexternaleconomyleadstotheinsufficientsupplyofthefarmlandintherurallandmarketandisdisadvantageoustotheestablishmentandtheconsummationoftherurallandmarket.Soitissignificanttocorrecttheexternaleconomybyusingsomecorrespondingmethods,thenrealizessupplyanddemandbalanceintherurallandmarket;Meansoftheoreticalanalysisandeconomicalanalysiswasemployed;Theconclusion:thereasonofinsufficientsupplyofthefarmlandisthattheseller’sbenefitdon’tobtainedthecompleterealization,sothesystemwhichbuyergivessellersubsidyineconomyisestablishedtocorrecttheexternaleconomy;Atthesametimefarmlandshouldbesendinlargescare,andtheneighboringfarmland’speasant-householdshouldhavetheprioritytoobtainthecontractualrightofland,soastoincreasethepossibilitytodevelopscaleoperation.

Keyword:thetransferofthecontractualrightoflandexternaleconomycorrectionthepriorityrightfarmlandexchange

十六大報告中指出：“堅持黨在農(nóng)村的基本政策，長期穩(wěn)定并不斷完善以家庭承包經(jīng)營為基礎(chǔ)、統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營體制.有條件的地方可按照依法、自愿、有償?shù)脑瓌t進行土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)，逐步發(fā)展規(guī)模經(jīng)營.”十六屆三中全會上進一步指出“農(nóng)戶在承包期內(nèi)可依法、自愿、有償流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營權(quán)，完善流轉(zhuǎn)辦法，逐步發(fā)展適度規(guī)模經(jīng)營.”可見農(nóng)地流轉(zhuǎn)已經(jīng)得到了黨和國家的認(rèn)可和支持，并把土地流轉(zhuǎn)作為促進農(nóng)地規(guī)?；同F(xiàn)代化經(jīng)營，進而實現(xiàn)鄧小平同志提出的農(nóng)村改革第二次飛躍的路徑選擇.

現(xiàn)階段土地的有序、合理流轉(zhuǎn)不僅面對著農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)產(chǎn)權(quán)缺陷的制約，還受到城市化水平不高，城市吸納農(nóng)村剩余勞動力的能力有限及農(nóng)業(yè)比較效益低下，投資農(nóng)業(yè)的積極性不高等因素的限制.更為重要的是農(nóng)村土地市場尚處于初級階段，承包人轉(zhuǎn)出土地因自身權(quán)利在經(jīng)濟上得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，再加上對農(nóng)地轉(zhuǎn)出后對“后路”的顧慮重重，造成農(nóng)地市場上供給量的不足，這是[1]農(nóng)地流轉(zhuǎn)正外部性造成市場失靈的一個體現(xiàn).因此研究農(nóng)地流轉(zhuǎn)正外部性內(nèi)在化，對于促進農(nóng)地規(guī)?；?jīng)營，實現(xiàn)農(nóng)村社會的全面進步有著重要的作用和意義.

一、內(nèi)部審計外部化理論概述

我國大多數(shù)的中小企業(yè)要么剛剛成立，要么處于高速成長的階段，這時的企業(yè)發(fā)展更多地傾向于利用自身的優(yōu)勢大力發(fā)揮其核心競爭力，開拓市場新渠道，注重內(nèi)部建設(shè)等，往往忽視了財產(chǎn)物資的安全性和會計信息的可靠性，缺乏風(fēng)險意識等。這種矛盾可以通過采用內(nèi)部審計外部化的途徑來解決，一方面能使企業(yè)更專注于自身經(jīng)營發(fā)展，另一方面內(nèi)部審計的實效性也能夠得到保障。

（一）內(nèi)部審計外部化的涵義

內(nèi)部審計外部化，顧名思義，其是中小企業(yè)通過尋求外部資源的協(xié)助對自身的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制，進行審查和評價的一種咨詢與保證活動，它是將中小企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分的分離開來，交由外部獨立的審計組織來履行的方式，內(nèi)部審計外部化是社會經(jīng)濟發(fā)展和社會分工細(xì)化的一種必然結(jié)果，最終目的就是為了更好地發(fā)揮內(nèi)審的作用，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢

