一、稅收優(yōu)惠與稅式支出

所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。

稅式支出與稅收優(yōu)惠間也存在差別。首先，稅收優(yōu)惠可以是不確定的量，而稅收支出要納入國家預(yù)算體系，因而是可以計量的；其次，由于各國稅法的規(guī)定不同，稅收優(yōu)惠可以包含在基準稅制中，也可以在之外，而稅式支出是基準稅制之外的部分，一國的稅收優(yōu)惠有可能是另一國的稅式支出。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1.吸引了大量外資，引進了先進技術(shù)和管理方法

我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進步和管理的改善。

近年來，各地把吸引外資作為彌補資金不足，發(fā)展本地經(jīng)濟的重要措施，并通過財政返還、補貼等各種手段變相給予稅收優(yōu)惠，有的地方甚至違背國家稅法規(guī)定，采取擴大稅收優(yōu)惠范圍等手段鼓勵外國投資者，認為對前來投資的外商給予稅收優(yōu)惠越多就越能吸引外資，將其當成吸引外資的重要手段。本文試對稅收優(yōu)惠在吸引外資中的局限作用進行分析，糾正片面擴大稅收優(yōu)惠的理解，以此樹立正確的招商引資理念。

一、稅收優(yōu)惠對吸引外資的促進作用

外國投資者在華舉辦企業(yè)的最終目的是追求利益的最大化，以最小成本換來更大利潤。所得稅作為企業(yè)間接成本的重要組成部分，直接決定了非虧損企業(yè)當年可供分配利潤的金額，影響投資者的利息、股息分紅。在其他固定成本相對穩(wěn)定、間接成本通過技術(shù)改造，提高勞動生產(chǎn)率等加以解決的同時，如果同時能夠享受減低所得稅稅率的優(yōu)惠，達到減少費用列支，那么和其他高稅率企業(yè)相比，低稅率企業(yè)可以降低單位產(chǎn)品成本來擴大銷售，或者維持同類產(chǎn)品價格的手段獲取額外利潤，所以稅收優(yōu)惠的確是吸引外國投資者的重要因素。大多數(shù)國家都通過各種手段減少外國投資者稅收負擔，所有欠發(fā)達國家和許多發(fā)展中國家都制定稅收優(yōu)惠吸引潛在的外國直接投資者。作為我國同樣不例外，改革初期，由于資本嚴重短缺，為了吸引外資，先后制定了諸如兩免三減半、減低優(yōu)惠稅率、購買國產(chǎn)設(shè)備退稅、抵免所得稅等優(yōu)惠政策，從優(yōu)惠的廣度和深度看都是前所未有的，整個《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)企業(yè)所得稅法》基本上就是如何給予外資稅收優(yōu)惠的講解，外國投資者在中國享受著超國民稅收待遇。改革開放二十多年來，外資為國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展做出了重要的貢獻，目前已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，稅收優(yōu)惠制度對于引進外國和港、澳、臺資本及其先進技術(shù)和管理經(jīng)驗、擴大社會投資資產(chǎn)和推動我國對外貿(mào)易增長、增加財政收入等發(fā)揮了不可替代的作用。根據(jù)統(tǒng)計，近年來，我國實際利用外資每年增長11.2%,其中2005年外商在華直接投資603.3億美元，中國已超過美國成為世界上吸引直接外資最多的國家。涉外企業(yè)所得稅稅收收入也呈現(xiàn)逐年上升趨勢，2005年達到1147.69億元，同比增收215.19億,同比增長23.1%。

二、稅收優(yōu)惠對吸引外資的局限性

長期以來，由于對稅收優(yōu)惠的作用缺乏正確的認識,許多地方在引進外資的工作中常夸大稅收優(yōu)惠的作用，動輒就以稅收優(yōu)惠相許諾。我們應(yīng)當看到，稅收優(yōu)惠雖然起到重要作用，但絕對不是決定性的作用。

