導(dǎo)語：如何才能寫好一篇外部審計與內(nèi)部審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 外部審計 關(guān)系

內(nèi)部審計主要是指企業(yè)中的審計，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督的主要方式。內(nèi)部審計的內(nèi)容是單位相關(guān)人員在負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下，對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，進(jìn)一步評價和控制單位組織中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以確保單位方針政策和相關(guān)審計程序?qū)嵤┑挠行?。外部審計主要由政府審計以及民間職業(yè)審計兩個部分組成，其中政府審計主要是指審計機(jī)關(guān)對國家公共機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計，民間審計是審計事務(wù)所或者是會計事務(wù)所接受當(dāng)事人的委托，對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計查證。

一、內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系和區(qū)別

（一）內(nèi)部審計與外部審計的共同點(diǎn)分析

內(nèi)部審計與外部審計在很多方面有著向同之處，主要表現(xiàn)為審計內(nèi)容相同，都是對財務(wù)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和評價；內(nèi)外部審計的審計方法相同，都是通過審查、監(jiān)督以及分析性復(fù)核的方式評價審計單位內(nèi)部控制；內(nèi)外部審計的目的相同，都是為了維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；此外，內(nèi)外部審計的審計對象相同，都是對審計單位的經(jīng)濟(jì)活動展開審計；內(nèi)外部審計的法律依據(jù)也相同，都是根據(jù)國家制定的財經(jīng)法規(guī)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別分析

內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面，首先是審計的性質(zhì)不同，內(nèi)部審計是企業(yè)中的專職審計人員履行的職責(zé)，主要是針對單位的審計，外部審計是由第三者身份提供的簽證活動，主要對國家權(quán)力部門以及社會公眾負(fù)責(zé)。其次是服務(wù)對象不同，內(nèi)部審計顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部的審計，服務(wù)對象自然是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而外部審計的服務(wù)對象主要是國家的權(quán)利機(jī)關(guān)。最后一個方面是審計報告的作用不同，內(nèi)部審計只能夠?yàn)閱挝坏慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行提供參考，但是對外界起不到任何作用，同時也不能夠向外界公開，但是外部審計分為多種形式，由于國家審計涉及到商業(yè)機(jī)密，有一些內(nèi)容不宜公開，而外部審計中的社會審計要向社會公眾公開，同時也可以起到借鑒的作用。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計協(xié)同性的有效措施

（一）促進(jìn)內(nèi)外部審計之間的合作

考慮到內(nèi)部審計與外部審計之間有著相同的職能，如果兩者同時工作時，加強(qiáng)合作和協(xié)同性，相互配合有利于審計工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內(nèi)外部審計目標(biāo)的一致與否，如果內(nèi)部審計與外部審計的審計目標(biāo)一致時，應(yīng)該建立伙伴型合作關(guān)系，可以進(jìn)一步提升審計工作的質(zhì)量。但是，若兩者審計目標(biāo)不一致時，就選擇協(xié)作性的合作關(guān)系，規(guī)定統(tǒng)一的審計計劃，在內(nèi)外部審計工作開展中可以實(shí)現(xiàn)信息的溝通和共享。此外，在企業(yè)的風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制方面，內(nèi)外部審計應(yīng)該加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的靠攏，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這對于內(nèi)外部審計關(guān)系的處理具有很好的促進(jìn)作用。此外，公司管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)外部審計工作的重視，通過后期培訓(xùn)的方式提高企業(yè)審計人員的審計水平，為公司內(nèi)部審計工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)外部審計協(xié)同機(jī)制

內(nèi)外部審計協(xié)同機(jī)制的建立是促進(jìn)內(nèi)部審計和外部審計合作的關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)該正確的認(rèn)識外部審計的審計職能，從客觀的角度分析外部審計，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制建立的主體力量，應(yīng)該對內(nèi)部審計工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)外部審計工作在職能以及審計目標(biāo)上保持一致性，與此同時，外部審計也應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計之間的配合，借鑒內(nèi)部審計的結(jié)果做好綜合審計工作。內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制的建立還應(yīng)該確定明確的責(zé)任機(jī)制，對審計過程中出現(xiàn)的問題追究相關(guān)人員的責(zé)任，避免責(zé)任人之間相互扯皮的事件出現(xiàn)。內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制的建立不僅能夠提高企業(yè)的審計質(zhì)量，同時還能夠促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，對企業(yè)財務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面起到很好的推動作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部審計溝通機(jī)制的建立

審計溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)外部審計之間實(shí)現(xiàn)交流和協(xié)作，在審計工作中更好的發(fā)揮各自的效力。為此，內(nèi)外部審計人員在實(shí)行企業(yè)審計過程中，應(yīng)該建立設(shè)計信息平臺，實(shí)現(xiàn)審計信息的共享。由于內(nèi)部審計部門在平常的審計工作中獲得大量的審計信息，而這些審計信息是外部審計部門不了解的，所以，通過信息平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，也能夠讓外部審計機(jī)構(gòu)更好的了解企業(yè)的審計現(xiàn)狀，從而促進(jìn)審計效率的提升。此外，內(nèi)部審計人員與外部審計人員之間應(yīng)該加強(qiáng)交流，雖然這兩種審計目標(biāo)和審計范圍不同，但是審計的方法都是相同的，審計人員之間的交流不僅能夠提高審計專業(yè)性，同時還有利于提高內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)同性。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計和外部審計同時審計工作的主體組成部分，但是內(nèi)部審計的獨(dú)立性一度受到人員的質(zhì)疑，這是人們的片面認(rèn)識。內(nèi)部審計在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及財務(wù)監(jiān)督活動等眾多領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，同時又熟知企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，一定程度上能夠減少外部審計與管理當(dāng)局在管理方面的分歧。加強(qiáng)內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)同性可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面審計工作的開展，對企業(yè)審計效率的提升也有很大的幫助。內(nèi)外部審計之間的協(xié)同工作能夠降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)審計人員工作能力的提升也會起到很大的推動作用。為此，可以建立內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制，規(guī)范審計方法的同時實(shí)現(xiàn)審計責(zé)任的規(guī)范和制約，從而促進(jìn)審計工作順利開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鑫，武彰純.淺議內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系[J].品牌（下半月），2015.

[2]于炳洋.內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系問題研究[J].新經(jīng)濟(jì)，2014.

篇2

一、會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任的概念

( 一) 會計責(zé)任含義

會計責(zé)任是指需要被會計師事務(wù)所內(nèi)部審計的單位要對本單位編制和出具的財務(wù)報表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

( 二) 內(nèi)部審計責(zé)任含義

內(nèi)部審計責(zé)任是指內(nèi)部審計人員必須對所在單位的內(nèi)部審計工作和出具的內(nèi)部審計相關(guān)的報告負(fù)擔(dān)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運(yùn)行中，通常面臨內(nèi)部審計、國家審計( 政府審計) 和社會審計( 事務(wù)所審計、獨(dú)立審計) 這三類審計，其共同點(diǎn)為掌握基本的審計技術(shù)，審計結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計與外部審計仍存在較大的區(qū)別：

( 一) 獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨(dú)立。相比外部審計常用的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對象不同，導(dǎo)致兩者獨(dú)立性不相同。

( 二) 兩者的審計目標(biāo)不同

外部審計的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

( 三) 兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同

外部審計的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面。

( 四) 業(yè)務(wù)范圍不同

外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計活動。

( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同

內(nèi)部審計要求具備較高的管理知識水平，由于內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價值，故要求內(nèi)部審計人員具備較高的管理知識與水平。

三、會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別

( 一) 會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任聯(lián)系

1. 會計責(zé)任與內(nèi)部審計關(guān)系都是受托關(guān)系的存在

會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離。財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任相互分離，但是為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會計為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者編制出企業(yè)發(fā)展的財務(wù)報表，內(nèi)部審計人員會根據(jù)報表為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者做出判斷，看其報表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。

2. 會計責(zé)任與內(nèi)部審計廣泛的責(zé)任對象

會計責(zé)任與內(nèi)部審計的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對象。責(zé)任對象問題就是二者對誰負(fù)責(zé)的問題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時代大潮下，會計資料已經(jīng)成為一種重要的社會資源，在社會發(fā)展中深受重視。會計的責(zé)任對象與內(nèi)部審計的責(zé)任對象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會公眾和其他利益相關(guān)者。

( 二) 兩者之間的區(qū)別

1. 責(zé)任承擔(dān)主體不同

根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會計責(zé)任的主體主要是審計單位的治理層和管理層。與會計責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會有不同表現(xiàn)。

2. 責(zé)任內(nèi)容不同

會計責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會計編制報表的真實(shí)性和合法性。而審計責(zé)任是指注冊會計師按審計規(guī)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。通俗來講，會計責(zé)任主要是對報表的編制，而審計責(zé)任主要是對報表的審核。編制報表，審核報表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對服務(wù)對象負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。會計責(zé)任與審計責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機(jī)的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國社會的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行行動。會計責(zé)任與審計責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律。《會計法》是會計工作所適用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時，很快找到相應(yīng)法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運(yùn)行。

四、完善會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任界定的對應(yīng)措施

( 一) 加強(qiáng)對兩者責(zé)任的認(rèn)知

1. 會計主體人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)

