導(dǎo)語：營改增稅制高校財(cái)務(wù)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、“營改增”稅制改革給高校帶來的財(cái)務(wù)影響

“營改增”稅制改革后,增值稅又增加了兩檔低稅率即11%和6%,小規(guī)模納稅人為3%。下面按納稅人的分類對高校稅負(fù)變化進(jìn)行分析。(1)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校:由于將營業(yè)稅稅率3%或5%一律改成增值稅率3%。稅負(fù)減少了,這樣可以將節(jié)余的資金用于增加科研投入、降低高校后勤服務(wù)價(jià)格、校辦企業(yè)的現(xiàn)金流量。(2)認(rèn)定為一般納稅人的高校:高校的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)稅率為6%。在這種情況下,高校稅負(fù)高低變化取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(如果沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,稅負(fù)增加;如果有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,稅負(fù)降低)。因此,稅制改革某種程度上鼓勵(lì)高校進(jìn)行設(shè)備更新。與此同時(shí),“營改增”稅制改革后高?？赡苡龅揭?yàn)闃I(yè)務(wù)前期固定資產(chǎn)、存貨、材料等可以抵扣的支出較多,后期投入較少,導(dǎo)致高校稅負(fù)反而有所上升?？梢?無論高校認(rèn)定為何種納稅人,根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定:“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。”這意味著原屬免征營業(yè)稅的現(xiàn)在可以申請免稅增值稅,如果通過納稅人所在地省級科技主管部門的認(rèn)定及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核,就可以開具零稅率發(fā)票。這一舉措對高校橫向科研的發(fā)展進(jìn)步提供了有利條件。

(二)對高校會(huì)計(jì)核算的影響

1.對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的影響。目前高校在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,之前征收的營業(yè)稅不存在進(jìn)銷項(xiàng)稅額,相關(guān)收入能夠據(jù)實(shí)入賬,成本也能據(jù)實(shí)列支,稅收根據(jù)收支差額乘以稅率計(jì)算得出,高校計(jì)算的營業(yè)稅與收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)相匹配。但是經(jīng)過稅改后,收入入賬的確認(rèn)原則和方法均發(fā)生了改變。根據(jù)增值稅納稅規(guī)定:收入要抵扣掉銷項(xiàng)稅額,而成本要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額列支的?？梢?這種方式是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上,這也需要高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要相應(yīng)地改成權(quán)責(zé)發(fā)生制。2.對會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響。稅改前,營業(yè)稅核算科目是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”。稅改后,對于小規(guī)模納稅人的高校比較簡單,直接在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶;對于一般納稅人的高校比較復(fù)雜,需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置兩個(gè)明細(xì)賬戶“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”,而且在“應(yīng)交增值稅”賬戶下,還要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的專欄。(三)對發(fā)票管理的影響增值稅發(fā)票包括普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種,一般納稅人兩種發(fā)票都可用,而小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票。這與營業(yè)稅地稅發(fā)票比起來,一方面管理機(jī)關(guān)從地稅局變成國稅局,另一方面發(fā)票的領(lǐng)用和使用都更加嚴(yán)格了。另外,學(xué)校各二級單位的增值稅專用發(fā)票要求統(tǒng)一匯總到學(xué)校上級財(cái)務(wù)處統(tǒng)一抵扣,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要滿足三個(gè)條件即規(guī)定時(shí)限、規(guī)定范圍、規(guī)定憑證,上述這些都與營業(yè)稅地稅發(fā)票管理不同。

二、高校推行“營改增”的對策及建議

(一)合理認(rèn)定高校納稅人資格

根據(jù)“營改增”相關(guān)規(guī)定,高?？梢赃x擇一般納稅人認(rèn)定資格也可以選擇小規(guī)模納稅人認(rèn)定資格。所以,要結(jié)合高校自身的實(shí)際情況來正確地選擇納稅人資格,進(jìn)而降低稅負(fù)。那么,高校認(rèn)定不同的資格各有利弊,具體如下:認(rèn)定一般納稅人,優(yōu)點(diǎn)是開具專用發(fā)票以方便對方抵扣,獲得更多更好地發(fā)展機(jī)會(huì)。對于自身所獲取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,則使高校的稅負(fù)降低。缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算復(fù)雜,工作量較大;認(rèn)定小規(guī)模納稅人,優(yōu)點(diǎn)是操作簡便,工作量較小。缺點(diǎn)是對方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,失去較多的合作伙伴(但是這個(gè)缺限可以通過國稅局代開增值稅專用發(fā)票來得以解決)。基于此,建議高校的零星業(yè)務(wù)(如培訓(xùn)、場租、橫向科研收入等)最好按小規(guī)模納稅人處理;對于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較多的業(yè)務(wù)(如校辦產(chǎn)業(yè)、后勤服務(wù)業(yè)等)可按一般納稅人處理,這種相結(jié)合的模式會(huì)使高校的整體稅負(fù)下降。

(二)提高會(huì)計(jì)核算

稅制改革后,對高校的會(huì)計(jì)核算要求隨之發(fā)生改變了。所涉及的會(huì)計(jì)科目比較多,需要提高核算要求。高校要配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員,調(diào)整會(huì)計(jì)核算管理體制以及適當(dāng)?shù)恼{(diào)整財(cái)務(wù)人員崗位,通過一系列調(diào)整以有效抵御稅改所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)規(guī)范發(fā)票管理

相比之下,稅務(wù)部門對于增值稅專用發(fā)票的管理要求更高。高校要適時(shí)地制定出發(fā)票管理制度(包括對發(fā)票開具、使用、核銷等),以確保日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。稅務(wù)部門對于進(jìn)項(xiàng)稅稽查非常嚴(yán)格,對抵扣聯(lián)管理也非常規(guī)范。因此,高校一定要嚴(yán)格審查取得的專用發(fā)票,并認(rèn)真核對發(fā)票信息,保證應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。

(四)及時(shí)關(guān)注最新政策

近些年,國家大力支持高等教育的發(fā)展,不斷出臺稅收減免政策?！盃I改增”稅制改革實(shí)行后,以前與高校營業(yè)稅有關(guān)的政策措施不再適用了。因此,在新舊制度更替階段,高校一定要及時(shí)關(guān)注國家出臺的稅收政策,準(zhǔn)確及時(shí)地核對稅務(wù)信息,完成備案或申請工作,爭取第一時(shí)間享受優(yōu)惠政策,有效地降低稅負(fù)。

三、結(jié)語

綜上所述,“營改增”稅制改革所帶來的顯著性稅費(fèi)降低效應(yīng),給高校注入了新的資本,為高?？蒲挟a(chǎn)業(yè)不斷創(chuàng)新提供了動(dòng)力。高校要在試點(diǎn)階段,要正確處理好稅制改革與學(xué)校發(fā)展的關(guān)系,更好地完善稅收管理、運(yùn)行、監(jiān)督體系,為高校持續(xù)健康快遞發(fā)展提供支持。

作者：劉悅單位：天津科技大學(xué)