稅收行政執(zhí)法是稅務機關的重點工作。依法治稅是依法治國的重要內容和客觀要求，也是稅收行政執(zhí)法的基本原則和重要保障。我市國稅系統(tǒng)經過多年的稅收行政執(zhí)法規(guī)范，已初步形成了一整套相對完備的稅收行政執(zhí)法體系，依法治稅工作取得了長足的發(fā)展和進步。但由于稅收行政執(zhí)法受到立法、執(zhí)法監(jiān)督、執(zhí)法環(huán)境、執(zhí)法人員素質等諸多因素的影響，當前稅收行政執(zhí)法仍面臨一些問題的困擾。

（一）稅收立法的滯后阻礙了稅收執(zhí)法的發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國稅收立法總體上是協(xié)調的，稅收制度比較完整，但仍存在一些需要完善的地方。一是稅收基本法還是一項空白。稅收基本法統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調其他稅收法律、法規(guī)，它對稅收的基本制度、稅收的立法原則、稅收立法的管理權限等基本內容進行規(guī)定。二是稅收法律規(guī)范的級次不高。具有法律層級的稅收規(guī)范只有稅收征管法、企業(yè)所得稅稅法和個人所得稅，絕大多數(shù)的稅收規(guī)范是以法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等形式存在并實施的。三是個別稅法政策復雜，理解、操作難。如新出臺的企業(yè)所得稅法及其實施細則，當前在我市稅務機關內部能真正理解運用好該法的稅務行政執(zhí)法人員不多。四是地方立法權不足、缺位。制定稅收地方規(guī)章必須得到稅收法律、行政法規(guī)的明確授權。在當前地方政府不能享有完全立法權的前提下，地方政府為了促進本地區(qū)經濟的發(fā)展，或解決本地區(qū)的實際問題，必然尋求非規(guī)范途徑對這種體制的突破。

（二）稅收行政執(zhí)法責任和考核評議制未得到真正落實。國家稅務總局稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法早已制定下發(fā)，稅務系統(tǒng)為落實追究辦法，在這方面做過許多工作，一些執(zhí)法過錯行為得到了追究。但總的來說執(zhí)法責任追究在基層局面臨執(zhí)行難的問題，究其原因主要有三，一是執(zhí)法崗責不清，即對執(zhí)法的崗位、權限、程序、要求及責任等不明確，已經明確的也不夠具體，不夠科學，稅收管理員感到執(zhí)法責任重大。二是考核評議不完善。在基層稅務機關中，由于法制機構沒有單獨建立起來，根據(jù)當前基層局人員配備和內設機構職能，還沒有一個內設機構能夠擔當起執(zhí)法評議的職能。三是責任追究難于下手。由于非執(zhí)法崗責任追究沒有建立起來，造成執(zhí)法崗和非執(zhí)法崗職業(yè)風險不均，執(zhí)法崗位責任大，風險大，但工資獎金待遇與非執(zhí)法崗并無太大差別。四是稅務人員流動時責任難以追究，不數(shù)人有老好人思想，怕得罪人。

（三）行政執(zhí)法的程序和證據(jù)意識不強。當前稅收執(zhí)法領域，“重實體，輕程序”的事件屢見不鮮。如實施行政處罰時，不事先責令當事人改正或限期改正就作出處罰決定；行政處罰告知書與行政處罰決定書同時下達；進行稅務檢查不出示稅務檢查證；扣押、查封商品、貨物，不開具收據(jù)或清單。稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)許多證據(jù)采集運用不規(guī)范的現(xiàn)象。如取得有關部門保管的書證復印件沒有經保管部門蓋章，也沒有注明原件的出處；取得會計賬冊復印件沒附說明材料，也未經被采集單位核對蓋章。需要認定主要事實，提供的證據(jù)不能有力證明事實的存在。收集的各種證據(jù)材料之間互相有矛盾，不能形成完整的證據(jù)鏈等。

（四）稅收行政執(zhí)法的環(huán)境需要進一步的優(yōu)化。從稅務機關內部來講，“稅收計劃管理”仍廣泛的影響依法治稅的發(fā)展?！岸愂杖蝿找黄狈駴Q”仍成為上級稅務機關對下級稅務機關考核重要內容。從行政執(zhí)法的外部環(huán)境來看，政府干預稅收的現(xiàn)象仍然存在，各級政府為了搞政績，樹形象，從其他方面干預稅收執(zhí)法。外部環(huán)境還有廣大社會群眾的納稅、協(xié)稅護稅意識和經濟環(huán)境的因素。有少數(shù)老國有企業(yè)在市場經濟的沖擊下，逐步被改改制，過去歷史包袱沉重，但稅收行政執(zhí)法不講歷史原因，這些老國有企業(yè)許多欠稅不能及時清繳，稅收強制措施只能慎用，滯納金更是無從加收。