許多單位在年終的時候也都會進(jìn)行內(nèi)部審計。但是許多單位對會計工作和內(nèi)部審計工作并沒有應(yīng)有的重視，認(rèn)為只是例行程序，并沒有充分認(rèn)識到這兩種工作的重要性。一些會計主體工作人員也沒有認(rèn)識到自身工作的重要性。事實(shí)上，無論在任何地方，內(nèi)部審計工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會計主體和內(nèi)部審計主體在企業(yè)中都應(yīng)認(rèn)識到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會計責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計的工作，內(nèi)部審計責(zé)任也不會減少會計責(zé)任。所以會計主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個人，一定要對其進(jìn)行嚴(yán)肅處罰。

2. 內(nèi)部審計人員要正視審計工作的作用

內(nèi)部審計工作人員在工作中，要充分認(rèn)定自己的作用。內(nèi)部審計責(zé)任并不只是簡單的對會計主體進(jìn)行審計。更重要是要針對和會計主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過程中，內(nèi)部審計人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過程中才能認(rèn)真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運(yùn)用專業(yè)的審計知識和熱情的工作精神，讓審計工作能夠得以一步步順利進(jìn)行。

( 二) 積極降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險

會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會計風(fēng)險又被稱為折算風(fēng)險或轉(zhuǎn)換風(fēng)險，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金項(xiàng)目金額產(chǎn)生變動的可能性。而內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生是由財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計風(fēng)險中，內(nèi)部審計人員認(rèn)為錯誤的財務(wù)報表具有合法公允性。降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計的風(fēng)險可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個企業(yè)對會計人員以及內(nèi)部財務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會計、財務(wù)信息的真實(shí)性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘;同時企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會計人員和內(nèi)部審計人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅守工作，對錯不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會計人員和內(nèi)部審計人員提高了工作能力，減少工作失誤，認(rèn)清各自職責(zé)，才能降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險。

( 四) 完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運(yùn)行和會計人員、內(nèi)部審計人員工作的基石。會計責(zé)任和內(nèi)部審計的責(zé)任界定不清時，如若有完善的法規(guī)對其責(zé)任進(jìn)行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來。所以要想對會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定，就要加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，國家加強(qiáng)相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任進(jìn)行科學(xué)界定的同時，還可以對會計人員和內(nèi)部審計人員作出的違法行為進(jìn)行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會計工作和內(nèi)部審計工作才能合理合法的進(jìn)行。

篇3

（黑龍江省蘭西縣水務(wù)局，黑龍江 蘭西 151500）

摘　要：市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)使得各行各業(yè)競爭加劇，這樣的現(xiàn)狀也對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了新的要求，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，內(nèi)部審計在提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用不容小覷，但內(nèi)部審計在我國企業(yè)中推行的時間并不長，因而尚有各種問題未得到解決，文章從企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，對如何加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)提出了一些建議，旨在為企業(yè)完善內(nèi)部審計制度提供參考。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；對策

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0116-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡介：李志達(dá)（1978-），男，漢族，黑龍江蘭西人，高級審計師，主要研究方向?yàn)槠笫聵I(yè)單位內(nèi)部審計與內(nèi)部控制。

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，過去那種粗狂式的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)未來的發(fā)展，為了在激烈的競爭中獲得生存和發(fā)展空間，企業(yè)不得不積極尋求提高管理水平、增加競爭力的方法。內(nèi)部審計是現(xiàn)在企業(yè)管理制度的重要組成部分，在完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用有目共睹，但我國自1983年才恢復(fù)審計制度，審計在企業(yè)中運(yùn)用的時間不長，因而很多企業(yè)的內(nèi)部審計制度尚不夠完善，或多或少存在著缺陷，還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計制度，但由于長期以來人們對內(nèi)部審計根深蒂固的偏見，加之內(nèi)部審計往往獨(dú)立性不足，使得內(nèi)部審計效果大打折扣。

區(qū)別于外部審計，內(nèi)部審計的關(guān)注領(lǐng)域多在內(nèi)部經(jīng)營活動，除關(guān)注財務(wù)報表外，內(nèi)部審計更要關(guān)注經(jīng)營的合法合規(guī)、目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等問題，以加強(qiáng)公司對經(jīng)營風(fēng)險的識別和應(yīng)對，提高經(jīng)營效率、效果，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，可以看出，內(nèi)部審計也是企業(yè)加強(qiáng)對自身經(jīng)營情況的了解、控制經(jīng)營活動的手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著不小的作用，如果企業(yè)能夠建立起完善的內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮其職能，將會對控制經(jīng)濟(jì)活動、提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益，雖然加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)要面臨諸多困難，但是積極應(yīng)對這些難題，才會企業(yè)參與未來的角逐奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，沒有予以足夠的重視

改革開放30多年催生了大批的企業(yè)崛起，諸多企業(yè)在那個激進(jìn)的年代依靠快速擴(kuò)張獲得了不小的財富，這種成功方式也導(dǎo)致了不少企業(yè)在骨子里重視業(yè)務(wù)而輕視管理，認(rèn)為積極擴(kuò)展業(yè)務(wù)才是企業(yè)生存和發(fā)展的重中之重，至于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、管理水平的提高、內(nèi)部審計的建設(shè)則是在企業(yè)發(fā)展到相當(dāng)大的規(guī)模時才需進(jìn)行考慮的問題，很多企業(yè)對內(nèi)部審計的作用并沒有足夠的認(rèn)識，因而縱觀現(xiàn)在的中國企業(yè)，少有建立了完善的內(nèi)部審計制度的，大多是一些規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)才有較為完善的內(nèi)部審計制度；其次，不少企業(yè)還將內(nèi)部審計與外部審計混淆，沒有認(rèn)識到二者在審計目標(biāo)、審計范圍、審計領(lǐng)域等諸多方面都存在著差異，錯誤地認(rèn)為二者都是進(jìn)行審計而已，既然可以聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行外部審計，又何必再耗時耗力進(jìn)行內(nèi)部審計；最后，由于對審計缺乏正確的認(rèn)識，很多企業(yè)員工并不認(rèn)為審計是協(xié)助公司進(jìn)行管理的手段，而是將其視為“查賬的”或者來查找自己工作中的錯誤，因而懷有一些抵觸情緒，這也在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計制度的建立和開展，任何一項(xiàng)制度，如果員工不理解，不支持，當(dāng)然也不可能得到良好的執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計職責(zé)不清，缺乏獨(dú)立性

要建立內(nèi)部審計制度，就需要設(shè)置相關(guān)的職位、機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計的職責(zé)內(nèi)容，賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)利保證內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的推行，然而在現(xiàn)在的很多企業(yè)中，這幾點(diǎn)卻存在不足。一是，很多企業(yè)并未明確內(nèi)部審計的工作內(nèi)容以及相關(guān)審計人員的職責(zé)是什么，企業(yè)員工對內(nèi)部審計只有一個大致的了解，含糊不清的職責(zé)劃分無疑會影響內(nèi)部審計的進(jìn)行，還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計僅僅停留在財務(wù)審計層面，因而不會專門設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，而是簡單地指定或招聘幾個員工擔(dān)任內(nèi)部審計工作；二是，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計缺乏足夠的獨(dú)立性，審計部門或?qū)徲嬋藛T隸屬于財務(wù)部門的情況并不罕見，這些情況無疑降低了審計部門的獨(dú)立性，為管理層利用行政權(quán)力影響內(nèi)部審計留下了空間；三是，內(nèi)部審計沒有足夠的權(quán)利來保證審計工作的進(jìn)行，鑒于審計工作的開展需要各部門的配合，這在一定程度上需要企業(yè)賦予審計部門一定的權(quán)利，但在很多企業(yè)中卻得不到保證。

（三）內(nèi)部審計人員欠缺足夠的專業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)部審計涉及企業(yè)的多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，因而需要審計人員有足夠的專業(yè)知識才能保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，然而在不少企業(yè)中，并不重視審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不少內(nèi)部審計人員都是由財務(wù)人員擔(dān)任，或者由企業(yè)其他部門的人員兼任，并未接受過正規(guī)的審計培訓(xùn)，加之一些企業(yè)對內(nèi)部審計的要求停留在財務(wù)審計層面，因而也不重視引進(jìn)專業(yè)人才，對于企業(yè)內(nèi)部的審計人員也不會加以培訓(xùn)，導(dǎo)致很多時候，內(nèi)部審計更像是一個形式化的流程，無法發(fā)揮其真正的作用；另一方面，與外部審計相比，內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域多側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動的開展，因而需要審計人員具備一定的管理知識，這便對審計人員的知識結(jié)構(gòu)有了一定的要求，如果只具備財務(wù)方面的知識，或者只是業(yè)務(wù)層面的專業(yè)知識，也不能順利地開展審計工作，現(xiàn)在的企業(yè)中無疑缺乏這樣復(fù)合型的人才，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，而人員素質(zhì)又是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)的保證，缺乏這一點(diǎn)，很多企業(yè)的內(nèi)部審計效果差強(qiáng)人意也就不奇怪了。

