一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴(lài)成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴(lài)在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開(kāi)征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開(kāi)征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開(kāi)征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴(lài)（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，生態(tài)資源破壞加劇，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)補(bǔ)償成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必須考慮的問(wèn)題。生態(tài)補(bǔ)償財(cái)稅政策是生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的重要組成部分。從財(cái)稅視角考察生態(tài)補(bǔ)償?shù)穆窂?，?yīng)進(jìn)一步完善生態(tài)稅收制度；構(gòu)建多層次的生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政分擔(dān)體系；建立財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政投資有機(jī)融合的財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制；完善生態(tài)補(bǔ)償財(cái)稅政策的配套措施；建立基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的和諧發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)補(bǔ)償；財(cái)稅政策；路徑分析

生態(tài)補(bǔ)償最早是一個(gè)自然科學(xué)的概念，后被引入到社會(huì)科學(xué)研究領(lǐng)域。生態(tài)補(bǔ)償作為保護(hù)生態(tài)環(huán)境的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，是20世紀(jì)50年代以來(lái)開(kāi)始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個(gè)重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護(hù)外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，改善、維護(hù)和恢復(fù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護(hù)或破壞生態(tài)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，以?xún)?nèi)化相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟(jì)激勵(lì)特征的制度。

財(cái)稅視角下的生態(tài)補(bǔ)償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護(hù)生態(tài)服務(wù)功能、促進(jìn)人與自然和諧相處為目的，運(yùn)用財(cái)政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護(hù)者、受益者和破壞者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的制度安排?！?cái)稅政策是生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的重要組成部分，因此從財(cái)稅視角下考察生態(tài)補(bǔ)償路徑，有助于拓寬生態(tài)補(bǔ)償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>

一、生態(tài)補(bǔ)償與生態(tài)稅收政策

生態(tài)補(bǔ)償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來(lái)源。借鑒國(guó)外先進(jìn)的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制相適應(yīng)的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。

摘要：本文首先由稅收的重要性談起，聯(lián)系到由于稅收條款在憲法上的缺位，造成實(shí)踐中稅收存在1些不規(guī)范問(wèn)題。進(jìn)而分析了稅收和憲法間有著密切的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)憲法上存在稅收條款的缺失。最后，對(duì)我國(guó)稅收條款入憲的重要意義進(jìn)行了說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：稅收；憲法；稅收條款「正文」

1、稅收的重要性和我國(guó)稅收的不規(guī)范

稅收法律關(guān)系是指由稅法所調(diào)整而形成的，在稅收活動(dòng)中各稅收法律關(guān)系主體之間發(fā)生的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。[1]在現(xiàn)代法治國(guó)家，這種稅收法律關(guān)系顯得尤為重要，因?yàn)槠湔{(diào)整的是國(guó)家和國(guó)民間的關(guān)系。日本學(xué)者認(rèn)為稅收法律關(guān)系的中心，是國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系。[2]在這兩者之間，稅收無(wú)疑是最為關(guān)鍵的，涉及到各方的利益分配和協(xié)調(diào)?！岸愂帐菄?guó)家以取得滿(mǎn)足公共需求的資金為目的，基于法律規(guī)定，無(wú)償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢(qián)給付?！盵3]國(guó)家把稅收作為重要的財(cái)政來(lái)源和宏觀調(diào)控的重要手段，國(guó)民往往把稅收作為1個(gè)重要的考量因素來(lái)安排其涉經(jīng)濟(jì)的民事行為，企業(yè)也不約而同的把如何降低稅負(fù)納入企業(yè)的成本效益分析。可見(jiàn)稅收是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大事，可謂牽1發(fā)而動(dòng)全身，因此在稅收法律的制訂和執(zhí)行上都應(yīng)慎重。

