減免稅等稅收優(yōu)惠政策是稅收制度中一個組成部分，在一定限度內(nèi)有利于統(tǒng)一稅法的執(zhí)行。但稅收優(yōu)惠超過一定的限度，就不僅影響財政收入，加劇宏觀經(jīng)濟的不均衡，而且會破壞稅法的剛性、統(tǒng)一和完整，產(chǎn)生一系列不良的社會經(jīng)濟后果。如何把稅收優(yōu)惠控制在合理的限度之內(nèi)，是加強稅收管理的重大問題之一。

我國稅收優(yōu)惠的特殊性

目前我國的稅收制度是現(xiàn)為以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，納稅人主要是企業(yè)納稅人，稅收優(yōu)惠主要是對企業(yè)優(yōu)惠，因而是具有以下一些特點：

（一）納稅人受益間接性、不完全性和不確定性。財政支出對接受者來說可直接獲得利益，個人所得稅下的減免優(yōu)惠也能讓納稅人獲得直接受益，但在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅情況下，稅收優(yōu)惠給納稅人的實際獲益不等于減免數(shù)額。

納稅人不是在任何稅收優(yōu)惠下都能獲得直接利益，不同的稅種或同一個稅種在不同的計稅環(huán)節(jié)實行減免稅有不同的后果。如對全值流轉(zhuǎn)稅的減免數(shù)額不等于企業(yè)實際獲益數(shù)額，因為企業(yè)繳納全值流轉(zhuǎn)稅后還要就其純收入繳納所得稅以及其他稅收。對所得稅進(jìn)行減免也因方式不同而作用不同，在所得扣除法情況下，同樣存在名義優(yōu)惠與實際優(yōu)惠的差距。在增值稅的情況下甚至還存在免稅不一定給納稅人帶來利益的現(xiàn)象；如農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品不繳納增值稅而繳納農(nóng)業(yè)稅，看上去好像給農(nóng)民一種稅收優(yōu)惠，實際上給農(nóng)民免增值稅反而會增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，因為其進(jìn)項稅額將得不到抵扣。在對待小規(guī)模納稅人上，也存在類似問題，我國現(xiàn)行增值稅對小規(guī)模納稅人實行較低的稅率（4%、6%）征稅，但由于其進(jìn)項稅額不能抵扣，其實際稅負(fù)要高于實行17%的一般納稅人。因此，在我國實行流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制情況下，采用稅式支出方法要特別注意其受益方面的間接性、不完全性和不確定性。

（二）隱蔽性。我國國有企業(yè)盡管經(jīng)過了多年的改革，但企業(yè)與政府的關(guān)系仍然沒有完全脫離，越大型的企業(yè)越是如此，主要表現(xiàn)在企業(yè)辦社會，企業(yè)自己承擔(dān)了本來應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)的提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的功能。企業(yè)動用利潤（攤?cè)氤杀?、稅前列支等）舉辦各種福利性措施如學(xué)校、公安機構(gòu)、郵電局、醫(yī)院等等，這部分開支雖然沒有以減免稅等優(yōu)惠的名義發(fā)生，但實際上也是對應(yīng)當(dāng)上繳給政府的所得稅的扣除。從這個意義上講企業(yè)的公共性、社會性開支是一種隱蔽的稅收優(yōu)惠，準(zhǔn)確地估計其數(shù)額很困難。

當(dāng)前，國際金融危機給全球的經(jīng)濟帶來了一定的影響，特別是加劇了全球金融市場的動蕩，大多數(shù)國家政府紛紛采取措施，出臺相關(guān)政策，以抵御和應(yīng)對這場國際金融危機的沖擊。我國政府也及時出臺了一系列政策和措施，從宏觀上和微觀上面對這場危機。稅收是調(diào)控經(jīng)濟的一個重要杠桿，對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著一定的不可替代的作用。筆者現(xiàn)就如何運用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)對金融危機談一些初淺的看法。