（一）周邊國家也采取稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的競爭

WTO的宗旨就是貿(mào)易自由化，加入WTO，國內(nèi)市場與國際市場將全方位接軌，各種限制逐步打破，法治更加成熟、完善，更多的外資將會涌入中國。但是，作為外商投資“指揮棒”的涉外稅收優(yōu)惠政策盡管在吸引外資、促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，可是由于相關(guān)的優(yōu)惠政策自制定以來，已經(jīng)近十年未作調(diào)整，不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的需要。因此，在新的經(jīng)濟形勢背景下，重新審視現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策并進行相應(yīng)調(diào)整，就顯得特別重要了。

現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1．目標不清晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過于簡單化，外資投向不盡合理。任何一項稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當目標明確，能正確引導(dǎo)資金流向，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開放之初，我國涉外稅收優(yōu)惠目標是吸引外資，現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求，中心是促進我國經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級與結(jié)構(gòu)調(diào)整，而我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對農(nóng)林牧等幾個行業(yè)的特殊優(yōu)惠進行了粗線條的規(guī)定，對其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風(fēng)險與技術(shù)投入下，不同行業(yè)承擔同樣稅負，使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，未能有效地引導(dǎo)外資流向我國急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，加入WTO后，外資的進一步涌入只會加劇我國現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾，并產(chǎn)生新的矛盾，難以實現(xiàn)利用加入WTO后的大好形勢加速發(fā)展經(jīng)濟的目標。

2．優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國稅收收入大部分來自于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實質(zhì)上是政策性的資源浪費，由此產(chǎn)生的問題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓，對來自這些國家投資者的減免優(yōu)惠，就轉(zhuǎn)化為投資者母國稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過多，誘使外商千方百計鉆稅法漏洞，延長稅收優(yōu)惠。

3．稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進口關(guān)稅兩方面：在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為33％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負擔率不足1

0％，而內(nèi)資企業(yè)為28％；在進口關(guān)稅方面，1997年10月以前，我國關(guān)稅算術(shù)平均水平為23％，而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價值比例計算不足5％。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，長此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入WTO后外資將進一步涌入，客觀上要求我國涉外稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一，而且WTO成員國之間的無歧視性待

摘要稅收優(yōu)惠是各國常用的減輕稅收負擔的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。改革開放以來，我國制定了多項稅收優(yōu)惠政策，在發(fā)揮重要作用的同時，也逐漸暴露出一些問題，如單純強調(diào)優(yōu)惠而忽略了整體投資環(huán)境，減免期限不科學(xué)，優(yōu)惠手段單一等。本文在分析了我國稅收優(yōu)惠存在問題之后，提出了改進的原則和對策。

稅收優(yōu)惠是指稅收主權(quán)國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟目的，通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟行為或經(jīng)濟結(jié)果的稅收負擔措施。

稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財產(chǎn)利益的增減變化，即國家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法（或稅收政策）的規(guī)定返還給受惠方（納稅人）。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款，但國家為其提供的服務(wù)并未因此減少，這些費用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上，增加了其他納稅人的負擔。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟援助，在受惠方資金實力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下，競爭力得到加強。

具體而言，稅收優(yōu)惠在實現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為：

第一，稅收減免措施，大大減輕了企業(yè)的負擔

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定：“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”同時該條第三款對設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進技術(shù)企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實施，大大緩解了高科技企業(yè)資金困難，增強了企業(yè)的競爭力。

據(jù)統(tǒng)計，截至目前，我國已經(jīng)享受再就業(yè)優(yōu)惠政策已累計達到37.6萬多人，減免稅收19.9億元。我國的稅收優(yōu)惠政策在促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)、保證經(jīng)濟社會平穩(wěn)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。稅收政策具有受益面廣、受益直接以及受益快的特點，是促進再就業(yè)的重要政策手段，在當今就業(yè)形勢依然嚴峻的情況下，稅務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮稅收的職能作用，為國分憂，為促進再就業(yè)事業(yè)做出力所能及的貢獻。當前加強再就業(yè)稅收優(yōu)惠的管理要注意以下幾點：