而我國(guó)的稅收實(shí)踐中卻還存在許多不盡人意之處，例如有些地方有收“過(guò)頭稅”的現(xiàn)象，由于稅收計(jì)劃完不成，今年收明年的稅，這顯然違反了稅收法定的原則，侵犯了納稅人的權(quán)利。再如1些地方出于地方利益的考慮，對(duì)外商投資給予稅收優(yōu)惠，違反了稅收公平原則，使得我國(guó)的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中由于稅收的不公平蒙受損失。這種不公平還導(dǎo)致了大量的國(guó)內(nèi)資本外流，這些國(guó)內(nèi)資本利用加勒比海上的“避稅港”等地點(diǎn)在外國(guó)注冊(cè)公司，又回到國(guó)內(nèi)投資，從而逃避稅收，這不但給國(guó)家造成巨大的稅收損失，還形成了海外投資的虛假繁榮景象。造成這些問(wèn)題有多方面的原因，其中很重要的1點(diǎn)是稅收在憲法上的缺位。

2、稅收與憲法

摘要：收入分配公平是構(gòu)建和諧社會(huì)所追尋的目標(biāo)，它既包括市場(chǎng)意義上的“市場(chǎng)公平”也包括社會(huì)意義上的“社會(huì)公平”?！笆袌?chǎng)公平”是指自然稟賦不同、努力程度不同的人所獲得的收入也應(yīng)該不同；“社會(huì)公平”是指為保持社會(huì)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)共同富裕而調(diào)整收入的相對(duì)份額，使收入分配的差距不至于無(wú)法讓人忍受。稅收作為政府所掌握有力杠桿既可以校正市場(chǎng)缺陷，促進(jìn)市場(chǎng)分配機(jī)制的完善，實(shí)現(xiàn)"市場(chǎng)公平"；也可以直接調(diào)節(jié)居民收入，實(shí)現(xiàn)“社會(huì)公平”。

關(guān)鍵詞：收入分配；“市場(chǎng)公平”；“社會(huì)公平”；稅制改革

0引言

構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是黨中央從全面建設(shè)小康社會(huì)、開(kāi)創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)重大歷史任務(wù)。而作為和諧社會(huì)重要內(nèi)容的“公平正義”如何才能實(shí)現(xiàn)成為擺在我們面前亟需解決的問(wèn)題。從當(dāng)前我國(guó)改革和發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，最緊迫、最關(guān)鍵的任務(wù)就是要解決居民收入分配不公的問(wèn)題。而稅收作為具有調(diào)節(jié)收入分配功能的杠桿無(wú)疑應(yīng)當(dāng)在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮更大的作用。

1收入分配公平的涵義

“公平”是社會(huì)價(jià)值判斷，是現(xiàn)實(shí)中不同的個(gè)人對(duì)客觀存在所做的主觀評(píng)價(jià)。作為一個(gè)歷史性范疇，“公平”具有豐富的內(nèi)涵，有人將其界定于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，有人將其界定于法律領(lǐng)域，還有人將其界定于道德領(lǐng)域和政治領(lǐng)域；即使僅界定于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，不同時(shí)期、不同地域的人對(duì)于“公平”的理解也可謂千差萬(wàn)別。收入分配作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，其“公平”問(wèn)題的討論也就主要集中在經(jīng)濟(jì)的框架內(nèi)進(jìn)行的，問(wèn)題的焦點(diǎn)集中在收入分配公平的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

論文關(guān)鍵詞:政府財(cái)政稅收政策稅制改革

論文摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類(lèi)型的變化。從根本上看,向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型實(shí)際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個(gè)重點(diǎn)。

