[摘要]正確認識影響稅制變遷的各種因素以及這些因素發(fā)揮作用的方向和方式，在稅制改革中十分重要。因為其最根本的影響來自內在制度，所以分析政治制度對稅制變遷的影響，能夠揭示稅制變遷藉以實現(xiàn)的外在制度因由。在此基礎上，解析內在制度中的平等義務觀及如何影響外在制度在稅制變遷中的作用，有利于正確認識在這兩個制度約束下征納雙方對稅制變遷的影響。

[關鍵詞]稅制變遷；政治制度；平等義務觀；征納主體

在稅制衍生進程中，常常出現(xiàn)理論與實踐的背離，或其變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情況。這讓人不得不思考是什么原因引致在實踐中出現(xiàn)我們不曾料想和預設的結果?從上世紀80年代初至今，稅制的衍生過程是一個不斷進行，而又在改革中不斷發(fā)現(xiàn)運行結果與設計初衷相背離(至少是未能達成基本理想狀態(tài))的序列。當然人類社會的有效制度都是在試錯中不斷修正的。但是如果對這個衍生過程中起作用的主體及其作用方式有進一步了解，對于優(yōu)化稅制應該會有所裨益(雖然并不是影響稅制變遷的每一個因素都能通過主觀構建達到理想的狀態(tài))。那么，到底是哪些因素在稅制變遷中起作用?這些因素間又是如何相互發(fā)生作用的呢?

一、影響稅制變遷的內外在制度

本文并不是對內外在制度在稅制變遷中的作用做非常詳細的分析，在這里試圖做的僅僅是一個粗線條的勾畫，希望能幫助我們認識在稅制變遷過程中制度所起作用的大致輪廓。

(一)政治制度

[摘要]理論界對效率似是而非的看法，妨礙了對稅制及其變遷效率的研究。所以，準確把握稅制及其變遷的效率內涵，需要首先界定效率。對效率的重新界定主要涉及兩個核心內容，即效率客觀性的重新解讀及效率與公平之間相互關系的重新認識。以此為基礎，分析稅制及其變遷效率可具體分為三個層次來認識。

[關鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性

一、關于效率和稅制變遷效率相關文獻的簡單回顧

效率一般被看作是與公平相對的一個概念。在對這類問題的分析中，隱含的被公認的觀點是：公平內含價值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎上，對稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡單二分法的分析框架。我們對稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個視角：(1)有效率的稅制與最優(yōu)稅制。在現(xiàn)有文獻中，對稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優(yōu)稅制的研究。最優(yōu)或優(yōu)化稅制理論的基本出發(fā)點是尋找一個單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應而不產(chǎn)生替代效應(現(xiàn)實中退而求其次－－產(chǎn)生的替代效應最小)的同時，稅收額外負擔最小的稅制是最優(yōu)即最有效率的稅制。需要強調的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個特征：一是有效率的稅收制度結構的唯一性；二是忽視稅制達致該理想狀態(tài)的路徑選擇的效率問題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類理論對稅制效率的研究主要著眼于對收益和成本的界定，其中對稅收收益最為寬泛的界定是，認為其不僅包括財政收入的取得，還包括因稅收的調節(jié)而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、資源配置效率提高、社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展等正效應。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類觀點中的另一類分歧是對稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質上，正如最優(yōu)稅制分析中所涉及的，其所強調的是稅制效率的單維性和客觀性。

本文對稅制效率的探討力圖在兩個方面有所突破：(1)通過置疑效率內涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關注被當前的研究所忽略的稅制變遷過程的效率分析，希望尋求一個不同的效率界定的落腳點。

二、效率：設定目標下的成本效益選擇

[摘要]正確認識影響稅制變遷的各種因素以及這些因素發(fā)揮作用的方向和方式，在稅制改革中十分重要。因為其最根本的影響來自內在制度，所以分析政治制度對稅制變遷的影響，能夠揭示稅制變遷藉以實現(xiàn)的外在制度因由。在此基礎上，解析內在制度中的平等義務觀及如何影響外在制度在稅制變遷中的作用，有利于正確認識在這兩個制度約束下征納雙方對稅制變遷的影響。