一、金融危機的嚴(yán)峻形勢，迫切需要相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺

從世界經(jīng)濟大國的美國爆發(fā)的金融危機，到*年7月，美國住房抵押貸款市場巨頭房利美和房地美陷入困境。9月初，美國政府出巨資接管“兩房”，但，隨后不到1個月，美國多家重量級的金融機構(gòu)陷入困境，局勢不可收拾，每況愈下，從而蔓延到許多國家，引發(fā)了一場全球性的全面的金融危機。目前，這種蔓延勢頭仍然在擴大。具體表現(xiàn)在：許多新興經(jīng)濟體制遭遇外資撤出，市場信心頓失，股票市場暴跌，進(jìn)出口貿(mào)易受到重創(chuàng)，投資、消費、就業(yè)全面疲軟，債券市場明顯下跌，資本市場嚴(yán)重縮水，一些國家還面臨著通貨膨脹的壓力。因這場危機引發(fā)負(fù)面影響有愈演愈烈的態(tài)勢，給多國經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的沖擊和損失。

（一）面對席卷而來的金融危機，大多數(shù)國家已出手

“救市”，客觀上起著助推我國采取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)對金融危機。隨著這場波動全球的國際金融危機的進(jìn)一步擴展，已經(jīng)引起了多國政府的高度重視。為了應(yīng)對此場危機的沖擊，多國政府已經(jīng)出臺相關(guān)有效救援措施、“救市”政策。

1、美國：聯(lián)邦政府首先提出7000億美元的救市方案，獲國會批準(zhǔn)。*年10月24日，美國又決定將聯(lián)邦基金利率從1.5%下調(diào)到1%，此舉旨在從消費和投資兩方面拉動經(jīng)濟增長。

摘要：稅收優(yōu)惠是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要措施之一。改革開放以來，在東部沿海地區(qū)對外開放、“西部大開發(fā)”、“振興東北”之中發(fā)揮了重要作用。如今，在中部崛起的重要戰(zhàn)略時期，稅收優(yōu)惠同樣要發(fā)揮重要作用。文章在分析我國促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠效應(yīng)的基礎(chǔ)上，提出了中部崛起的稅收優(yōu)惠政策建議。

關(guān)鍵詞：中部崛起；稅收優(yōu)惠；資源稅

2004年3月召開的“兩會”上，國務(wù)院總理在政府工作報告中第一次明確提出促進(jìn)中部地區(qū)崛起。十六屆四中全會《決定》明確提出要促進(jìn)中部地區(qū)崛起。此后每年“兩會”期間，代表提案中都有加大力度推進(jìn)中部崛起的內(nèi)容。2007年10月15日，總書記十七大工作報告提到“大力促進(jìn)中部地區(qū)崛起”“。中部崛起已成為繼20世紀(jì)90年代初開始的東南沿海地區(qū)對外開放、西部大開發(fā)、振興東北之后的第四輪沖擊波。中部地區(qū)崛起不僅要靠自身的努力，更需要國家的政策支持，特別是稅收方面，國家應(yīng)該給予其優(yōu)惠。

一、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的稅收優(yōu)惠效用分析

（一）東南沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠效用分析

東南沿海地區(qū)不僅享受著國家規(guī)定的經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、國家旅游度假區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)的各項稅收優(yōu)惠政策，而且還有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如蘇州工業(yè)園區(qū)、上海浦東新區(qū)等專項稅收優(yōu)惠政策。自國家對東南沿海地區(qū)實行稅收優(yōu)惠政策以來，東南沿海地區(qū)的經(jīng)濟總量迅猛擴張，經(jīng)濟實力大幅度提升，在全國經(jīng)濟發(fā)展中的地位更加舉足輕重。同時，大量的頗具實力的民營企業(yè)由于政策的照顧而迅速成長。