向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型是中國(guó)財(cái)稅體制改革的基本目標(biāo),這一點(diǎn)已經(jīng)寫(xiě)進(jìn)了十六屆三中全會(huì)通過(guò)的關(guān)于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財(cái)政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進(jìn)行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴(kuò)張性財(cái)政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動(dòng)不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅只對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料扣減增值稅,而對(duì)投資部分不抵扣,是一種對(duì)投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的?，F(xiàn)在,雖然投資增長(zhǎng)已經(jīng)有點(diǎn)過(guò)快,民間投資也開(kāi)始復(fù)蘇,決策的時(shí)滯問(wèn)題已經(jīng)相當(dāng)明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進(jìn)了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類(lèi)型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來(lái)自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無(wú)法實(shí)施公共財(cái)政體制的。因?yàn)?既然政府的稅收主要來(lái)自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來(lái)自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評(píng)價(jià)官員政績(jī)的主要指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個(gè)發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財(cái)政也仍然是建設(shè)財(cái)政或者經(jīng)濟(jì)財(cái)政,不可能是公共財(cái)政?？梢?jiàn),相對(duì)于以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱,政府工作以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心是一個(gè)巨大的進(jìn)步,而相對(duì)于公共財(cái)政目標(biāo),政府工作以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來(lái)看,向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型實(shí)際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)向面對(duì)個(gè)人,從與民爭(zhēng)利轉(zhuǎn)向?yàn)槊裰\利,從區(qū)別(實(shí)際上是歧視)對(duì)待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實(shí)施公共財(cái)政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個(gè)人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對(duì)全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個(gè)等價(jià)與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報(bào)酬。

【摘要】作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與優(yōu)化而日益增加，但財(cái)政稅收制度并沒(méi)有隨之進(jìn)行快速的轉(zhuǎn)變，這就使得中小企業(yè)的發(fā)展受到一定的影響。因此，要對(duì)財(cái)政稅收制度進(jìn)行不斷創(chuàng)新，以此來(lái)扶持中小企業(yè)的健康發(fā)展。論文分析了財(cái)政稅收制度，對(duì)其發(fā)展現(xiàn)狀及重要性進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，重點(diǎn)介紹了財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的扶持作用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收制度；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；重要性；扶持作用

1引言

無(wú)論是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生建設(shè)，還是財(cái)政稅收工作的順利開(kāi)展，都離不開(kāi)財(cái)政稅收制度，但是目前的財(cái)政稅收制度對(duì)很多中小型企業(yè)的發(fā)展需求來(lái)說(shuō)，已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足，并在一定程度上制約了其迅速發(fā)展。因此，在對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行科學(xué)整合的基礎(chǔ)上，需要對(duì)財(cái)務(wù)稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，為中小型企業(yè)的發(fā)展不斷提供合理健全的制度保障，不斷扶持其順利發(fā)展。

2我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量龐大，在解決一大部分人員的就業(yè)問(wèn)題的同時(shí)，也為社會(huì)創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，為國(guó)家創(chuàng)造了大量的財(cái)稅收入，推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在其發(fā)展中存在的問(wèn)題也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大被暴露出來(lái)，其具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量不高，并且缺乏長(zhǎng)期有效的資金投入；第二，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃較為模糊，缺乏現(xiàn)代化管理知識(shí)；第三，中小企業(yè)承受的稅務(wù)較高，與其規(guī)模不相符；第四，由于各種限制條件導(dǎo)致中小企業(yè)引進(jìn)高技術(shù)人才困難，阻礙其迅速發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始不斷的完善，中小企業(yè)的數(shù)量持續(xù)增加，我國(guó)的財(cái)政稅收制度需要做出改變，以此來(lái)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化以及發(fā)展趨勢(shì)的要求，將中小企業(yè)的良性作用發(fā)揮出來(lái)，合理的分配收入，對(duì)各項(xiàng)資源能源進(jìn)行調(diào)控，使得企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)狀態(tài)可以變得更加的穩(wěn)固，不斷的完善我國(guó)的稅收管理制度，讓中小企業(yè)的發(fā)展可以更加的健康，處理好當(dāng)前我國(guó)財(cái)政稅收制度所面臨的問(wèn)題，改革并創(chuàng)新財(cái)政稅收制度，提升其制度對(duì)中小企業(yè)的扶持效用。