[關鍵詞]稅制變遷；政治制度；平等義務觀；征納主體

在稅制衍生進程中，常常出現(xiàn)理論與實踐的背離，或其變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情況。這讓人不得不思考是什么原因引致在實踐中出現(xiàn)我們不曾料想和預設的結果?從上世紀80年代初至今，稅制的衍生過程是一個不斷進行，而又在改革中不斷發(fā)現(xiàn)運行結果與設計初衷相背離(至少是未能達成基本理想狀態(tài))的序列。當然人類社會的有效制度都是在試錯中不斷修正的。但是如果對這個衍生過程中起作用的主體及其作用方式有進一步了解，對于優(yōu)化稅制應該會有所裨益(雖然并不是影響稅制變遷的每一個因素都能通過主觀構建達到理想的狀態(tài))。那么，到底是哪些因素在稅制變遷中起作用?這些因素間又是如何相互發(fā)生作用的呢?

一、影響稅制變遷的內外在制度

本文并不是對內外在制度在稅制變遷中的作用做非常詳細的分析，在這里試圖做的僅僅是一個粗線條的勾畫，希望能幫助我們認識在稅制變遷過程中制度所起作用的大致輪廓。

(一)政治制度

[摘要]正確認識影響稅制變遷的各種因素以及這些因素發(fā)揮作用的方向和方式，在稅制改革中十分重要。因為其最根本的影響來自內在制度，所以分析政治制度對稅制變遷的影響，能夠揭示稅制變遷藉以實現(xiàn)的外在制度因由。在此基礎上，解析內在制度中的平等義務觀及如何影響外在制度在稅制變遷中的作用，有利于正確認識在這兩個制度約束下征納雙方對稅制變遷的影響。

[關鍵詞]稅制變遷；政治制度；平等義務觀；征納主體

在稅制衍生進程中，常常出現(xiàn)理論與實踐的背離，或其變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情況。這讓人不得不思考是什么原因引致在實踐中出現(xiàn)我們不曾料想和預設的結果?從上世紀80年代初至今，稅制的衍生過程是一個不斷進行，而又在改革中不斷發(fā)現(xiàn)運行結果與設計初衷相背離(至少是未能達成基本理想狀態(tài))的序列。當然人類社會的有效制度都是在試錯中不斷修正的。但是如果對這個衍生過程中起作用的主體及其作用方式有進一步了解，對于優(yōu)化稅制應該會有所裨益(雖然并不是影響稅制變遷的每一個因素都能通過主觀構建達到理想的狀態(tài))。那么，到底是哪些因素在稅制變遷中起作用?這些因素間又是如何相互發(fā)生作用的呢?

一、影響稅制變遷的內外在制度

本文并不是對內外在制度在稅制變遷中的作用做非常詳細的分析，在這里試圖做的僅僅是一個粗線條的勾畫，希望能幫助我們認識在稅制變遷過程中制度所起作用的大致輪廓。

(一)政治制度

[摘要]在制度經(jīng)濟學視野下研究稅制變遷類型，是從稅制變遷過程中個人行為對稅制變遷的影響以及在稅制變遷過程中每一個特定時點上稅制的靜態(tài)特征對比的角度分析的。在這個意義上，稅制變遷可以分為：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟機會的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會福利降低的稅制變遷，等等。

[關鍵詞]制度經(jīng)濟學；稅制變遷；稅制；社會福利

在制度經(jīng)濟學視野下研究稅制變遷，理論界涉獵者較少。而從有限的相關文獻看，主要將稅制變遷比照制度變遷的分類分為誘致性稅制變遷和強制性稅制變遷。筆者認為，這種以政府是否通過頒布法令的方式參與制度變遷作為“強制性”的分界，至少在以下兩個方面對強制的理解比較含混：一是沒有政府直接介入(以頒布法令的方式)的制度變遷就一定是非強制性的?換句話說，制度的強制性變遷就只有一種形式——政府以法令的方式介入?二是非強制性的制度變遷即是“自發(fā)性”的變遷?即在自發(fā)和強制之間有沒有其他形式的制度變遷?這里的關鍵是如何理解“自發(fā)性”，到底是指個人從自身利益出發(fā)自行其是，還是包括沒有政府“以法令的方式”介入的所有的行為，如行為人之間的協(xié)定性制度或非制度行為，以及旨在推動制度變遷的有組織的行為，同時還包括以非政府的第三方為約束者的行為。

為了避免簡單劃分政府、強制等引起的混亂，在分析中，從稅制變遷的過程和稅制變遷所引起的結果的角度，將稅制變遷分為四種類型，即：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟機會的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會福利降低的稅制變遷。