近年來，各地為了吸引更多的投資，在稅收優(yōu)惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應(yīng)有權(quán)限和尺度范疇。稅收優(yōu)惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優(yōu)惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，五免五減半的政策已經(jīng)在一些地方暗地里執(zhí)行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優(yōu)惠政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法：先是按照國家的規(guī)定，對企業(yè)征收企業(yè)所得稅。稅款征收到后，根據(jù)原先的協(xié)議，以財政獎勵或補貼的名義返還給企業(yè)。這是各地對企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦企業(yè)、社會福利企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前有的地區(qū)越權(quán)擅自制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有的地區(qū)對納稅人享受優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)掌握不嚴(yán)、審批程序不規(guī)范、后續(xù)管理不到位，客觀上導(dǎo)致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定和執(zhí)行尺度不統(tǒng)一，影響了國家宏觀調(diào)控政策的積極作用。盡管國家稅務(wù)總局三令五申，不斷清查各地的稅收優(yōu)惠政策。但這種競爭行為并沒有因此而收斂。

濫用稅收優(yōu)惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競爭的循環(huán)中，而且也給國家稅收帶來了很大的影響。即使是在長三角一些經(jīng)濟發(fā)達(dá)的地區(qū)，因稅收優(yōu)惠造成的財政負(fù)擔(dān)也是比較沉重。外表企業(yè)林立，但地方財政拮據(jù)，擅自出臺稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進(jìn)外資制造了不少障礙。我國為了吸引外資，在一些特區(qū)，包括經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，對外商企業(yè)實施了一些優(yōu)惠的稅收政策，主要是所得稅的優(yōu)惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優(yōu)惠政策，出臺所謂的“土政策”，對于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國家政策講歷來是反對的，是不允許的，也很難兌現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級地方政府均無權(quán)制定“土政策”。外商需要的是一個透明的、規(guī)范的、統(tǒng)一的稅收政策。而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在缺乏穩(wěn)定性、透明度的問題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優(yōu)惠政策呈現(xiàn)行政化的趨勢等，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整清理已經(jīng)勢在必行。

但是，事實上，要想堵住各地擅自出臺稅收優(yōu)惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國醞釀稅制改革前，中央便已經(jīng)出臺了嚴(yán)禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權(quán)集中在中央和省級政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺減免政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴(yán)密性鉆空子，出臺一些事實性的地方稅收優(yōu)惠政策，更加難以查處。政府已經(jīng)認(rèn)識到在減免稅中的確存在一定問題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問題。因此，需要通過對稅收體制的變革來從根本上根除這一現(xiàn)象。

一、農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵剖析

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟的增長系數(shù)，從而促進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中，進(jìn)而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的過程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險性，加之收益周期較長，很多農(nóng)民不得不向金融機構(gòu)申請補給。但是由于正規(guī)的金融機構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點：加強與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對象整體經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務(wù)對象不符合正規(guī)金融機構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點，所以很多農(nóng)村金融機構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù)，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農(nóng)村信用社而言，實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點的農(nóng)村信用社而言，要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機構(gòu)而言，財稅（2014）規(guī)定，對于金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言，其實行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風(fēng)險進(jìn)行識別分類的基礎(chǔ)上，要按照相應(yīng)的比例計提貸款損失專項準(zhǔn)備金，且能夠在計算應(yīng)納稅額時進(jìn)行扣除。

三、加強稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機構(gòu)的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機構(gòu)，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務(wù)。由此可見，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制，但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當(dāng)放款機構(gòu)為政府機關(guān)時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應(yīng)對；其次，對信貸機構(gòu)員工的激勵作用難以找到準(zhǔn)確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機構(gòu)在提供金融服務(wù)的過程中，難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢?？傊?，我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當(dāng)?shù)財U大業(yè)務(wù)范圍，從而降低金融機構(gòu)的財務(wù)壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進(jìn)而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機構(gòu)的本質(zhì)屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機制，農(nóng)村金融機構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進(jìn)農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農(nóng)村金融機構(gòu)實行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運營的積極性，從而為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

[摘要]中國加入WTO，國內(nèi)各行業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存，營造一個公平、透明的市場環(huán)境的任務(wù)十分緊迫。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、目的性、計劃性、多樣性，不利于市場主體公平稅負(fù)，平等競爭，改革涉外稅收優(yōu)惠政策非常必要。