（四）審計程序設(shè)計、執(zhí)行不夠規(guī)范

執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@得足夠充分、有效的審計證據(jù)是十分重要的，只有審計程序執(zhí)行到位，才能更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，但受限于種種因素，加上審計人員不具有足夠的專業(yè)勝任能力，很多企業(yè)開展內(nèi)部審計工作時，審計程序的執(zhí)行并不規(guī)范。首先，由于對內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)的規(guī)章制度，目前更多的審計要求都是針對外部審計來說，設(shè)計內(nèi)部審計程序時更多的是借鑒外部審計程序，但是二者畢竟存在各種區(qū)別，且在一些企業(yè)，內(nèi)部審計程序大多停留在監(jiān)督層面，或者與外部審計一樣關(guān)注財務(wù)報表，與內(nèi)部審計協(xié)助管理的初衷背道而馳；其次，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，諸多審計程序的執(zhí)行并不規(guī)范，有的部門不配合審計工作，為審計證據(jù)的獲取帶來了阻礙，有的企業(yè)管理層不夠重視審計工作，從上至下對待審計工作都較為隨意，不僅設(shè)計的審計程序簡單，而且也不會制定審計計劃，審計底稿的留存也不甚規(guī)范；此外，由于信息化技術(shù)的推進(jìn)，對審計手段也有了新的要求，而當(dāng)下很多內(nèi)部審計卻無法跟上企業(yè)信息化的步伐，也在一定程度上降低了審計效果。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)對策

（一）樹立正確的觀念，重視內(nèi)部審計

首先，企業(yè)管理層要正確認(rèn)識內(nèi)部審計的作用，或許在過去的大背景下，業(yè)務(wù)擴(kuò)展能為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但是在未來的競爭中，良好的管理水平才是提升競爭力的有效手段，管理層要正視內(nèi)部審計對于保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是具有重要作用的，將內(nèi)部審計提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度；其次，企業(yè)要注意區(qū)分內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別，同時也要利用外部審計的工作成果，與內(nèi)部審計相結(jié)合，內(nèi)部審計是對企業(yè)的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評價，以判斷是否遵循了相關(guān)制度，是否有效利用了企業(yè)資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)，因而不能將內(nèi)部審計等同與財務(wù)審計，同時，內(nèi)審人員也要注意配合外部審計工作，對于外部獨(dú)立審計發(fā)現(xiàn)的問題要從內(nèi)部審計層面進(jìn)行思考；最后，企業(yè)要向員工強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的意義，明確內(nèi)部審計是為協(xié)助員工發(fā)現(xiàn)工作漏洞，而后得以進(jìn)一步改進(jìn)，并非對其工作進(jìn)行“挑錯”，要求企業(yè)員工積極配合審計工作。

（二）賦予內(nèi)部審計足夠的獨(dú)立性和權(quán)利

首先，企業(yè)可以考慮設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)中各職位的工作內(nèi)容和職責(zé)，避免隸屬于財務(wù)部門或者對某一管理層負(fù)責(zé)，以提高審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，一般說來，審計機(jī)構(gòu)的層次越高，獨(dú)立性越有保障，在不少成熟企業(yè)中，審計機(jī)構(gòu)都是下屬董事會的，不受其他行政權(quán)力的干擾，如果企業(yè)規(guī)模較小，審計機(jī)構(gòu)也可以直接對最高權(quán)力者負(fù)責(zé)；然后，考慮了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形式上的獨(dú)立之后，還要考慮實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計工作要由審計人員專職負(fù)責(zé)，不得指定其他部門的人進(jìn)行兼任，如果審計人員的身份復(fù)雜了，其獨(dú)立性也會受到影響，管理人員就可以通過其他途徑來影響審計人員的工作；最后，為保證審計工作的順利開展，企業(yè)可以考慮賦予內(nèi)部審計一定的職權(quán)，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工和部門配合審計工作，不得以各種理由進(jìn)行推脫，如果員工不配合審計工作，不提供審計需要的資料，審計機(jī)構(gòu)可以對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行警告、甚至一些懲罰，以保證內(nèi)部審計的順利進(jìn)行。

（三）注重培養(yǎng)專業(yè)人才

加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)離不開專業(yè)人才的支持，因而企業(yè)必須保證內(nèi)部審計工作由具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員來擔(dān)任，首先，企業(yè)要考慮內(nèi)部審計工作的需要，招聘合格的人才，不僅要掌握審計、財務(wù)知識，也需要對企業(yè)所處的行業(yè)以及管理有一定的了解，這樣復(fù)合型的人才才能勝任內(nèi)部審計工作，有時這樣的人才不易找到，企業(yè)也可以考慮自內(nèi)部選拔一些符合條件的員工進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，這樣的方法相較于直接招聘來說，需要一定的時間，但是更貼合企業(yè)自身的要求，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況來選擇直接招聘還是內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)；另一方面，內(nèi)部審計要服務(wù)于企業(yè)管理，所以每次審計目標(biāo)可能會有不同，因而企業(yè)要注意根據(jù)需要加強(qiáng)對人才的后續(xù)培訓(xùn)，不斷提高審計人員各方面的專業(yè)水平，才能滿足企業(yè)的需求，為此，企業(yè)可以鼓勵審計人員積極學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)、管理、財務(wù)等各方面的專業(yè)知識，定期進(jìn)行考核，將考核的結(jié)果與審計人員的績效掛鉤，此外，企業(yè)也可以聘請專業(yè)人士對審計人員進(jìn)行課程培訓(xùn)。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計程序的設(shè)計和執(zhí)行

無論進(jìn)行何種目標(biāo)的內(nèi)部審計，都需要執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃顬楸ＷC，因而企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)，需要注意規(guī)范內(nèi)部審計程序的設(shè)計和執(zhí)行。一方面，審計部門可以參考現(xiàn)有的審計指南，結(jié)合審計目標(biāo)，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?dāng)然，審計程序的完善也不是一步到位的，因而每次內(nèi)部審計結(jié)束后，企業(yè)可以考慮對審計程序積極進(jìn)行總結(jié)、反思，以不斷提高審計程序的質(zhì)量；另一方面，對于設(shè)計好的審計程序，內(nèi)部審計人員要認(rèn)真執(zhí)行，不能對過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，也不能對一些繁瑣的審計程序采取隨意執(zhí)行的態(tài)度，審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人也要加強(qiáng)對審計工作的復(fù)核；此外，信息化技術(shù)已在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用，進(jìn)行內(nèi)部審計時要考慮信息技術(shù)對經(jīng)濟(jì)活動的影響，因地制宜地制定審計程序。

四、結(jié)語

隨著各行各業(yè)競爭的加劇，企業(yè)想要更好地生存和發(fā)展，就必須提高管理水平、不斷增強(qiáng)自身的競爭力，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，內(nèi)部審計在提高管理水平、保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的作用已得到公認(rèn)，雖然當(dāng)下很多企業(yè)尚未構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度，但是為了適應(yīng)未來的發(fā)展，企業(yè)必須對內(nèi)部審計予以足夠的重視，從觀念、人才、技術(shù)等各個方面加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)，唯有此，企業(yè)才能從容面對未來激烈的競爭。

參考文獻(xiàn)：

[1] 范艾.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計[J].赤峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版）.2014（20）.

篇4

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 內(nèi)部審計外包 可行性研究

內(nèi)部審計外包是指農(nóng)村信用社將其內(nèi)部審計職能委托給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)，其實(shí)質(zhì)是信用社眾多外包業(yè)務(wù)的一種。近些年，部分信用社先后把庫款押運(yùn)、庫房守衛(wèi)等一些傳統(tǒng)的安全保衛(wèi)工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內(nèi)審部門提供了借鑒的依據(jù)。

一、內(nèi)部審計外包的可行性

從理論上說，內(nèi)部審計和外部審計除了審計目標(biāo)、審計標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)或收入來源、取證權(quán)限不同，對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號專門就注冊會計師如何利用內(nèi)部審計師的工作作出了明確規(guī)范，這也是內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)。從實(shí)踐角度來看，隨著改革的深化，監(jiān)管部門及規(guī)范化管理都對信用社信息披露、內(nèi)部審計等提出了更高的要求，來自內(nèi)部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計成本。以河南洛陽為例，2009年，內(nèi)部審計方面，省聯(lián)社和洛陽市辦安排的內(nèi)部專項(xiàng)審計項(xiàng)目即達(dá)10余項(xiàng)；外部審計方面，13家聯(lián)社全部聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行了年度審計，還有2家聯(lián)社出具驗(yàn)資報告。其中，大部分內(nèi)部審計和外部審計項(xiàng)目內(nèi)容相同或相近，其運(yùn)用的審計程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個別指標(biāo)上有所區(qū)別。那么，能否將二者結(jié)合起來，達(dá)到一箭雙雕的效果，成為信用社高級管理層及其內(nèi)部審計部門的一個設(shè)想。在此背景下，外包審計就應(yīng)運(yùn)而生了。

二、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

相比較信用社單獨(dú)開展內(nèi)部審計，委托外部審計具有以下幾方面的優(yōu)勢：

（一）有利于提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性

獨(dú)立性號稱審計的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒有像其他商業(yè)銀行那樣設(shè)立垂直管理的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門和被審計信用社存在千絲萬縷的聯(lián)系，不能公允地評價被審計信用社的經(jīng)營業(yè)績。但如果將內(nèi)部審計委托給會計師事務(wù)所，不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都將大大提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