一、使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷

(一)使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷的基本界定

一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結構性調整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結合的結構性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔；其二，內外資企業(yè)所得稅法合并后，內資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結構性調整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

[摘要]在制度經(jīng)濟學視野下研究稅制變遷類型，是從稅制變遷過程中個人行為對稅制變遷的影響以及在稅制變遷過程中每一個特定時點上稅制的靜態(tài)特征對比的角度分析的。在這個意義上，稅制變遷可以分為：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟機會的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會福利降低的稅制變遷，等等。

[關鍵詞]制度經(jīng)濟學；稅制變遷；稅制；社會福利

在制度經(jīng)濟學視野下研究稅制變遷，理論界涉獵者較少。而從有限的相關文獻看，主要將稅制變遷比照制度變遷的分類分為誘致性稅制變遷和強制性稅制變遷。筆者認為，這種以政府是否通過頒布法令的方式參與制度變遷作為“強制性”的分界，至少在以下兩個方面對強制的理解比較含混：一是沒有政府直接介入(以頒布法令的方式)的制度變遷就一定是非強制性的?換句話說，制度的強制性變遷就只有一種形式——政府以法令的方式介入?二是非強制性的制度變遷即是“自發(fā)性”的變遷?即在自發(fā)和強制之間有沒有其他形式的制度變遷?這里的關鍵是如何理解“自發(fā)性”，到底是指個人從自身利益出發(fā)自行其是，還是包括沒有政府“以法令的方式”介入的所有的行為，如行為人之間的協(xié)定性制度或非制度行為，以及旨在推動制度變遷的有組織的行為，同時還包括以非政府的第三方為約束者的行為。

為了避免簡單劃分政府、強制等引起的混亂，在分析中，從稅制變遷的過程和稅制變遷所引起的結果的角度，將稅制變遷分為四種類型，即：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟機會的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會福利降低的稅制變遷。

一、使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷

(一)使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷的基本界定

【關鍵字】內外資企業(yè)；所得稅制；制度創(chuàng)新；成本；分析

【摘要】我國現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國內各行為主體對如何統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運用新制度經(jīng)濟學的制度成本分析方法，對兩稅合并政策遲遲不能推行進行了深入分析，認為制度供給成本是影響內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，使得國家斷定統(tǒng)一稅制的成本過高，從而延緩了新稅制的推行。

Abstract：Theincomeinstitutionofchina‘shomeandforeignenterpriseisfacingoutstandingproblem.Eachbehaviorcorpushavedifferentviewpointsonhowtounifythetaxsystem.ThistextmakesuseofthecostanalysismethodofNewInstitutionEconomicstofindoutthereasonwhythecombinationoftheincomesystembetweenChina’shomeandforeignenterpriseisslowandwhyitcan＇tbeputinintopractice.quickly.ThistextalsoassertthatthecostistheinteriorfactorsofChina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise，whiletheexteriorsystemenvironmentsuchasConstitutionorderhasgreatinfluenceonchina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise.Thecentralgovernmentthinksthatthecostofthetaxsysteminnovationishigh，anddeferthenewtaxsystemcombination.

Keyword：HomeandForeignEnterprise；IncomeTaxInstitution；InstitutionalInnovation，；InnovationCost

改革開放以來，我國為了吸引外資，對外資企業(yè)實施《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內資企業(yè)實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球罕見”的內外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國稅總局的測算實際稅率內資企業(yè)所得稅為22%，外資企業(yè)僅為11%。這種差異性的企業(yè)所得稅制嚴重違反了稅負公平均衡的原則，抑制了我國民族工業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于整個國民經(jīng)濟的整體提高。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟進程的加快，尤其是我國加入WTO后，要求內外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來越高。國家也把推進內外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。2005年1月始，財政部高調推進兩稅合并，隨后54家跨國公司聯(lián)合反對，要求暫緩取消對他們的稅收優(yōu)惠政策[1]。一些相關部門和部分地方政府也對兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內外企兩稅合并草案沒有提交到今年3月召開的人大會議上審議，我國內外資企業(yè)所得稅制合并宣告擱淺。