[關(guān)鍵詞]涉外稅收；稅收優(yōu)惠；公平原則；企業(yè)所得稅；外資企業(yè)所得稅；投資環(huán)境

中國加入WTO后，將取消外商在稅收方面的優(yōu)惠政策，實行內(nèi)外統(tǒng)一的稅收法規(guī)，這并不是不歡迎外商投資，而是為了形成平等競爭的市場環(huán)境，但這一改革目前不能立即完成，將根據(jù)我國經(jīng)濟運行狀況循序漸進(jìn)地進(jìn)行。筆者認(rèn)為：在目前情況下，對我國涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)改革，使之既適合我國當(dāng)前國情，又為今后發(fā)展作好準(zhǔn)備，應(yīng)是我們的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國當(dāng)前涉外稅收優(yōu)惠存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。由于我國涉外稅收制度遵循全面優(yōu)惠的稅收負(fù)擔(dān)原則，因此在稅法的表現(xiàn)形式上是對外國納稅人單列稅種以使其稅負(fù)全面低于本國納稅義務(wù)人，客觀上存在“稅收歧視”現(xiàn)象。1994年稅制改革后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖同為33%（其中含外資企業(yè)地方所得稅3%，這部分稅由于大多數(shù)省市實行減免政策而形同虛設(shè)），但由于稅基計算、資產(chǎn)處理、再投資退稅等優(yōu)惠政策的差距，使涉外企業(yè)所得稅的實際負(fù)擔(dān)率僅為8%-9%，不到內(nèi)資企業(yè)的三分之一。我國現(xiàn)行涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在地域分布上層次繁雜且不均衡，據(jù)統(tǒng)計，當(dāng)前我國享有稅收優(yōu)惠政策的特殊經(jīng)濟區(qū)域共有389個，其中東部地區(qū)占336個，西部占27個，中部占26個。1996年全面實際利用外資5527億美元，其中東部沿海11省市（含北京，不含廣西）46505億美元，廣闊的中西部只有8765億美元，這在很大程度上是由于稅收的非國民待遇導(dǎo)致的投資布局畸形造成的。

（二）優(yōu)惠政策目的不明確。任何一項優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)具有其明確的目標(biāo)，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，引導(dǎo)資金流向等，使優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行都有據(jù)可依，而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠少，缺乏對先進(jìn)技術(shù)的鼓勵措施，缺乏通過稅收政策引導(dǎo)資金流向的手段，沒有體現(xiàn)出促進(jìn)國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展和稅收優(yōu)惠的效率原則，不利于資源的合理配置，相對削弱了重點項目的吸引效應(yīng)，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)起到了消極作用。

【摘要】目前，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實施中針對一些特定類型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策的相關(guān)考慮不夠全面，令很多中小企業(yè)很難享受到稅收政策優(yōu)惠。為解決上述問題，本文圍繞適用于不同階段（初創(chuàng)、成長、成熟階段）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了介紹與整體評價。提出可參照國外有關(guān)做法，如制定基于風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策、圍繞特定類型中小企業(yè)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策等。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策；扶持效果；風(fēng)險投資；研發(fā)投入

一、引言

稅收優(yōu)惠政策是指根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)（主要是稅法），對一些符合一定條件的納稅人或征稅對象等進(jìn)行鼓勵、照顧，使其不繳納或少繳納稅款，達(dá)到降低稅負(fù)壓力的目的。常見的形式為：免除某些企業(yè)應(yīng)交的全部或部分稅款，或是某些企業(yè)首先按照正常稅法依法納稅，稅務(wù)部門之后會根據(jù)有關(guān)政策，對稅款進(jìn)行減扣處理。在此基礎(chǔ)上，一部分已經(jīng)繳納的稅款會通過多種形式返還給中小企業(yè)，降低其稅負(fù)壓力?？傮w而言，稅收優(yōu)惠政策是指國家在稅收方面進(jìn)行一定的調(diào)控，是一種常見的經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段。“中小企業(yè)”是一個相對概念，主要與“大企業(yè)”相對，是指人員相對較少、經(jīng)營規(guī)模不大的企業(yè)，即中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)。作為構(gòu)成我國經(jīng)濟體系的重要部分，需設(shè)定稅收優(yōu)惠政策助力中小企業(yè)發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠政策與激勵中小企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)簡析