一、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的內(nèi)容以及意義

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的歷史已有三十多年，現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正處于不斷完善的時(shí)期，總體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭比較好。隨著各類(lèi)中小企業(yè)數(shù)量的增加，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始變得更加的活躍，這不僅豐富了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體類(lèi)型，同時(shí)還在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。想要更好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，就必須要盡可能的加快各類(lèi)中小企業(yè)的發(fā)展腳步，讓中小企業(yè)都可以打破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理制度的束縛。需要改革并創(chuàng)新財(cái)政稅收制度，統(tǒng)一我國(guó)各類(lèi)企業(yè)的稅收制度，切實(shí)的保障中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)盡可能的優(yōu)化財(cái)政的支出制度以及預(yù)算制度等，完成稅收制度的轉(zhuǎn)型工作，處理好傳統(tǒng)稅收制度的轉(zhuǎn)移支付等問(wèn)題，讓其轉(zhuǎn)移變得更加的規(guī)范。找出其所存在的稅收立法不健全等問(wèn)題，讓財(cái)政稅收制度可以更好的服務(wù)企業(yè)。

二、財(cái)政稅收制創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)的扶持作用分析

1．提升中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)。中小企業(yè)是現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來(lái)源，其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)之中占據(jù)著極其重要的地位，需要對(duì)財(cái)政稅收制度進(jìn)行改革，以此來(lái)從根源上減小中小企業(yè)所需要承擔(dān)的稅務(wù)，讓中小企業(yè)的資金可以更加的充裕，切實(shí)的維護(hù)了中小企業(yè)資金鏈運(yùn)行的穩(wěn)定狀態(tài)，避免其資金鏈產(chǎn)生斷裂的影響，中小企業(yè)可以利用較為充裕的資金不斷的去開(kāi)拓市場(chǎng)，讓自身企業(yè)的轉(zhuǎn)型工作可以進(jìn)展的更加順暢，同時(shí)也可以擴(kuò)大自己的規(guī)模，讓其成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。2．提供就業(yè)崗位。我國(guó)的人口數(shù)量比較大，所以存在著比較嚴(yán)重的就業(yè)壓力問(wèn)題。特別是近些年來(lái)，我國(guó)高校的擴(kuò)招，導(dǎo)致大部分的大學(xué)生遭遇了就業(yè)困難等問(wèn)題，就業(yè)問(wèn)題極其的嚴(yán)峻。想要緩解我國(guó)的就業(yè)壓力，就必須要增多就業(yè)崗位，完成財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新以及改革等工作，和中小企業(yè)進(jìn)行溝通，處理好中小企業(yè)生存發(fā)展的難題，讓其可以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，提供較多的就業(yè)崗位。3．調(diào)整國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的自主創(chuàng)新會(huì)在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的開(kāi)展，但是現(xiàn)階段，我國(guó)受到西方國(guó)家技術(shù)的影響，其自主創(chuàng)新會(huì)過(guò)于集中化，高校以及國(guó)企之中的自主創(chuàng)新投入會(huì)比較大，需要采用財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新改革形式，優(yōu)惠中小企業(yè)的稅收，使得中小企業(yè)可以更為自主的開(kāi)展創(chuàng)新工作。4．合理配置資源。以西方發(fā)達(dá)國(guó)家為例分析，如果一味的去追求大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其最終所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果根本無(wú)法得到保障，若對(duì)其的控制力度不足，就會(huì)使得總體大型企業(yè)毫無(wú)生機(jī)可言，同時(shí)還會(huì)在一定程度上減小企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。對(duì)此，我國(guó)必須要在發(fā)展大型企業(yè)的過(guò)程中，明確的了解到中小企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，同時(shí)給予中小企業(yè)一定的鼓勵(lì)和幫助，合理的開(kāi)展資源的配置工作，最大化的利用各項(xiàng)資源。5．促進(jìn)中小企業(yè)融資。中小企業(yè)的自身實(shí)力不足就會(huì)影響到企業(yè)的日后融資工作。中小企業(yè)自身的公共性以及私有性會(huì)比較明顯，中小企業(yè)若采用融資的形式來(lái)提升自身企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極大的風(fēng)險(xiǎn)，所以，大部分的中小企業(yè)都不會(huì)參與并進(jìn)行融資活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)合理的采用財(cái)務(wù)稅收制度的長(zhǎng)信措施，降低中小企業(yè)的擔(dān)憂(yōu)，政府要利用該政策措施減小風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的關(guān)系