（一）宣傳到位、深化認識。

加大再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，各級稅務(wù)部門以各種形式，特別是要以群眾喜聞樂見的形式宣傳、解釋政策，主動深入到相關(guān)場所，向企業(yè)和下崗失業(yè)人員送政策、想辦法。引導(dǎo)廣大下崗失業(yè)人員了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和辦理優(yōu)惠的程序，將再就業(yè)優(yōu)惠政策落到實處；深化廣大稅務(wù)干部對再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的認識，正確理解“落實再就業(yè)優(yōu)惠政策”與扶持稅源的辨證關(guān)系，將促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)視為己任，增強責任感，提高政策的執(zhí)行度。

（二）管理到位、審核把關(guān)。

遵循總局“應(yīng)收盡收”的要求，提高防范意識，堅決防止部分納稅人鉆政策的空子，在再就業(yè)優(yōu)惠政策的落實中把好審批、審核關(guān)，營造公平和諧的再就業(yè)優(yōu)惠政策環(huán)境。比如：在辦理稅務(wù)登記證中，涉及再就業(yè)優(yōu)惠政策辦證事宜的，要求再就業(yè)優(yōu)惠證件、經(jīng)營者身份證件、辦證人身份證件必須實現(xiàn)信息一致，切實防止真證假辦、假證真辦等現(xiàn)象的發(fā)生；再如，企業(yè)所新增崗位中吸納下崗人員占職工總數(shù)的30%的，三年內(nèi)減征30%企業(yè)所得稅，管理員對企業(yè)檢查時務(wù)必要對其真實性進行反復(fù)調(diào)查，把好下崗失業(yè)人員證件檢查關(guān)和職工身份檢查關(guān)。再就業(yè)企業(yè)稅收征管是一項難度較大的工作，在工作中合理的設(shè)置“籬笆”，讓真正符合條件的企業(yè)享受到切切實實的優(yōu)惠。

（三）服務(wù)到位、健全機制。

稅收優(yōu)惠在整個稅款征收中的占比很少，但它卻是國家實施宏觀調(diào)控的一個重要方面，稅務(wù)機關(guān)通過落實各項稅收優(yōu)惠政策，使納稅人應(yīng)當享受的各項稅收優(yōu)惠得以具體兌現(xiàn)，從而有效地促進了企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。然而，有些納稅人受利益驅(qū)動，利用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過編造不實鑒定，辦假外資企業(yè)和虛假的申報騙取稅務(wù)機關(guān)的減免稅優(yōu)惠，導(dǎo)致國家稅款嚴重流失。為使稅務(wù)機關(guān)便于征收管理和維護，便于稅收優(yōu)惠政策準確執(zhí)行，筆者就幾個比較突出的問題進行探討，提出對策，以期達到規(guī)范稅收優(yōu)惠的目的。

一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的突出問題及原因

1、個體工商業(yè)戶的銷售收入難以確定。

個體工商業(yè)戶建賬建制是一個老大難問題，雖建賬但大多虛假不實，賬證不全更是隨處可見。帳證不全的直接后果，導(dǎo)致了申報數(shù)據(jù)的不準確。稅務(wù)機關(guān)只能以保本法或以其耗用的原材料、燃料動力等推算銷售收入，而推算出來的銷售收入與實際的銷售收入必然存在差異，從而導(dǎo)致有些銷售收入超過起征點的個體戶免征了增值稅，而低于起征點的卻征收了增值稅，從而影響了稅收優(yōu)惠政策的公正性。

2、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出售者的身份難以確定。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到外縣（市）銷售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，一般由所在地稅務(wù)機關(guān)為其開具《自產(chǎn)自銷證明》，由銷售地稅務(wù)機關(guān)查驗后、免征增值稅；但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在本縣（市）銷售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，因出售者數(shù)量眾多，且流動性強，一般不會持《自產(chǎn)自銷證明》，致使稅務(wù)機關(guān)在實際征管中，對出售者的身份無法辨認，從而使一些臨時商販或無證經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的個體戶無形中享受了免稅的待遇，逃避了應(yīng)繳的增值稅。

今年初國家新了財稅[2005]186號及國稅發(fā)[2006J8號文件，對再就業(yè)政策做了重大調(diào)整，較原政策更為合理，消除了一些弊端，但在貫徹實施中也暴露出一些不容忽視的問題，一定程度上影響了稅收政策的落實和公正公平的稅收環(huán)境，應(yīng)及時完善解決。