1.助力處于種子期、初創(chuàng)期的中小企業(yè)更好地發(fā)展。企業(yè)從無到有的過程中，首先需要經(jīng)歷種子期和初創(chuàng)期。對中小型企業(yè)來說，該階段享受稅收優(yōu)惠政策的核心目的在于，盡量降低投資經(jīng)營風(fēng)險，避免成本尚未回收或尚未完全收回時便遇到較大的稅收壓力。在無需繳納過多稅款的情況下，很多初創(chuàng)期中小企業(yè)可以放心大膽地拓寬融資渠道，有更多的時間選擇穩(wěn)定、可靠的資金來源。除了直接對企業(yè)進(jìn)行鼓勵、幫助外，稅收優(yōu)惠政策還可間接使中小企業(yè)受益。具體而言：包含銀行、風(fēng)險投資者在內(nèi)的資金來源偏好向大型企業(yè)進(jìn)行投資，原因在于：大型企業(yè)整體運行穩(wěn)定、機制健全，受益有所保障且風(fēng)險較低。相較而言，中小企業(yè)在組織運行、管理等方面均不夠完善，存在各種各樣的問題，以資金鏈安全缺乏保障為最。為幫助中小企業(yè)增加風(fēng)險抵御能力，需要政府有關(guān)部門出面。有了政府的扶持之后，社會資金中的一部分便會向中小企業(yè)傾斜。如此一來，中小企業(yè)的資金風(fēng)險將會進(jìn)一步降低，而社會投資也會更加放心。2.減輕成長期中小企業(yè)的財務(wù)壓力。中小企業(yè)進(jìn)入成長期后，稅收優(yōu)惠政策給予的扶持傾向為：鼓勵企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面加大投資力度，且需做好人力資源保障工作。除此之外，還可以通過轉(zhuǎn)讓科技成果（技術(shù)專利、經(jīng)營方略）等方式，促進(jìn)中小企業(yè)迅速成長。因此，在成長階段，不斷進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)時維持中小企業(yè)不斷發(fā)展的原動力，這同樣是中小企業(yè)提升自身核心競爭力的必經(jīng)之路。在研發(fā)過程中，與資金投入（資金消耗）相關(guān)的要素包含研發(fā)費用、設(shè)備購買、人員聘用，還包含（極大）可能出現(xiàn)的因研發(fā)失敗導(dǎo)致的損耗費用。這些成本支出如果僅靠中小企業(yè)自身財力，幾乎難以支撐。因此，政府部門出臺的稅收優(yōu)惠政策便是一項十分可行的政策，通過稅收抵免、減免、加計扣除等方式，助力中小企業(yè)降低研發(fā)或經(jīng)營成本（如對研發(fā)設(shè)備加速折舊等），可在不同程度上降低中小企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生的的連鎖反應(yīng)為：中小企業(yè)更加愿意將更多的資金投入到技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)方面，可為社會創(chuàng)造出更多真正的價值。3.幫助蛻變期的中小企業(yè)做大做強。中小企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)入成熟蛻變期之后，自身盈利模式已經(jīng)確定，之后需要擴大自身規(guī)模，提升在市場中的地位和影響力。在這個時期，中小企業(yè)遇到的最大阻力為：自身資金持有量與大企業(yè)相比依然不足，如果與大企業(yè)比拼資金實力（如打價格戰(zhàn)等），很有可能敗下陣來。從國家治理角度來講，政府不希望看到市場中存在少數(shù)企業(yè)壟斷的情況。基于此，通過稅收優(yōu)惠政策，降低中小企業(yè)的稅負(fù)成本，實行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補、即征即退等策略，可幫助中小企業(yè)站穩(wěn)腳跟，助力市場良性競爭。