（二）有利于吸收外部先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計資源普遍不足，具體表現(xiàn)在：一是缺少全省適用的審計準(zhǔn)則和專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；二是內(nèi)部審計人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力不能滿足實(shí)際需要；三是審計理論滯后。而會計師事務(wù)所及其注冊會計師具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠提出客觀公正的評價及切合實(shí)際的《管理建議書》，有利于農(nóng)村信用社吸收先進(jìn)的外部管理經(jīng)驗(yàn)。

（三） 有利于減少重復(fù)勞動，有效降低內(nèi)部審計成本。如前所述，農(nóng)村信用社目前開展的內(nèi)部審計項(xiàng)目和外部審計項(xiàng)目有許多重疊部分，造成大量的重復(fù)勞動和費(fèi)用。將內(nèi)部審計委托給外部審計，至少可以節(jié)約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓(xùn)成本，全省農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從省聯(lián)社到市辦，再到縣聯(lián)社，估計全省內(nèi)部審計人員超過1000人；二是開發(fā)軟件成本。我省曾投入相當(dāng)大的人力、物力開發(fā)了一套內(nèi)部審計軟件系統(tǒng)。但隨著新會計制度的實(shí)施，該軟件系統(tǒng)也面臨升級換代的問題。而會計師事務(wù)所一般都擁有成熟的審計軟件，可以將高額成本分?jǐn)偨o大量客戶。

（四）有利于提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。由于目前信用社內(nèi)部審計部門的人員數(shù)量、審計手段、技術(shù)、方法所限，普遍存在審計效率不高、質(zhì)量不佳的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了決策層決策的時效性。

（五）有利于降低審計風(fēng)險。由于受人員知識結(jié)構(gòu)、時間進(jìn)度等因素限制，信用社一些審計項(xiàng)目不得不大量采取替代性程序進(jìn)行迂回操作。比如在對計算機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時，大部分采用了“繞過計算機(jī)”的審計方法，這就使得一些風(fēng)險長期得到掩蓋，不能及時發(fā)現(xiàn)，存在重大風(fēng)險隱患，一旦爆發(fā)，后果不堪設(shè)想。

三、內(nèi)部審計外包的局限性

當(dāng)然，內(nèi)部審計外包也并非完美無缺，其主要局限性在于：第一，外部審計和內(nèi)部審計在審計目的、審計依據(jù)等方面并非完全一致。由于當(dāng)前信用社的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，出現(xiàn)“所有者缺位”、“內(nèi)部人所控制”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計外包后往往由黨委班子幾個人說了算。再加上中國的注冊會計師市場還處在發(fā)育過程中，個別地方出現(xiàn)惡性競爭，一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，不顧職業(yè)操守出賣簽字權(quán)，獨(dú)立性大打折扣，委托審計往往失去其初衷。第二，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計外包也舍棄了自身優(yōu)勢，受托事務(wù)所不熟悉具體信用社的實(shí)際情況，對信用社缺乏忠誠度，不能提供“保姆式服務(wù)”；審計發(fā)現(xiàn)的問題，最終還要由信用社進(jìn)行處理，如果處理不當(dāng)，將使中下層管理人員產(chǎn)生抵觸情緒。第三，信用社作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，受到監(jiān)管部門的高度關(guān)注，多項(xiàng)法律法規(guī)中都對信用社內(nèi)部審計做了強(qiáng)制性規(guī)定，如果信用社將內(nèi)部審計全部委托出去，也面臨這方面制約。

四、控制和監(jiān)督

綜合上述，內(nèi)部審計外包其實(shí)是一把“雙刃劍”，它在給農(nóng)村信用社帶來上述諸多好處的同時，也帶來了一些風(fēng)險，在實(shí)際操作時，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個主要環(huán)節(jié)：

（一）評估風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)全面了解委托審計的風(fēng)險，并確保有效的風(fēng)險管理程序能充分到位。

（二）審慎選擇受托會計事務(wù)所。信用社應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計受托方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會計事務(wù)所實(shí)地查看一下，也可要求他們提供員工的簡歷。另一方面要向潛在受托方坦誠提出自己的所有要求。在選擇受托會計事務(wù)所時需要考慮的因素包括：受托會計事務(wù)所服務(wù)能力、資格認(rèn)證和信譽(yù)、市場地位及市場成熟度、受托會計事務(wù)所專業(yè)知識和技能、價格、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及與信用社是否存在潛在競爭關(guān)系等。一般來說，價格是主要談判因素，但也不應(yīng)一味進(jìn)行糾纏，現(xiàn)在規(guī)范的事務(wù)所都逐漸形成了一個服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——SLA服務(wù)水平協(xié)議。農(nóng)村信用社應(yīng)與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價意向書，通過反復(fù)磋商，如果受托方認(rèn)為有利可圖，就會在談判中做出讓步。

（三）選擇合適的外包形式 。委托審計一般采用以下四種形式：一是全面外包。農(nóng)村信用社自身不再設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計職能全部委托給委托會計師事務(wù)所。二是部分業(yè)務(wù)外包。農(nóng)村信用社仍然保留內(nèi)部審計部門，僅將一些重大的、審計范圍寬泛、涉及高層次知識結(jié)構(gòu)以及較高職業(yè)判斷技能的審計工作委托給會計師事務(wù)所完成。三是審計管理咨詢。四是內(nèi)外合作內(nèi)審。現(xiàn)階段，可以參照其他金融機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況作出決策。

（四）外包合同協(xié)議管理。合同訂立、履行流程及其控制應(yīng)該符合《企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則應(yīng)用指引——合同協(xié)議》。內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：審計范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、保密條款、控制措施、報告制度、爭議解決機(jī)制等；最好經(jīng)過法律顧問的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現(xiàn)糾紛時扯皮。

（五）建立應(yīng)急機(jī)制。要隨時對風(fēng)險進(jìn)行管理和監(jiān)督，并密切關(guān)注市場動態(tài)，及時要求受托事務(wù)所進(jìn)行改良和升級；同時，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急計劃，并保持至少一個備選會計事務(wù)所。還應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計師擔(dān)任內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，并保持一支少量精干的內(nèi)部審計隊伍，如果新會計事務(wù)所開展工作需要一段時間，農(nóng)村信用社自身的內(nèi)部審計至少可以應(yīng)對一些緊急的審計任務(wù)和突發(fā)事件。

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篇5

【關(guān)鍵詞】鐵路貨運(yùn)企業(yè) 內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

一、導(dǎo)言

隨著信息時代，知識經(jīng)濟(jì)的到來，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展大幅度加快，社會經(jīng)濟(jì)組織之間的依賴關(guān)系也逐漸增強(qiáng)，企業(yè)的所處的宏觀以及微觀環(huán)境都發(fā)生了或大或小的變化。而我國鐵路行業(yè)正處在改革之際，鐵路貨運(yùn)作為創(chuàng)造收入的主力軍，鐵路盈利項(xiàng)目的領(lǐng)頭羊，鐵路貨運(yùn)企業(yè)的責(zé)任重大，面臨的風(fēng)險也是錯綜復(fù)雜，急需改變傳統(tǒng)的管理手段，加強(qiáng)對風(fēng)險因素的關(guān)注，全面的引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，以企業(yè)的內(nèi)外全面風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行審計測試與審計程序設(shè)計，對企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制、內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)做出真實(shí)、公允額評價和指導(dǎo)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在鐵路貨運(yùn)企業(yè)的運(yùn)用

（一）鐵路貨運(yùn)企業(yè)面臨主要風(fēng)險

我國鐵路行業(yè)正處在改革之際、“多事之秋”，所處的宏觀以及微觀環(huán)境都處在或大或小的變化當(dāng)中，所面臨的風(fēng)險也有了新的變化，主要包括宏觀風(fēng)險、安全風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、名譽(yù)風(fēng)險和法律/合規(guī)性風(fēng)險。對于鐵路運(yùn)輸行業(yè)，應(yīng)把安全風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的管理放在重點(diǎn)關(guān)注的位置，尤其是安全風(fēng)險，安全事故的發(fā)生往往造成財務(wù)風(fēng)險、名譽(yù)風(fēng)險和法律/合規(guī)性風(fēng)險。

（二）鐵路貨運(yùn)企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（1）審計規(guī)范體系不健全。關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)則僅出臺了一個16號準(zhǔn)則《風(fēng)險管理審計》，而且還是一個大綱性準(zhǔn)則，具體實(shí)施細(xì)則無法獲知。

（2）傳統(tǒng)內(nèi)部審計的束縛。對于目前大多鐵路貨運(yùn)企業(yè)來說，傳統(tǒng)內(nèi)部審計還是在企業(yè)內(nèi)部審計中占主導(dǎo)，而傳統(tǒng)內(nèi)部審計的固有缺陷已經(jīng)出現(xiàn)，已經(jīng)嚴(yán)重影響了鐵路貨運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。