摘要：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下形成的我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收制度，越來(lái)越顯露其根本的弊端。徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢(shì)下對(duì)農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要。但是，鑒于目前我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，而應(yīng)采取漸進(jìn)的方式分步實(shí)施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；城鄉(xiāng)稅制

黨的十六大提出實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建設(shè)是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要部分，是實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵。為此，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，與國(guó)際慣例接軌，適應(yīng)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的必然要求。

一、中國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端

1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下缺乏理論依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈所得為征稅對(duì)象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征稅。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對(duì)農(nóng)民自有財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅。它針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計(jì)算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實(shí)質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國(guó)農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。

對(duì)我國(guó)稅收制度“綠色”改革的思考

一．我國(guó)稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問(wèn)題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國(guó)空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國(guó)gdp的8%，這表明我國(guó)目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國(guó)無(wú)不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)稅收手段一方面可對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專(zhuān)項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開(kāi)發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國(guó)家總稅收收入的比例很低且近年來(lái)呈下降趨勢(shì)。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問(wèn)題，限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國(guó)家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

摘要：作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的措施之一，稅收制度的完善與否具有非常重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政稅收制度也不斷完善起來(lái)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。但我們也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，在新形勢(shì)下，必須采取有效措施實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收制度改革與創(chuàng)新，只有這樣，才能夠?yàn)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；稅收制度；改革

1.稅制改革的成績(jī)

（1）稅收體制日趨完善。歷經(jīng)數(shù)次改革之后，現(xiàn)階段我國(guó)稅收制度日漸完善，逐步構(gòu)建起相應(yīng)的稅制體制。不僅如此，多部門(mén)長(zhǎng)期合作，實(shí)現(xiàn)了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為基礎(chǔ)的稅收主體。多部門(mén)在稅收體制改革中相互配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率得到了進(jìn)一步提高。（2）稅收結(jié)構(gòu)日益合理。首先現(xiàn)階段我國(guó)所得稅比重日益提高，充分體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化成果，也表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的進(jìn)一步提高。充分發(fā)揮出來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用。其次我國(guó)稅收額度逐年增長(zhǎng)，特別是西部地區(qū)，這對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同小康、共同富裕來(lái)說(shuō)，具有非常重要的意義。最后我國(guó)環(huán)境資源稅率得到了進(jìn)一步提升，有利于我國(guó)打造資源節(jié)約型社會(huì)。（3）稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)。與前幾年相比，近些年來(lái)，我國(guó)稅收收入逐年增長(zhǎng)，占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重也越來(lái)越高。

2.稅收制度改革現(xiàn)狀

雖然我國(guó)稅收改革取得了一定的成績(jī)，但也暴露出了一些問(wèn)題，具體包括以下幾個(gè)方面，首先，我國(guó)還沒(méi)有建立相應(yīng)的、完善的現(xiàn)代稅收體系，與建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求還有很大距離，稅收制度改革的經(jīng)驗(yàn)不足，難以對(duì)稅收體制改革保駕護(hù)航。忽視了稅收其他方面的作用。稅收的功能非常多，它能夠促進(jìn)其他相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。然而現(xiàn)階段我國(guó)稅收逐步走向旅行籌集收入職能的單一化方向，這對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是非常不利的。最后我國(guó)稅收的法治化程度相對(duì)較低，稅收制度必須依法落實(shí)，并與相關(guān)稅收部門(mén)協(xié)調(diào)配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅制改革的有效推進(jìn)。上述內(nèi)容是我國(guó)稅收制度改革過(guò)程中存在的問(wèn)題，必須給予高度的重視。