從總體上講，中國的涉外稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物，它誕生于70年代末和80年代初。當(dāng)時的背景是，市場化取向的改革正在全國范圍內(nèi)推開。對外開放，作為一項發(fā)展經(jīng)濟的基本國策，也正在成為越來越多的人的共識。為了大規(guī)模地吸引外資，加快利用外資的步伐，在當(dāng)時的國際大環(huán)境下，我們選擇了一條“以優(yōu)惠促開放”的道路。表現(xiàn)在稅收制度上，就是給予外商投資一系列的稅收優(yōu)惠待遇，使得外商投資企業(yè)的稅負(fù)全面和明顯地低于本國企業(yè)的稅負(fù)。并且，圍繞經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等的建設(shè)，逐步設(shè)計、形成了“經(jīng)濟特區(qū)――經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)――沿海經(jīng)濟開放區(qū)――其它特定地區(qū)――內(nèi)地一般地區(qū)”的多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局。

全面的涉外稅收優(yōu)惠政策的實施以及多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的確立，為我國的經(jīng)濟社會發(fā)展帶來了有目共睹的巨大推動作用。

――外商投資企業(yè)在我國從無到有，蓬勃發(fā)展。從1979年至1995年，簽約外商直接投資項目總計為258788個（年均15223個），總金額達(dá)3958.8億美元。其中，1994年和1995年的簽約外商直接投資項目分別為47549個和37011個，外商直接投資金額分別為826.8億美元和912.82億美元。外商投資企業(yè)已經(jīng)成為保證我國經(jīng)濟高速增長的一支舉足輕重的重要力量，在整個經(jīng)濟和社會生活中扮演著重要角色。

――隨著外商投資企業(yè)的涌入，在我國，先是紡織行業(yè)繼而家電等輕工行業(yè)蓬勃發(fā)展起來，諸如電腦零配件等的生產(chǎn)亦從無到有成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增長點，汽車工業(yè)也因此起步。由此刺激了一些工業(yè)迅速地更新?lián)Q代，甚至直接帶動建立起某個或某幾個全新的產(chǎn)業(yè)。

――作為市場經(jīng)濟原則貫徹的最為徹底的企業(yè)，外商投資企業(yè)的成長，為我國市場經(jīng)濟體制的建設(shè)提供了一個現(xiàn)代企業(yè)的參照物。這種參照的示范效應(yīng)，使國內(nèi)企業(yè)的改革具有了重塑微觀基礎(chǔ)的動力。

――尤為重要的是，對外開放局面的形成和擴大，也在相當(dāng)程度上推動了我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，催化了市場經(jīng)濟體系的發(fā)育。建立市場經(jīng)濟體系框架，最核心的問題是確立市場配置資源的主體地位。對外開放，意味著我國經(jīng)濟實體要在世界范圍內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易和運作。這種根據(jù)國際慣例配置資源的機制不斷向國內(nèi)傳遞，由此帶來了我國為適應(yīng)對外開放而進(jìn)行的一系列市場化的改革。

[摘要]在全面回顧和分析國內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策對FDI引資效應(yīng)的理論研究與實證研究的基礎(chǔ)上，可以看出FDI的流動是各種因素綜合作用的結(jié)果。鑒于我國稅收政策對FDI的效應(yīng)正在不斷弱化，我國應(yīng)及時推進(jìn)兩稅合一。一味片面夸大其作用將嚴(yán)重阻礙內(nèi)外稅制的統(tǒng)一步伐。