再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實中存在的問題主要體現(xiàn)在政策本身和政策執(zhí)行兩個層面上。

在稅收政策層面，由于對不同行業(yè)、不同類型的納稅人優(yōu)惠政策不一，新舊政策銜接不暢，影響了公正、公平的稅收環(huán)境和部分企業(yè)安置下崗職工的積極性。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，涉及減免的主要是地方稅費，未能涉及增值稅等主體稅種。

以江蘇省為例，規(guī)定對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，按每戶每年8000元的限額按月依次核減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。對那些經(jīng)營商業(yè)、加工、修理、修配等行業(yè)的個體下崗失業(yè)人員，因以繳納增值稅為主，大多不能達到規(guī)定的每年8000元標準，這就造成繳納增值稅戶和純營業(yè)稅戶享受的優(yōu)惠程度不一。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，稅收減免操作實行按月核準減免營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，年終結(jié)算核減企業(yè)所得稅的辦法，優(yōu)先減免的也是地方稅，這不僅造成地方稅源的減少，更主要的是減免稅種的局限性決定了不能很好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。另外，如果上述年終結(jié)算核減企業(yè)所得稅的企業(yè)是核定征收的，按規(guī)定是不能享受稅收優(yōu)惠的，這與再就業(yè)優(yōu)惠政策有些不一致。

按照新政規(guī)定，只要是持《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員，就可以享受每戶每年8000元的稅收優(yōu)惠，與是否安置、安置多少下崗失業(yè)人員無關(guān)。新政策改變了過去按比例安置下崗人員享受稅收優(yōu)惠的某些弊端，但利益的驅(qū)使也使一些業(yè)主損害了下崗再就業(yè)人員的權(quán)益。目前江蘇省如東縣就發(fā)現(xiàn)有的餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)主擅自中止勞動合同，不給下崗職工繳納養(yǎng)老保險。

減免稅等稅收優(yōu)惠政策是稅收制度中一個組成部分，在一定限度內(nèi)有利于統(tǒng)一稅法的執(zhí)行。但稅收優(yōu)惠超過一定的限度，就不僅影響財政收入，加劇宏觀經(jīng)濟的不均衡，而且會破壞稅法的剛性、統(tǒng)一和完整，產(chǎn)生一系列不良的社會經(jīng)濟后果。如何把稅收優(yōu)惠控制在合理的限度之內(nèi)，是加強稅收管理的重大問題之一。

我國稅收優(yōu)惠的特殊性

目前我國的稅收制度是現(xiàn)為以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，納稅人主要是企業(yè)納稅人，稅收優(yōu)惠主要是對企業(yè)優(yōu)惠，因而是具有以下一些特點：

（一）納稅人受益間接性、不完全性和不確定性。財政支出對接受者來說可直接獲得利益，個人所得稅下的減免優(yōu)惠也能讓納稅人獲得直接受益，但在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅情況下，稅收優(yōu)惠給納稅人的實際獲益不等于減免數(shù)額。

納稅人不是在任何稅收優(yōu)惠下都能獲得直接利益，不同的稅種或同一個稅種在不同的計稅環(huán)節(jié)實行減免稅有不同的后果。如對全值流轉(zhuǎn)稅的減免數(shù)額不等于企業(yè)實際獲益數(shù)額，因為企業(yè)繳納全值流轉(zhuǎn)稅后還要就其純收入繳納所得稅以及其他稅收。對所得稅進行減免也因方式不同而作用不同，在所得扣除法情況下，同樣存在名義優(yōu)惠與實際優(yōu)惠的差距。在增值稅的情況下甚至還存在免稅不一定給納稅人帶來利益的現(xiàn)象；如農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品不繳納增值稅而繳納農(nóng)業(yè)稅，看上去好像給農(nóng)民一種稅收優(yōu)惠，實際上給農(nóng)民免增值稅反而會增加農(nóng)民負擔，因為其進項稅額將得不到抵扣。在對待小規(guī)模納稅人上，也存在類似問題，我國現(xiàn)行增值稅對小規(guī)模納稅人實行較低的稅率（4%、6%）征稅，但由于其進項稅額不能抵扣，其實際稅負要高于實行17%的一般納稅人。因此，在我國實行流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制情況下，采用稅式支出方法要特別注意其受益方面的間接性、不完全性和不確定性。