內(nèi)部審計外部化在現(xiàn)實工作中能夠為中小企業(yè)提供更專業(yè)的技術(shù)和服務(wù)，以提高審計質(zhì)量，也可減少中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的招募成本、相關(guān)培訓(xùn)費用等的支出。再加上外聘人員可以較為客觀、獨立、直言不諱地闡述問題，也使得審計結(jié)論更受到中小企業(yè)管理層的關(guān)注，審計職能能夠?qū)嵤虑笫堑匕l(fā)揮出來。由于會計師事務(wù)所大多數(shù)工作人員都具有特別扎實的專業(yè)性知識和豐富的工作經(jīng)驗，外部審計人員在內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)中，可以結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，通過審計對企業(yè)財務(wù)中存在的問題提出審計意見，有助于中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作進一步規(guī)范、財務(wù)管理能力進一步提高，也可以使企業(yè)的會計人員從中學(xué)到最新的專業(yè)知識，了解最新的稅收政策動向。另外，內(nèi)部審計外部化具有靈活性，企業(yè)可根據(jù)自身的需求，更具彈性地選擇外部服務(wù)公司的相關(guān)資源，還可以使企業(yè)更加集中精力專注于核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

摘要:隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，管理復(fù)雜性要求的提高，發(fā)揮內(nèi)部審計外部化作用可以實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。本文根據(jù)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，提出了內(nèi)部審計外部化在我國的可行性及實施內(nèi)部審計外部化的過程中應(yīng)采取的對策

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計外部化;審計質(zhì)量;現(xiàn)狀;可行性;對策

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國大多數(shù)企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點放在了經(jīng)營效益、風(fēng)險管理水平等方面，這就要求內(nèi)部審計將經(jīng)營審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的重點，并且向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會計師事務(wù)所提出內(nèi)部審計外部化，他們認(rèn)為內(nèi)部審計是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，應(yīng)該將內(nèi)部審計交給外部審計機構(gòu)來完成。

一、我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀分析

我國內(nèi)部審計經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，對加強企業(yè)管理、推動社會經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，但也存在很多問題。

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外部化進行決策分析，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问?/p>

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風(fēng)險意識的增強，使得內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用越來越重要，一方面企業(yè)對內(nèi)部審計“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來越高；另一方面對絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計情況進行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題：

首先是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，說明上海市國有企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性。但只有17家設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財務(wù)部門合署辦公，這是機構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。

傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計的存在有兩個基本條件：一是功能和目的條件，指內(nèi)部審計旨在為組織的管理當(dāng)局服務(wù)；二是組織和主體條件，指內(nèi)部審計業(yè)務(wù)系指由組織內(nèi)部的有關(guān)人士進行的自我審查。當(dāng)人們強調(diào)第二個條件時，組織的內(nèi)部審計師成為當(dāng)然的審計主體，但當(dāng)人們強調(diào)第一個條件時，內(nèi)部審計就只是個范圍性概念，內(nèi)部審計師也就不是當(dāng)然的審計主體，因為組織外部的注冊會計師也可以達到內(nèi)部審計的目的，也可成為內(nèi)部審計刀幣。于是為管理當(dāng)局服務(wù)，幫助管理當(dāng)局更好地履行受托管理責(zé)任的管理審計就可分為兩種：一種是審計主體為組織內(nèi)部審計師的管理審計；另一種是審計主體為外部注冊會計師的管理審計。

（一）

歷史地看：內(nèi)部審計理論是由財務(wù)審計發(fā)展到管理審計，更進一步地是從服務(wù)于管理當(dāng)局的管理審計發(fā)展到對管理進行審查的管理審計。在內(nèi)部審計領(lǐng)域倡導(dǎo)由外部注冊會計師進行的管理審計，需要具備兩方面的條件：一個是注冊會計師自身的素質(zhì)，另一個是組織方面的條件。

先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。

管理審計是管理的智囊系統(tǒng)，它要對整個公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進行評估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計師必須是訓(xùn)練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過考試，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計師，這是導(dǎo)致注冊會計師涉足管理審計領(lǐng)域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項管理審計業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓(xùn)所學(xué)的審計專業(yè)知識和企業(yè)業(yè)務(wù)知識，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計的能力；再者，由注冊會計師執(zhí)行管理審計是一個全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊會計師仍可利用財務(wù)審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來完成管理審計業(yè)務(wù)；最后，注冊會計師在管理咨詢服務(wù)方面的實踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計的能力。

由注冊會計師從事內(nèi)部管理審計可以節(jié)省成本，提高效率。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）對美國、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊會計師從事內(nèi)部審計的動因進行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內(nèi)部審計質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務(wù)事項和非財務(wù)事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務(wù)會計信息。注冊會計師正在從事財務(wù)報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計人員的重復(fù)勞動，節(jié)省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進行外部財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，從而加大審計深度，降低審計風(fēng)險，提高審計效果。