[關(guān)鍵詞]FDI，稅收優(yōu)惠政策，效應(yīng)弱化

一

關(guān)于何種因素決定FDI的流動，東道國稅收優(yōu)惠政策在FDI的投資區(qū)位決策中扮演何種角色，國內(nèi)外的研究頗多。主流經(jīng)濟學(xué)觀點認(rèn)為，影響FDI流動的因素是多種多樣的，這些因素包括：政治和經(jīng)濟的穩(wěn)定、規(guī)范的商業(yè)和法律制度、良好的基礎(chǔ)設(shè)施、高效的政府管理體制、充足的具有專業(yè)技能的人力資源、自由的利潤匯回機制、充分的爭端解決機制等。不僅同一因素對不同類型FDI流動影響的大小不同，不同因素對同一類型FDI流動的影響也不同。稅收政策作為東道國體制和法律因素的重要組成部分，僅僅是影響FDI流動的諸多因素之一。早在1978年，Root和Ahmed利用41個發(fā)展中國家1966～1970年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計量分析。他們依據(jù)年度人均FDI的流入量，把這些國家分為沒有吸引力的、具有適度吸引力的和高度吸引力的國家三類。44個變量被選擇當(dāng)作潛在的重要影響因子，以鑒別這三類國家組。在6個和政策相關(guān)的影響因子中，三個與稅收水平相關(guān)。其中，公司稅率被證明是鑒別三類國家組的有效影響因子，然而，稅收激勵法規(guī)和稅收寬免沒有被證實是有效的影響因子。Agodo對在20個非洲國家擁有46項制造業(yè)投資的33家美國公司進(jìn)行了計量分析?；貧w結(jié)果也同樣表明，稅收優(yōu)惠并不是影響FDI流動的決定因素。盡管這一時期的多數(shù)文獻(xiàn)，運用總量數(shù)據(jù)來評價年度FDI流動變化和一系列的因素之間的相關(guān)性，包括與外國投資所能獲得的稅后回報率變化之間的關(guān)系，F(xiàn)DI的變化可能和被忽略的變量之間有重要的相關(guān)性，比如，貿(mào)易和金融自由化等。但隨后的一些計量分析大多得出基本相同的結(jié)論，即稅收政策對FDI流動的影響是客觀存在的，但不宜過分?jǐn)U大，至少與政治穩(wěn)定性、勞動力的成本和可獲得性、基礎(chǔ)設(shè)施等其他因素比較起來是有限的。稅收政策在彌補一個國家投資環(huán)境中的各種負(fù)面因素影響時，是一種微弱的激勵工具。南美洲的許多國家都給企業(yè)提供了稅收激勵措施，以吸引投資到那些欠發(fā)達(dá)的、成本更高的和沒有吸引力的地區(qū)，但是收效甚微，沒有多少可持續(xù)的FDI流入。這種現(xiàn)象強烈地說明了，在發(fā)展中國家，特別是流行的財政激勵政策，在彌補基礎(chǔ)薄弱的投資環(huán)境方面是沒有充分效率的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策對FDI的吸引作用，國內(nèi)學(xué)者最新的研究結(jié)論大體分為三類。孫俊以中國為研究對象對FDI的區(qū)位選擇因素進(jìn)行了初步的計量分析。他發(fā)現(xiàn)，政策優(yōu)惠一直是我國吸引外資的重要動力，而且政策效應(yīng)不僅沒有隨著時間減弱，并且呈現(xiàn)空間上從沿海到內(nèi)地、從東向西逐步推進(jìn)的激勵競爭的戰(zhàn)略特點，各地區(qū)吸引FDI的政策激勵是不平衡的。李宗卉、魯明泓在回顧總結(jié)《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》與及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，以城市(鎮(zhèn))為單位，建立了經(jīng)驗分析模型，其研究結(jié)果表明，我國稅收優(yōu)惠政策在FDI吸引方面的作用也較為顯著。而江心英認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策的效果會受到各個國家不同的稅制以及各種不同類型的投資動機和跨國公司的影響。稅收優(yōu)惠政策的效果到底是否顯著不能一概而論。著名經(jīng)濟學(xué)家鐘偉等在《國際資本的流入結(jié)構(gòu)和政府間FDI的激勵競爭》的實證研究中發(fā)現(xiàn)，國際資本的流入構(gòu)成與引資國政府FDI激勵政策的相關(guān)性并不明顯，一國的政府治理效率可能更為重要。他們認(rèn)為，一國政府若希望改善其國際資本的流入結(jié)構(gòu)，應(yīng)關(guān)注政府間FDI內(nèi)流的激勵競爭的底線和相互協(xié)調(diào)，同時應(yīng)對本國經(jīng)濟特質(zhì)及政府治理效率予以足夠關(guān)注。一個高效率的政府在吸引FDI上具有相當(dāng)強的競爭力，規(guī)則調(diào)整和法律條文沒有顯示出設(shè)想中的積極作用，這也許不能說明政府在吸引FDI上無所作為，但至少說明了各經(jīng)濟體之間的模仿效應(yīng)導(dǎo)致引資國之間在激勵政策上越來越相似，效能銳減。1990年以后，各國對FDI采用自由化的政策甚至競爭吸引FDI，事實上確實是降低了單個國家的政策效率。其后，各國的外資激勵政策及其相互競爭不是吸收FDI的充分條件，決定FDI流向的還有引資國的吸收能力。引資國自身特質(zhì)相關(guān)的一些吸收因素與FDI的流動有著強相關(guān)關(guān)系，較為重要的影響因素包括：增長率(表征一國的經(jīng)濟前景)、開放程度(表征一國融入國際經(jīng)濟一體化程度)、教育水平(表征一國的人力資本情況)、國家風(fēng)險(表征一國政治風(fēng)險、經(jīng)濟成績、債務(wù)水平、金融市場的綜合指標(biāo))、透明性指標(biāo)(表征一國政府激勵政策的可信度和可維持程度)，這些指標(biāo)表現(xiàn)良好的國家，能夠吸引較多的FDI，國際資本流入構(gòu)成中FDI的比例相對也就比較高。結(jié)果在存在政府間就FDI的激勵競爭時，單個國家的激勵政策和規(guī)制變革并不足以使該經(jīng)濟體在吸收FDI方面取得優(yōu)勢，政府效率較高的經(jīng)濟體才會擁有較高FDI比例的國際資本流入構(gòu)成。