（3）內(nèi)部審計人員力量薄弱。首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員配備不足，影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，另外，內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，基本來自財會專業(yè)，小部分來自審計專業(yè)，但是其他專業(yè)人才缺乏。現(xiàn)有內(nèi)審人員對財務(wù)、會計、信貸業(yè)務(wù)精通，而對法律、計算機(jī)等領(lǐng)域少有涉及。

（4）審計信息庫建設(shè)落后。現(xiàn)階段我國鐵路貨運(yùn)企業(yè)內(nèi)部審計信息庫建設(shè)普遍落后，甚至有些企業(yè)還未開始建設(shè)，數(shù)據(jù)的來源僅限于內(nèi)部或者限于經(jīng)營層面，信息的傳達(dá)也不夠順暢，造成了信息閉塞和阻梗的現(xiàn)象。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在鐵路貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)用的必要性

必要性可以從內(nèi)外兩個方面來看。從外部因素來看，外部審計把風(fēng)險評估、會計咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務(wù)包括進(jìn)入工作范圍，擴(kuò)寬了外部審計的范圍，由此“內(nèi)審?fù)獍弊鳛槠髽I(yè)的一個選擇，在審計領(lǐng)域大受歡迎，不僅節(jié)約了成本，內(nèi)審質(zhì)量也得到保障。從內(nèi)部因素來說，這是鐵路內(nèi)部審計完善的需要。目前的傳統(tǒng)內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計的需求，傳統(tǒng)內(nèi)部審計不能和經(jīng)營目標(biāo)時刻保持一致，與企業(yè)所面臨風(fēng)險也不密切，造成審計作用受到限制。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在鐵路貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)用程序設(shè)計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序應(yīng)包括三個階段：審計計劃階段；審計實(shí)施階段；審計報告階段。

（一）審計計劃階段

這個階段是整個審計過程的起端，具體來說包括以下幾個方面：首先，是了解鐵路貨運(yùn)企業(yè)的環(huán)境變化，這包括了解整個內(nèi)外部環(huán)境，以此來識別影響其戰(zhàn)略經(jīng)營的風(fēng)險。其次，識別鐵路貨運(yùn)企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營點(diǎn)，鐵路貨運(yùn)企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營點(diǎn)有地域區(qū)別、時間區(qū)別，這都是需要考慮的問題。這樣做讓有限的審計資源達(dá)到合理配置，最大限度的提高審計的效率。最后，編制審計計劃，計劃除了包括以上兩個方向外，還應(yīng)包括內(nèi)審目標(biāo)、內(nèi)容、需要各業(yè)務(wù)部門配合程度等方面。

（二）審計實(shí)施階段

這一階段是內(nèi)審工作的主要階段。審計實(shí)施階段包括：內(nèi)部控制測試、實(shí)質(zhì)性測試、風(fēng)險再評估及修改審計計劃。其中，實(shí)質(zhì)性測試是內(nèi)部審計階段最重要的程序。在鐵路貨運(yùn)企業(yè)，可把實(shí)質(zhì)性測試分為三種：交易實(shí)質(zhì)性測試、分析性程序和余額細(xì)節(jié)性測試。目標(biāo)是確認(rèn)交易的存在性、完整性、準(zhǔn)確性、分類、過賬和匯總和交易相關(guān)審計目標(biāo)是否都實(shí)現(xiàn)。其中，分析性程序是將報表金額與審計師的預(yù)期結(jié)果相比較。余額細(xì)節(jié)測試是查明報表期末余數(shù)是否正確。

（三）審計報告階段

在審計人員以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)提出審計建議后，出具審計報告，這是審計審計程序的最后一個階段。審計報告的內(nèi)容包括：改進(jìn)建議、肯定好業(yè)績以及糾正的措施。另外，要提高內(nèi)審人員獨(dú)立性和內(nèi)審部門的權(quán)威性，內(nèi)審部門應(yīng)高于其他業(yè)務(wù)部門，直接對鐵路貨運(yùn)企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，像董事會出具審計報告，并使審計報告簡練明了，主次分明。

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篇6

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；基本職責(zé)；服務(wù)

一、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以服務(wù)為基本職責(zé)

一般認(rèn)為，內(nèi)部審計至少有服務(wù)和監(jiān)督兩項(xiàng)職能任務(wù)。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計有關(guān)法規(guī)規(guī)定，監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職責(zé)，其理論依據(jù)是：內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)。在這種認(rèn)識指導(dǎo)下。審計署于1995年頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確規(guī)定內(nèi)部審計的職責(zé)是：“對本單位及下屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)”這個規(guī)定除了“本單位及下屬單位”和“內(nèi)部”兩個限定之外，其余與國家審計的有關(guān)規(guī)定沒有什么區(qū)別。這種職責(zé)的規(guī)定，混淆了內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別，動搖了內(nèi)部審計存在的必要性，限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計實(shí)踐帶來了很大的困難。

要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)的觀念。把內(nèi)部審計定位于組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要的管理職能，把服務(wù)于組織內(nèi)部的管理作為內(nèi)部審計的第一要務(wù)。內(nèi)部審計以服務(wù)為基本職責(zé)。是由內(nèi)部審計的性質(zhì)和地位所決定的。內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下?；诩訌?qiáng)組織內(nèi)部的管理而產(chǎn)生的一種管理活動，因此，為組織的管理服務(wù)是內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。內(nèi)部審計的內(nèi)部性決定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須在組織內(nèi)部設(shè)置。必須受組織負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，必須要服務(wù)于組織負(fù)責(zé)人的管理。

以服務(wù)作為內(nèi)部審計的基本職責(zé)也是國際內(nèi)部審計發(fā)展的大趨勢。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實(shí)施的《內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營?！眱?nèi)部審計應(yīng)“通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！盜IA的這些指導(dǎo)性意見都表明，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)服從并服務(wù)于組織的管理和目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為組織的正確做出決策服務(wù)

一般認(rèn)為，管理的核心是決策。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個十分重要的因素。組織內(nèi)部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計具有相對獨(dú)立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益；同時，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對決策草案進(jìn)行全面綜合的評價。為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。從內(nèi)部審計的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢。大力提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)常進(jìn)行審計調(diào)查研究，及時總結(jié)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析問題產(chǎn)生的原因及可能造成的危害，認(rèn)真探索解決問題的對策，隨時為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。

三、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為保證組織內(nèi)部控制的有效

內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境會發(fā)生不斷的變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。組織可以聘請外部審計進(jìn)行這種評價，但內(nèi)部審計更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計來進(jìn)行這種評價。不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時的評價和建議。

為此，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性。不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員的經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等的變化及其對內(nèi)部控制的影響；對于風(fēng)險評估，要重點(diǎn)評價風(fēng)險評估的程序是否合理、方法是否科學(xué)、報告是否及時；對于控制活動，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后相容職務(wù)是否還合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否還合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否還齊全，會計計量和記錄是否還能做到真實(shí)可靠，各種控制措施是否還能保證資產(chǎn)的安全完整。預(yù)算程序和方法是否還合理，定額是否還齊全、合理；對于信息和溝通。要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題。內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因。分析其可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。

篇7

一、國家審計與民間審計的理論闡釋

按照我國現(xiàn)行的審計體系，按審計主體的不同，可將審計分為內(nèi)部審計和外部審計，而正是國家審計和民間審計構(gòu)成了外部審計。所謂外部審計，是指那些由獨(dú)立于被審計之外的專門機(jī)構(gòu)或部門進(jìn)行的審計行為。

（一）政府審計

國家審計，亦稱政府審計，是指以國家法定審計部門為主體進(jìn)行的審計工作。它的實(shí)質(zhì)是國家的政治制度之一，借助法律賦予其特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職權(quán)，依法對政府機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)等被審對象進(jìn)行財務(wù)財政收支活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性等方面的經(jīng)濟(jì)評價和監(jiān)督。作為國家治理的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，國家審計其特有的強(qiáng)制性、權(quán)威性和綜合性。它依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《國家審計準(zhǔn)則》，代表國家和人民，通過層層遞進(jìn)的國家審計機(jī)構(gòu)，綜合評價各被審單位財政財務(wù)收支是否真實(shí)性、合法性、效益性，并有權(quán)要求被審單位按照審計結(jié)果進(jìn)行強(qiáng)制整改，以保證國家資產(chǎn)的安全和完整。

（二）民間審計

民間審計即注冊會計師審計，是以獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師為主體進(jìn)行的、對企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計查證業(yè)務(wù)。它起源于經(jīng)濟(jì)企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者由于其自身能力或企業(yè)股權(quán)較為分散等原因，雇傭?qū)I(yè)經(jīng)理人來執(zhí)掌企業(yè)的經(jīng)營權(quán)對企業(yè)進(jìn)行管理，但為了評價企業(yè)管理層對其職責(zé)的履行情況和保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果不被管理層非法竊取，委托獨(dú)立于企業(yè)的注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計，注冊會計師事務(wù)所通過獨(dú)立地審核監(jiān)督、評價和鑒證活動，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益性以及經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和公允性得出相應(yīng)的審計結(jié)論。因此，民間審計在很大程度上是接受被審計單位的主動委托才能進(jìn)行，并要求更強(qiáng)的專業(yè)性來應(yīng)對企業(yè)的各類違規(guī)造假措施。