一、制度經(jīng)濟學視角的內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本及其影響因素

[摘要]生態(tài)資源是人類賴以生存的物質條件，隨著生態(tài)危機的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關注的話題。本文試著從制度經(jīng)濟學的視角，分析生態(tài)稅制與現(xiàn)行稅制的關系、生態(tài)稅制的組成結構和功能等問題，加深對其產(chǎn)生的必要性理解。

[關鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟學稅收制度

從凱恩斯主張政府干預經(jīng)濟以來，稅收就成了政府宏觀調控的重要手段。隨著生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國學者紛紛從生態(tài)保護的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內涵。本文試著從制度經(jīng)濟學的視角，來進一步認識生態(tài)稅制，加深對其產(chǎn)生的必要性的理解。

一、生態(tài)稅制和稅收制度

新制度經(jīng)濟學認為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規(guī)則體系，并可具體分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分。正式規(guī)則是指人們有意識制定的一系列政策法則，它是由權力機構來保證實施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規(guī)則是人們在長期交往中無意識形成的，具有持久的生命力，并構成代代相傳的文化的一部分，主要包括價值觀念、倫理道德、社會習慣和意識形態(tài)等。那么，可以說生態(tài)制度就是人類針對生態(tài)需求的無節(jié)制和倫理缺失，而導致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進制度安排，形成的行為規(guī)則體系，它具體可分為生態(tài)正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分（見下圖）。

可見，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規(guī)則的一部分，它不僅具有傳統(tǒng)稅制的特性，還具有生態(tài)補償功能；它是依據(jù)稅收是否具有生態(tài)性的標準進行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個獨立的稅種；它也不是取代現(xiàn)行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對象的不同，它屬于流轉稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設計的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護原則納入原有稅制的基本原則之內，貫徹于原有稅制中的稅種分類，并在各個稅種的相互配合中體現(xiàn)出稅制的生態(tài)性。這并非過于超前的設計，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機，導致了這種稅制設計的必要性和緊迫性。

摘要：面對如何解決取消農(nóng)業(yè)稅新形勢下縣鄉(xiāng)財政困難的問題，國內學術界目前出現(xiàn)了兩種不同的觀點，一種認為應該通過繼續(xù)貫徹、完善省以下分稅制來解決，另一種則強調要“因地制宜”而不能統(tǒng)一化地實行省以下的分稅制。本文對這兩種觀點進行了比較和評述，澄清兩者的一些實質性分歧所在，并進一步探討面對財政困難縣鄉(xiāng)財政體制改革究竟應該走什么樣的道路。

關鍵詞：縣鄉(xiāng)財政困難；省以下分稅制；事權；財權；財力

Abstract:howtoresolvethefaceoftheabolitionofagriculturaltaxinthenewsituationoffinancialdifficultiesincountiesandtownships,thecurrentdomesticacademiathereweretwodifferentpointsofview,aviewthatshouldcontinuetoimplementandimprovethetaxsystembelowtheprovincialleveltoaddress,andtheotherstressesTo"localconditions"andcannotbeunifiedintheprovincefollowingtheimplementationofthetaxsystem.Inthispaper,thesetwoviewsarecomparedandcomments,bothtoclarifysomeofthesubstantivedifferencesandtofurtherexplorethefaceofthefinancialdifficultiesofcountyandtownshipfinancialsystemreformshouldgo,whatkindofroad.

Keywords:financialdifficultiesofcountiesandtownships;taxsystembelowtheprovinciallevel;powers;intellectualpropertyrights;financial

前言

我國近年來縣鄉(xiāng)財政困難的現(xiàn)象已是不爭的事實，尤其是在2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)財政運行困難的局面更加嚴重，特別是中西部地區(qū)以農(nóng)業(yè)為主的縣鄉(xiāng)財政更是到了“寸步難行”的地步。在全面取消農(nóng)業(yè)稅的新形勢下如何應對縣鄉(xiāng)財政困難，財經(jīng)理論界做了大量的研討，其中最核心的爭論焦點是為解決縣鄉(xiāng)財政困難，對省以下分稅制還要不要貫徹的問題。近期，財政部財政科學研究所的幾位學者——賈康和劉尚希等在《中國改革》等期刊中發(fā)表的幾篇論文分別代表了兩種不同的觀點，具有典型性，他們把對這個問題的討論推向了一個新高潮。本文就將以這些研究為基礎，對這幾位學者的不同觀點進行總結、比較、評述，并進一步深入分析面對縣鄉(xiāng)財政困難分稅制改革究竟應該走向何處。