FDI的激勵競爭有時候不但不會提高反而會降低一個國家的福利水平。在一項對過去15年以來30個國家183個FDI項目的評估中，一項新的研究發(fā)現(xiàn)，有25%～45%的項目對一個國家的福利水平具有凈負(fù)面影響。這項不受歡迎而且出人意料的發(fā)現(xiàn)揭示了這樣一個事實：FDI常常伴隨著扭曲的政策。這些政策包括國產(chǎn)化要求、貿(mào)易保護(hù)、金融優(yōu)惠、補貼、減免稅、指令性合資要求和技術(shù)許可協(xié)議，以及本土資本和本土企業(yè)相對于外國資本的歧視性待遇。結(jié)果表明，雖然FDI激勵政策能在一定程度上鼓勵FDI進(jìn)入，但是從整個社會看，政策帶來的損失常常大于收益。顯然，政府就FDI流入產(chǎn)生激勵競爭和規(guī)制變革時，應(yīng)該關(guān)注這些FDI自由化政策的實際效果，通常激勵競爭是昂貴、歧義和危險的，政府應(yīng)在區(qū)域內(nèi)政府間和本國內(nèi)各級政府之間的激勵政策協(xié)調(diào)方面采取更積極的姿態(tài)。

可以說全國各地地稅機關(guān)都在積極地落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但是，在落實的過程中遇到了一些新情況、新問題，本文僅就再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在公主嶺市的落實情況，談一些粗淺的看法。

一、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在公主嶺市的落實情況

截至20*年10月末，公主嶺市勞動和社會保障局共發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》3,746個，工商局共辦理再就業(yè)手續(xù)696個，地稅局共辦理再就業(yè)免稅手續(xù)681戶（企業(yè)3戶），取消124戶，實際享受的557戶，月免稅17萬元，有581人實現(xiàn)了再就業(yè)。我市再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實有三個特點：一是自管戶辦理戶數(shù)多，有266戶，占48%，其中飲食業(yè)160戶，占29%；二是企業(yè)辦理戶數(shù)少，僅有3戶；三是已享受稅收優(yōu)惠的人數(shù)少，僅占領(lǐng)取《再就業(yè)優(yōu)惠證》人數(shù)的15.5%。

二、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在落實中存在的兩個主要問題

（一）政策制定的三個缺陷限制實現(xiàn)再就業(yè)人數(shù)的增加

1、行業(yè)范圍上的缺陷。分布較廣、企業(yè)數(shù)量較多、安置能力較強的加工制造、修理修配、建筑等行業(yè)被排除在外，既影響了這些行業(yè)安置下崗失業(yè)人員的積極性，又不利于公平行業(yè)間的稅負(fù)。