二、國家審計與民間審計的區(qū)別

（一）審計主體與對象不同

顯而易見，國家審計的審計主體是以審計署為核心的各級審計機(jī)關(guān)，其進(jìn)行的審計活動主要是針對政府機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)的。而民間審計的主體則是注冊會計師和其所在的會計師事務(wù)所，它更多地是對經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允性進(jìn)行獨(dú)立的審核檢查、評價和鑒證，它的審計對象不涉及國家政府機(jī)關(guān)，金泫雨各類經(jīng)濟(jì)組織。而國家審計的審計對象更多地是各級政府機(jī)關(guān)、國家金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)的單位。

（二）審計目標(biāo)不同

國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的不同，決定了他們的審計目標(biāo)有明顯區(qū)別。國家審計的審計目標(biāo)是通過審計被審計對象財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，及時發(fā)現(xiàn)我國行政體系及國有經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問題并借助國家權(quán)力強(qiáng)制整改，保護(hù)國家資產(chǎn)的安全，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)政治廉潔、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而民間審計的審計目的則是通過對被審單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計，合理保證其業(yè)務(wù)的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允性，為企業(yè)財務(wù)報表的預(yù)期使用者參考，進(jìn)一步維護(hù)國家市場經(jīng)濟(jì)秩序，減少因錯誤和舞弊導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)波動和市場秩序的混亂。

（三）審計涉及的關(guān)系主體

國家審計從性質(zhì)上來說更多是我國政治制度的重要組成部分，它是借助國家權(quán)力對各級政府機(jī)關(guān)、國家金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查和監(jiān)督，因此國家審計只涉及審計機(jī)關(guān)和被審計單位兩方關(guān)系人；而對民間審計來說，從筆者上文所介紹的民間審計起源就可看出，民間審計并不像國家審計那樣只涉及審計主體與審計對象，它由于企業(yè)所有者的委托，??管理層的經(jīng)營成果進(jìn)行相應(yīng)地審核、評價和鑒證，因此它涉及三方關(guān)系人：注冊會計師及其所在的事務(wù)所、被審計企業(yè)、審計委托方。

（四）審計工作的具體依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同

由于國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的特殊性，他們開展工作所依據(jù)的具體標(biāo)準(zhǔn)就不盡相同。作為對政府機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計，國家審計依據(jù)的是《中華人民共和國審計法》、《國家審計準(zhǔn)則》，并輔以各項(xiàng)部門規(guī)章，特別是《國家審計準(zhǔn)則》中明確了國家審計的目的、依據(jù)、含義、適用范圍及對國家審計的基本要求，是國家審計機(jī)關(guān)和人員進(jìn)行國家審計工作所依據(jù)的最基本具體準(zhǔn)則。然而民間審計關(guān)注的是除國家政府機(jī)關(guān)之外的經(jīng)濟(jì)組織，且大部分具有盈利性質(zhì)，因此注冊會計師及其所在的事務(wù)所在開展具體的民間審計業(yè)務(wù)時，將《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》作為最基礎(chǔ)的行為標(biāo)準(zhǔn)，并輔以各項(xiàng)財經(jīng)法規(guī)，它們一起構(gòu)成了民間審計的法律法規(guī)體系，而《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》也成為對注冊會計師審計工作質(zhì)量進(jìn)行衡量的權(quán)威。

（五）獨(dú)立性不同

國家審計的獨(dú)立性表現(xiàn)為組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人事獨(dú)立四個方面：各級審計機(jī)關(guān)是單獨(dú)設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門或業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)；各級審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，由政府提名但需由相應(yīng)地人大常委會任命；各級審計機(jī)關(guān)工作人員不參與審計對象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動同時審計機(jī)關(guān)的工作計劃和執(zhí)行審計工作情況不受政府機(jī)關(guān)的干擾；同時審計機(jī)關(guān)日常運(yùn)轉(zhuǎn)和執(zhí)行國家審計工作的經(jīng)費(fèi)是獨(dú)立列入財政核算的。民間審計的獨(dú)立性卻與此截然不同，作為審計主體的注冊會計師及其所在的事務(wù)所同時獨(dú)立于被審計企業(yè)和審計委托方，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》要求審計方在接受業(yè)務(wù)時與被審計方、委托方無任何經(jīng)濟(jì)瓜葛，且其進(jìn)行審計所需的經(jīng)費(fèi)列入最初的注冊會計師審計收費(fèi)中，因此客觀上不會出現(xiàn)由于其他兩方操縱審計經(jīng)費(fèi)來影響民間審計工作的現(xiàn)象。

（六）審計職權(quán)范圍不同

國家審計是由國家權(quán)力授權(quán)的審計行為，他代表國家和人民，要求被審計對象必須接受國家審計，一旦出現(xiàn)違反國家審計相關(guān)法律法規(guī)的行為，可以要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行審計整改決議，具有最強(qiáng)的強(qiáng)制力和權(quán)威性。而相對來說，民間審計是由注冊會計師及其所在的事務(wù)所接受審計委托而產(chǎn)生的，他沒有任何震懾性的權(quán)利來作為順利開展工作的保障，其被審計單位也是通過與會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀熓聞?wù)所締結(jié)審計合約的方式來自愿接受審計，目的是為了增加自身財務(wù)報告的可信度，一旦被民間審計發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部存在錯誤舞弊或存在不符合合理性、效益性的業(yè)務(wù)，注冊會計師出具整改意?但是否進(jìn)行整改還要取決于被審計單位自身，注冊會計師本身無法強(qiáng)制被審計單位進(jìn)行整改，只能通過出具非無保留意見的審計報告的方式，來告訴財務(wù)信息使用者該被審單位存在沒有解決的審計問題。

三、國家審計與民間審計的聯(lián)系

國家審計與民間審計之間盡管存在上述許多區(qū)別，但他們的聯(lián)系仍然不可忽視。

（一）二者執(zhí)行的業(yè)務(wù)內(nèi)容既相互融通又相互依賴

民間審計是對各行各業(yè)的企事業(yè)單位的財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整，從而促使作為審計對象的各國有或私人企業(yè)能夠有健康的發(fā)展進(jìn)程和廣闊的發(fā)展前景。而政府審計在對政府部門財政收支進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督時，也會涉及到對與其相關(guān)的企事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展情況的調(diào)查，甚至?xí)玫矫耖g審計留下的相關(guān)資料來幫助他們更好地完成政府審計工作。二者相輔相成，從企業(yè)與國家行政單位兩方面對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)影響市場秩序的不良因素，讓國家擁有一個廉潔有效的行政系統(tǒng)，有利于促進(jìn)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)向更好地態(tài)勢發(fā)展。

（二）二者具有互補(bǔ)性

國家審計與民間審計各自都存在缺陷，但作為外部審計的重要組成部分，而者顯然是互補(bǔ)的。國家審計雖然從制度上看具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，但事實(shí)上，我國的國家審計實(shí)行的是“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制，即業(yè)務(wù)上受上級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，而行政上仍受本級政府負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，且各級審計機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人雖是由本級人大常委會任命，但需本級政府進(jìn)行提名。因此，國家審計與被審計單位之間并沒有完全獨(dú)立開來，在開展國家審計工作時難免會受到被審計單位的制約。而民間審計是完全獨(dú)立于被審計單位和審計委托方的，但由于是委托產(chǎn)生的審計關(guān)系，存在收取經(jīng)濟(jì)報酬。因此在開展審計工作時，難免會遇到被審計單位不配合的情況，甚至注冊會計師出具的審計意見都要受到經(jīng)濟(jì)報酬的制約，這不符合審計初衷，嚴(yán)重影響了審計結(jié)果。但國家審計卻不存在這一問題，他借助國家權(quán)力開展工作，要求被審計單位必須配合相關(guān)工作，且審計機(jī)關(guān)于被審計單位不存在經(jīng)濟(jì)報酬問題，其審計結(jié)果不受經(jīng)濟(jì)方面因素的制約。甚至可以說，國家審計由于其具有的特殊強(qiáng)制性，是保證民間審計結(jié)果的“最后一道防線”。由此看來，二者具有互補(bǔ)性。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；參與途徑

一、我國企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

由于風(fēng)險管理意識淡薄，企業(yè)內(nèi)部根本沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，沒有專門的人員對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行專門管理。由于法律并未將風(fēng)險評估列入企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)容之中，所以部分企業(yè)沒有對風(fēng)險評估給予足夠的重視。缺乏科學(xué)的風(fēng)險管理理念，沒有建立風(fēng)險評估與風(fēng)險管理所必需的數(shù)據(jù)庫，管理層依賴經(jīng)驗(yàn)或者主觀感覺決策，可能造成企業(yè)承擔(dān)不該承擔(dān)的風(fēng)險，同時又可能錯過機(jī)遇。

二、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2004年1月修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義重新做了修訂，即“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。風(fēng)險管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（一）企業(yè)需要內(nèi)部審計

加入WTO使我國企業(yè)也卷入了全球經(jīng)濟(jì)金融一體化的浪潮，競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大大增加。不能隨著環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，但是調(diào)整的過程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師。因此，內(nèi)部審計部門及其人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