內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一個重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企管中的作用已經(jīng)引起越來越多者的關(guān)注。企要實現(xiàn)內(nèi)部審計職能，通常有兩種選擇：建立內(nèi)部審計部門（或稱稽核部門）；或?qū)?nèi)部審計職能外包（outsourcing，或譯作外部化）給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)。從銀行的角度來說，目前銀行業(yè)務(wù)的外包是一種日益受到重視的商業(yè)戰(zhàn)略，也就是銀行把自身內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專業(yè)機構(gòu)。銀行業(yè)務(wù)外包的理論基礎(chǔ)是企業(yè)再造理論。企業(yè)再造根本思想是徹底擯棄大工業(yè)時代的模式，將非企業(yè)的核心業(yè)務(wù)交由外部專業(yè)機構(gòu)來完成，從而重新塑造與當(dāng)今時代信息化、全球化趨勢相適應(yīng)的企業(yè)模式。它是從另一個角度反映了企業(yè)組織如何去適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。隨著信息化和全球化進程的不斷發(fā)展，包括把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等一些核心業(yè)務(wù)外包出去已成為種趨勢。

一、銀行內(nèi)部審計職能外包的優(yōu)缺點

關(guān)于銀行內(nèi)部審計職能是否可以外包，理論界和實務(wù)界有兩種不同的觀點：贊成外包的人認(rèn)為銀行內(nèi)審交由外部的會計師務(wù)所（或咨詢公司等）來操作，可以提供低成本并且可以獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)；另有一些人則擔(dān)心這樣會影響內(nèi)部審計在公司治理中的獨特作用?？傮w而言，贊同或反對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的理由主要會議集中在這樣幾個方面：

1、審計成本

贊成內(nèi)部審計外包的認(rèn)為：取消內(nèi)部審計部門之后，銀行不再需要承擔(dān)內(nèi)部審計人員的固定人工成本，同時還可以根據(jù)需要與銀行外部的會計師事務(wù)所（或咨詢公司等）協(xié)商確定其可提供的內(nèi)部審計服務(wù)的類型，從而提高了銀行內(nèi)部審計成本的彈性；國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計機構(gòu)從總行→一級分行→二級分行或區(qū)域內(nèi)部審計中心，估計銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員超過3萬人。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可以部分削減這方面的招聘、培訓(xùn)和福利支出，從而可大大降低銀行相應(yīng)的成本。反對內(nèi)部審計外包的人則認(rèn)為聘請知名的或規(guī)模較大的事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)并不一定可以降低審計成本。因此聘請事務(wù)所的費用以及與事務(wù)所協(xié)調(diào)溝通的成本有時候也是一筆不小的開支。

2、專業(yè)勝任能力

一、內(nèi)部審計外部化的定性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一直被認(rèn)為是組織內(nèi)部設(shè)置的內(nèi)部審計部門或人員開展的活動。我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部審計的定義：組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，外部化和內(nèi)部審計外部化儼然已經(jīng)成為不可避免的客觀現(xiàn)象。理論因?qū)嵺`的發(fā)展而發(fā)展，內(nèi)部審計的定義也應(yīng)該建立在最新實務(wù)成果的基礎(chǔ)之上。內(nèi)部審計作為一項客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立。所謂“內(nèi)部”的含義已經(jīng)不再單指“內(nèi)部設(shè)置”，而應(yīng)是“向組織內(nèi)部報告”。因此內(nèi)部審計外部化并不改變內(nèi)部審計向組織內(nèi)部報告的本質(zhì)屬性。

二、我國企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的可行性分析

在我國實行內(nèi)部審計外部化有著現(xiàn)實的可行性，因為我國內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，難以滿足管理者對財務(wù)審計和各種管理審計的需要。

1、理論依據(jù)。根據(jù)理論，會計是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的反映，審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新評價。主要服務(wù)于公司內(nèi)部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計，稱為內(nèi)部審計；主要服務(wù)于公司外部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計，稱為外部審計。企業(yè)內(nèi)部審計是因問題而產(chǎn)生，其目的是使企業(yè)價值最大化。內(nèi)部審計在一個企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色。所以，不能從根本上解決的委托關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。唯有把內(nèi)部審計外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計的獨立性問題。因此，從理論上看，內(nèi)部審計外部化是可能的也是必要的。由于企業(yè)外部的各個委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴。所以，企業(yè)最高管理層也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種“身兼兩任”的現(xiàn)實說明了內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使內(nèi)部審計外部化成為可能。