（二）隱蔽性。我國國有企業(yè)盡管經(jīng)過了多年的改革，但企業(yè)與政府的關(guān)系仍然沒有完全脫離，越大型的企業(yè)越是如此，主要表現(xiàn)在企業(yè)辦社會，企業(yè)自己承擔了本來應(yīng)當由政府承擔的提供公共產(chǎn)品或準公共產(chǎn)品的功能。企業(yè)動用利潤（攤?cè)氤杀尽⒍惽傲兄У龋┡e辦各種福利性措施如學(xué)校、公安機構(gòu)、郵電局、醫(yī)院等等，這部分開支雖然沒有以減免稅等優(yōu)惠的名義發(fā)生，但實際上也是對應(yīng)當上繳給政府的所得稅的扣除。從這個意義上講企業(yè)的公共性、社會性開支是一種隱蔽的稅收優(yōu)惠，準確地估計其數(shù)額很困難。

論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，是促進地區(qū)經(jīng)濟平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國情制訂適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現(xiàn)一定的政策目標，在法定基準納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負有納稅義務(wù)的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

[摘要]中國加入WTO，國內(nèi)各行業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存，營造一個公平、透明的市場環(huán)境的任務(wù)十分緊迫。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、目的性、計劃性、多樣性，不利于市場主體公平稅負，平等競爭，改革涉外稅收優(yōu)惠政策非常必要。

[關(guān)鍵詞]涉外稅收；稅收優(yōu)惠；公平原則；企業(yè)所得稅；外資企業(yè)所得稅；投資環(huán)境

中國加入WTO后，將取消外商在稅收方面的優(yōu)惠政策，實行內(nèi)外統(tǒng)一的稅收法規(guī)，這并不是不歡迎外商投資，而是為了形成平等競爭的市場環(huán)境，但這一改革目前不能立即完成，將根據(jù)我國經(jīng)濟運行狀況循序漸進地進行。筆者認為：在目前情況下，對我國涉外稅收優(yōu)惠政策進行適當改革，使之既適合我國當前國情，又為今后發(fā)展作好準備，應(yīng)是我們的當務(wù)之急。

一、我國當前涉外稅收優(yōu)惠存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。由于我國涉外稅收制度遵循全面優(yōu)惠的稅收負擔原則，因此在稅法的表現(xiàn)形式上是對外國納稅人單列稅種以使其稅負全面低于本國納稅義務(wù)人，客觀上存在“稅收歧視”現(xiàn)象。1994年稅制改革后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖同為33%（其中含外資企業(yè)地方所得稅3%，這部分稅由于大多數(shù)省市實行減免政策而形同虛設(shè)），但由于稅基計算、資產(chǎn)處理、再投資退稅等優(yōu)惠政策的差距，使涉外企業(yè)所得稅的實際負擔率僅為8%-9%，不到內(nèi)資企業(yè)的三分之一。我國現(xiàn)行涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在地域分布上層次繁雜且不均衡，據(jù)統(tǒng)計，當前我國享有稅收優(yōu)惠政策的特殊經(jīng)濟區(qū)域共有389個，其中東部地區(qū)占336個，西部占27個，中部占26個。1996年全面實際利用外資5527億美元，其中東部沿海11省市（含北京，不含廣西）46505億美元，廣闊的中西部只有8765億美元，這在很大程度上是由于稅收的非國民待遇導(dǎo)致的投資布局畸形造成的。

（二）優(yōu)惠政策目的不明確。任何一項優(yōu)惠政策都應(yīng)當具有其明確的目標，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，引導(dǎo)資金流向等，使優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行都有據(jù)可依，而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標不明確，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠少，缺乏對先進技術(shù)的鼓勵措施，缺乏通過稅收政策引導(dǎo)資金流向的手段，沒有體現(xiàn)出促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展和稅收優(yōu)惠的效率原則，不利于資源的合理配置，相對削弱了重點項目的吸引效應(yīng)，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)起到了消極作用。