（二）內(nèi)部審計需要更廣闊的平臺

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也是內(nèi)部審計本身發(fā)展的需求。內(nèi)部審計在我國現(xiàn)代審計體系中具有相對獨(dú)立的地位，它可以將風(fēng)險評估的意見直接報告給董事會。內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)，其活動獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門。這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險。所以，內(nèi)部審計有必要參與風(fēng)險管理。

三、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理模式探究

（一）與公司治理互動

健全的公司治理需要董事會、管理層、外部審計師和內(nèi)部審計師之間的有效互動。所有上市公司都應(yīng)該設(shè)立一個有效的內(nèi)部審計職能部門。該部門應(yīng)該具備專業(yè)能力的人才，并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，以保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計師應(yīng)協(xié)助管理層完成企業(yè)風(fēng)險管理的初步建立工作，包括參與制定風(fēng)險戰(zhàn)略，指導(dǎo)風(fēng)險評估和風(fēng)險分析，協(xié)調(diào)實(shí)施風(fēng)險管理措施等。但必須明確風(fēng)險管理責(zé)任由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計協(xié)調(diào)風(fēng)險管理的工作計劃應(yīng)經(jīng)過董事會或?qū)徲嬑瘑T會批準(zhǔn)，計劃要規(guī)定明確的目標(biāo)及將責(zé)任轉(zhuǎn)移給管理層的時間，并且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會或管理層聲明其對協(xié)調(diào)事項(xiàng)因不具有獨(dú)立性而無法提供保證服務(wù)。

（二）滲入各風(fēng)險管理的各個領(lǐng)域

內(nèi)部審計師應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險管理是否滿足實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報告、遵守法規(guī)的目標(biāo)，從總體上對風(fēng)險管理體系的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效發(fā)表審計意見。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)不同內(nèi)部審計具有不同的側(cè)重點(diǎn)，在制定審計計劃時也會有所區(qū)別。

1、總體目標(biāo)復(fù)核審計。內(nèi)部審計人員在深入了解本企業(yè)及其環(huán)境下，確定特殊領(lǐng)域所需的詳細(xì)測試程序。

2、財務(wù)審計。旨在通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蝌?yàn)證企業(yè)的財務(wù)報表的合法性與公允性，是對歷史的財務(wù)信息的一種在認(rèn)定。財務(wù)審計目標(biāo)與外部審計一樣，所以這種審計經(jīng)常聘請獨(dú)立的會計師事務(wù)所進(jìn)行。

3、合同審計。其是指對合同及相關(guān)財務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審核和評估。有些企業(yè)在簽訂對公司有重大影響的合同時，內(nèi)部審計部門應(yīng)該對其進(jìn)行必要的審計程序，以確定合同訂立的合法性、可操作性以及利潤分析等，減少企業(yè)由于決策失誤而造成的不必要的損失。

4、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身就是為防止、發(fā)現(xiàn)或糾正風(fēng)險事項(xiàng)。但是由于內(nèi)部控制自身的局限性，需要內(nèi)部審計對其設(shè)計、執(zhí)行、一貫性及其變化情況進(jìn)行測試。所采用的審計方法主要是觀察、詢問、穿行測試和重新執(zhí)行。

5、后續(xù)審計。一般是選擇性的進(jìn)行，在完成審計后的半年或一年內(nèi)進(jìn)行。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)制定一個標(biāo)準(zhǔn)，對何種審計程序需要進(jìn)行后續(xù)審計，以確保之前實(shí)施審計發(fā)現(xiàn)的問題管理層是否采取了及時的跟進(jìn)措施、提出的建議是否得到了切實(shí)的執(zhí)行。

由于內(nèi)部審計工作領(lǐng)域?qū)拸V，不僅要求審計人員了解財務(wù)、會計知識，還要求他們掌握風(fēng)險管理、信息技術(shù)、概率統(tǒng)計、金融等方面的知識。

（三）提供咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以接受委托或在提供保證服務(wù)的同時就風(fēng)險管理有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)。具體的服務(wù)內(nèi)容和形式取決于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)擁有的資源、企業(yè)面臨的風(fēng)險和內(nèi)部審計報告關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展而不斷變化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該就執(zhí)行審計項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題提請管理層和董事會注意，管理建議書形式就發(fā)現(xiàn)的問題提出管理建議。

參考文獻(xiàn)：

篇9

早期的審計理論認(rèn)為內(nèi)部審計是一種守約成本，守約成本是方為取得委托方的信任、從而使雙方利益最大化而發(fā)生的各項(xiàng)支出。守約成本的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者，尤其是股東對委托責(zé)任的需求。就某一來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本低于只有外部審計時的成本，人（經(jīng)理）就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。

發(fā)達(dá)國家早期的內(nèi)部審計注重于觀察與重新執(zhí)行，1941年Victor.Z.Brink將內(nèi)部控制的概念引入了內(nèi)部審計，引發(fā)了內(nèi)部審計上的一大重要變革，此后內(nèi)部審計的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)到了控制。，管理者正處在一個日益復(fù)雜和全球化的環(huán)境中經(jīng)營，風(fēng)險是組織活動的驅(qū)動力，公司治理是組織對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng)，整合風(fēng)險管理和公司治理，提供實(shí)時持續(xù)和監(jiān)控并參與戰(zhàn)略規(guī)劃，從而將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險，是內(nèi)部審計的新范式，這一范式轉(zhuǎn)變的意義是巨大的，它使內(nèi)部審計注重于現(xiàn)在和將來交易的風(fēng)險，其所發(fā)揮的作用對于組織的管理團(tuán)體有很大價值，內(nèi)部審汁成為組織內(nèi)部的一種增值活動。

順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年采用上述內(nèi)部審計新范式的觀點(diǎn)，對內(nèi)部審計做出了一個有變革意義的新定義：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，它的目的是組織增加價值，并提高組織的運(yùn)營效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目的。這一新定義同IIA1993年提出的內(nèi)部審計定義相比，有兩個顯著的變化：（1）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的“參與式”審計活動。舊定義強(qiáng)調(diào)獨(dú)立評價，是游離于組織活動之外的評價，使內(nèi)部審汁人員與管理層之間產(chǎn)生了一種潛在的敵對關(guān)系。而新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計活動能使組織增值，與管理層密切合作，二者目標(biāo)一致，這種“參與式”審計更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計區(qū)別于外部審計的作用，體現(xiàn)了內(nèi)部審計積極改善組織經(jīng)營，提高審計效果的職能。（2）擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍。新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，這就比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入地觸及公司管理的精髓。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能

現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)，更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以提高審計的效果?，F(xiàn)代內(nèi)部審計理念和方式的主要特征是：

1.在審計上，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營審計為重點(diǎn)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用，其工作重點(diǎn)放在財務(wù)審計上。但是，以財務(wù)審計為重點(diǎn)的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高效益，增強(qiáng)競爭能力。資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈的嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)，逐漸推動了審計作用的發(fā)展。內(nèi)部審計適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計。這一轉(zhuǎn)變過程可從IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。內(nèi)部審計內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，以經(jīng)營審計（經(jīng)營活動的評價和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點(diǎn)。

2.在審計策略上，采取參與；合作的方式。參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向被審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。

3.注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會。西方內(nèi)審部門在編送審計報告時，很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持。

目前，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險普遍增大。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營，進(jìn)入了眾多以前未涉足的領(lǐng)域，實(shí)施國際化發(fā)展戰(zhàn)略，控制鏈條大大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛導(dǎo)致計算機(jī)犯罪凸現(xiàn)，等等。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)積極行動起來，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識，革新工作方法（如特別強(qiáng)調(diào)聯(lián)合被審計部門一起進(jìn)行審計），緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

三、通過審計委員會制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，是在有關(guān)職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身要求的共同推動下發(fā)展起來的。在審計委員會的各項(xiàng)活動及各項(xiàng)互動關(guān)系中，其與企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)系一直為人們所關(guān)注，因?yàn)檫@直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性及財務(wù)呈報系統(tǒng)的真實(shí)性和可靠性。

（一）審計委員會與內(nèi)部審計的相互關(guān)系。

審計委員會在公司的組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3～5名獨(dú)立董事組成。審計委員會的活動與功能從關(guān)注注冊師的獨(dú)立性拓展到對公司整體財務(wù)呈報體系（包括財務(wù)、會計、內(nèi)部審計等）的全面治理，并涉及公司經(jīng)營風(fēng)險、管理當(dāng)局對法規(guī)的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調(diào)查等多個方面。

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)，其目的是協(xié)助該組織的管理人員有效地履行他們的職責(zé)。為此，內(nèi)部審計應(yīng)向他們提供與所審查活動有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和資料。西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式。即內(nèi)部審計部門同時向管理當(dāng)局和董事會負(fù)責(zé)和報告。在行政上，往往由高級副總裁兼首席財務(wù)執(zhí)行官領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，決定內(nèi)部審計工作的內(nèi)容；在組織地位上，與其他職能部門處于同等的位置。與此同時，內(nèi)部審計部門還必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，通過審計委員會從而不受限制地接觸董事會。

可見，審計委員會為董事會的控制與監(jiān)督職能服務(wù)，而內(nèi)部審計為經(jīng)營管理提供服務(wù)；同時，兩者具有共同的目標(biāo)，即對內(nèi)部控制與財務(wù)呈報系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評價，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行及財務(wù)呈報的可靠性。不過，從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門，并形成對其的一種監(jiān)督關(guān)系。

（二）審計委員會監(jiān)督內(nèi)部審計之緣由。

1.提升內(nèi)部審計在公司組織架構(gòu)中的地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要進(jìn)行審計，但同時也形成了評價者（內(nèi)部審計）與被評價者（管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財務(wù)呈報）角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。因此，董事會屬下的審計委員會在職能上對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督，通過對內(nèi)部審計的組織章程、預(yù)算與人事、工作計劃、審計結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，以此提高內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的效率。

2.幫助審計委員會全面履行其財務(wù)治理的職責(zé)。審計委員會的董事如未收到足夠的信息，就如同董事會的其他董事一樣，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功能。并不是審計委員會中的每個成員都具備財務(wù)方面的專業(yè)知識和技能，而且也無法經(jīng)常性地參與和審計的業(yè)務(wù)，不可能親自執(zhí)行對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價。為了有效地履行其全面監(jiān)管的職能，就必須通過對內(nèi)部審計的監(jiān)督行動與之保持信息的溝通與互動。，內(nèi)部審計人員不僅具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解公司的內(nèi)部控制，并且由于其相對獨(dú)立的組織地位，可以對公司的內(nèi)部控制活動做出客觀的評價。因此，審計委員會可以充分利用內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢，更好地履行職責(zé)。

（三）審計委員會對內(nèi)部審計的監(jiān)督。

1.復(fù)核并核準(zhǔn)內(nèi)部審計章程。每一個內(nèi)部審計部門應(yīng)將其宗旨、權(quán)力和職責(zé)以書面文件（章程）的形式加以確定。該章程為內(nèi)部審計提供了功能性和組織性的架構(gòu)。章程除了應(yīng)經(jīng)高級管理層批準(zhǔn)以外，審計委員會還應(yīng)代表董事會對章程進(jìn)行復(fù)核及核準(zhǔn)。審計委員會在復(fù)核章程時，應(yīng)特別注意內(nèi)部審計部門在公司架構(gòu)內(nèi)的組織地位。組織地位的設(shè)計應(yīng)確保能對管理當(dāng)局的活動實(shí)施有效的獨(dú)立評價；同時，在組織架構(gòu)上還應(yīng)注意其全面性，避免內(nèi)部審計部門專注于傳統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性的評估，而忽略了公司成長與復(fù)雜性所形成的控制。

2.復(fù)核審計計劃及嗣后計劃活動的變動。審計委員會應(yīng)對內(nèi)部審計部門年度審計計劃的范圍進(jìn)行復(fù)核，了解內(nèi)部審計主管及管理當(dāng)局對計劃的適當(dāng)性及公司內(nèi)部風(fēng)險程度的評價和估計。在復(fù)核內(nèi)部審計計劃時，審計委員會應(yīng)特別關(guān)注整體審計計劃的配置。內(nèi)部審計計劃在實(shí)際執(zhí)行過程中可能會由于種種主觀和客觀的情況而發(fā)生改變，因此審計委員會應(yīng)對審計計劃的實(shí)際執(zhí)行情況予以持續(xù)關(guān)注，及時了解計劃未完成或發(fā)生偏差的原因。

3.復(fù)核內(nèi)部審計部門的組織形式。由于公司的性質(zhì)、規(guī)模及復(fù)雜程度不同，對內(nèi)部審計的要求也會有所不同。不同的公司環(huán)境決定了不同的內(nèi)部審計組織形式。如有的公司將內(nèi)部審計部門集中設(shè)置在總部，而有的公司，尤其是那些分支機(jī)構(gòu)分散在各地的公司及跨國公司往往將內(nèi)部審計部門分散設(shè)置，在每一個分支機(jī)構(gòu)都設(shè)置一個內(nèi)部審計部門。審計人員在復(fù)核內(nèi)部審計部門的組織形式時，對審計人員的數(shù)量和審計地點(diǎn)的配置分布，除了考慮公司自身的特定要求以外，還應(yīng)特別關(guān)注成本效益的原則。審計委員會必須對潛在的機(jī)會成本及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估。

篇10

近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速增長，企業(yè)的投資主體和經(jīng)營模式呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，作為企業(yè)管理重要手段之一的內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化風(fēng)險管理等方面都發(fā)揮了積極作用，尤其在國有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中扮演著重要角色。但是，從整體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用還沒有能夠得到充分的發(fā)揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問題：

1.內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位受到限制。

就國內(nèi)企業(yè)而言，相當(dāng)多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計職能的變化認(rèn)識不足，仍將其視為單純的財務(wù)監(jiān)督部門，沒有結(jié)合社會和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，而內(nèi)部審計工作的有效開展需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，樹立其在內(nèi)部檢查和監(jiān)督方面的權(quán)威性，進(jìn)而取得各部門的積極配合，才能使內(nèi)部審計職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內(nèi)部審計同外部審計等同看待，認(rèn)為依靠外部審計已足矣，卻不知內(nèi)部審計有著區(qū)別于外部審計的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏重視。

包括國有企業(yè)在內(nèi)的不少企業(yè)管理意識不到位，存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，對內(nèi)部審計也不例外。一方面，由于內(nèi)部審計并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)加大了人員成本，在改革、轉(zhuǎn)制進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整時，或撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，削弱了對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，或令其從屬于某個職能部門（如財務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員，但該設(shè)置只是礙于監(jiān)管部門的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，作用甚微。

3.內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏充分的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的基本原則，是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提，內(nèi)部審計人員應(yīng)該同他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現(xiàn)在相當(dāng)部分的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接向經(jīng)營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內(nèi)部審計在實(shí)施過程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況作出合理評價。

4.內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，制約了審計的效果。

由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識不足和重視不夠，習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，內(nèi)部審計人員大都沒有接受內(nèi)部審計專業(yè)的培訓(xùn)，知識結(jié)構(gòu)單一。同時，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進(jìn)入內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)尚待提高。

5.內(nèi)部審計提供的信息沒有得到充分的運(yùn)用。

在內(nèi)部審計職能得到充分履行的前提下，通過運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內(nèi)部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，比較全面地反映經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性、經(jīng)營管理效率型、內(nèi)部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開的、公眾的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營管理層提供服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計的信息運(yùn)用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內(nèi)部審計結(jié)論，管理層僅從短期的業(yè)績目標(biāo)使用審計結(jié)果，沒有重視審計信息中影響企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性、內(nèi)部控制的漏洞，進(jìn)而未能在經(jīng)營決策中結(jié)合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內(nèi)部審計效能的對策建議

（一）明確內(nèi)部審計的職能定位，向管理審計方向轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計總體發(fā)展趨勢顯示，內(nèi)部審計職能正從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、效益和決策服務(wù)的管理審計轉(zhuǎn)變，管理審計的業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸成為內(nèi)部審計的主要職責(zé)。大中型企業(yè)應(yīng)努力適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的效能，幫助企業(yè)提升價值。充分利用內(nèi)部審計熟悉企業(yè)經(jīng)營、可隨時掌握運(yùn)行動態(tài)的特點(diǎn)，開展以預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營績效、內(nèi)部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等以經(jīng)濟(jì)活動為主要內(nèi)容的合規(guī)性、適當(dāng)性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運(yùn)營效率，并確保對業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

（二）完善內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，向集中管理方向轉(zhuǎn)變

有效的內(nèi)部審計，通常是以完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，在良好的審計環(huán)境中實(shí)現(xiàn)的。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，具有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)都具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。未來幾年將是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。對國內(nèi)企業(yè)而言，欲通過引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進(jìn)入國際市場等實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，提升核心競爭力，應(yīng)對錯綜復(fù)雜的全球市場經(jīng)濟(jì)，首先應(yīng)當(dāng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，包括確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立地履行審計職責(zé)。與此同時，大型企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關(guān)系，上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由一般的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，上升為集團(tuán)層面的治理和控制關(guān)系，由上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對成員企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計或考核成員企業(yè)審計責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的獨(dú)立性上升至相對的空間，也使得內(nèi)部審計的自身價值得到了實(shí)質(zhì)性的提高。內(nèi)部審計職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部人力資源，同時有助于企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計工作的效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會計電算化的全面普及，為內(nèi)部審計技術(shù)手段的改進(jìn)創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部銷以及財務(wù)的信息，利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計，方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以根據(jù)需要擴(kuò)大審查的內(nèi)容；運(yùn)用審計軟件進(jìn)行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結(jié)果可靠性程度有了進(jìn)一步提高；由計算機(jī)完成審計數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復(fù)核可以節(jié)約大量的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高；此外，計算機(jī)輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點(diǎn)突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點(diǎn)，效果顯而易見。

（四）保證內(nèi)部審計的暢通溝通，提升內(nèi)部審計信息的價值

內(nèi)部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部審計信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。審計部門可以區(qū)分不同層級的接受者設(shè)計不同內(nèi)容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。

（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量