（五）稅務執(zhí)法人員執(zhí)法素質影響稅收執(zhí)水平的提高。當前稅務執(zhí)法人員素質總體情況是好的，依法治稅意識較以前有了很大的提高，執(zhí)法更加規(guī)范有序，但也存在參差不齊的問題。部分稅務執(zhí)法人員依法治稅、依法行政觀念淡薄，濫執(zhí)法、隨意執(zhí)法現(xiàn)象在一定范圍內存在；少數(shù)稅收執(zhí)法人員對有關稅收實體法、程序法了解不夠。個別執(zhí)法人員“以情代法”，以人情踐踏法律，執(zhí)法的隨意性比較大，對自由裁量缺乏規(guī)范。對提高稅務執(zhí)法人員執(zhí)法水平的機制沒有完全建立起來，行政執(zhí)法好壞一個樣。

稅收行政執(zhí)法權是指為了保證稅務機關進行日常稅務行政管理而由法律賦予其的必要的執(zhí)法手段，包括稅款征收權、稅務檢查權、行政處罰權及稅收強制執(zhí)行措施等。稅務管理的全過程，包括稅務日常管理、稅務征收管理、稅務稽查管理、行政復議管理、稅務違法處理等，都是直接依據(jù)稅收實體法、稅收程序法、行政復議法、行政訴訟法和行政處罰法來調整稅務機關同納稅人之間的權力與義務關系的行為。稅務管理的過程，實質上是依法行政的過程，即稅務機關依法行使稅收行政執(zhí)法權的過程。只有實現(xiàn)依法行政，才能有效維護正常的征納秩序。

一、稅收行政執(zhí)法中存在的問題

隨著國家稅制改革的不斷深入，稅務系統(tǒng)加強稅收征收管理，加強黨風廉政建設，從嚴治隊，促進了稅收執(zhí)法水平的逐步提高，稅收執(zhí)法環(huán)境明顯好轉。但是，我們也必須看到成績后面存在的問題。從近年來稅務系統(tǒng)發(fā)生的違法違紀案件看，稅務系統(tǒng)的不正之風，或者說是不廉政行為主要集中在稅收行政執(zhí)法權的行使上。作為經濟執(zhí)法部門，基層稅務干部稅收執(zhí)法權力較大，再加上社會上不良風氣千方百計地拉攏腐蝕，很容易產生有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，甚至執(zhí)法犯法、違法犯罪。稅收行政執(zhí)法權之所以出問題，其主要原因是因為執(zhí)法的隨意性很大。有相當一部分執(zhí)法人員認為：現(xiàn)行體制和規(guī)定使得依法行政程序復雜、效率低、力度小，依法行政是自討苦吃，是自己給自己“上套”。他們往往片面強調執(zhí)法的權力，認為要執(zhí)法就得有權，只看到權力會給執(zhí)法帶來“方便”，而沒有看到權力本身具有的義務和責任。面對法制化進程的加快，他們越來越有一種失落感而非壓力感，因而過多的是抱怨稅務部門的權力越來越小，執(zhí)法缺乏剛性，“管”起納稅人來不得力。甚至有人認為嚴格按法律程序辦事就征不上稅，不如連蒙帶嚇，這樣，不但自己能說了算，而且還省事、方便。因而出現(xiàn)了下列現(xiàn)象：

（一）、處罰案件定性不準。很多本應按偷稅案件來定性處理的，卻按未按期申報或少繳稅款來定性處理；本應移送公安機關追究刑事責任的，卻按偷稅案件來補稅罰款。其結果是規(guī)避法律的追究，以補代罰，以罰代刑，助長了納稅人偷逃稅心理。

（二）、執(zhí)法不到位。如對納稅人欠稅、偷稅及其他違法行為處理時，不加收滯納金。有相當一部分執(zhí)法人員，甚至一些領導認為：能把稅補繳就不錯了，再加收滯納金企業(yè)不愿意，征收難度大，計算起來還麻煩。另外，對納稅人違法行為的行政處罰也存在不到位的情況，只是象征性地罰一點，起不到應有的震懾作用。

（三）、重實體、輕程序現(xiàn)象依然嚴重。如行政處罰決定書和行政處罰告知書同時送達；送達回執(zhí)上沒有當事人簽字或蓋章，有的連送達回執(zhí)都沒有；相關法律文書不全或不符法律規(guī)定，文書之間的時間順序顛倒，出現(xiàn)了執(zhí)行在前告知在后，或未執(zhí)行法定期間，或適用法律文書錯誤；有相當一部分稅務行政處罰決定缺乏有效證據(jù)，有的調查取證程序違法，出現(xiàn)了先定性后取證，或先處罰后下達處罰決定書的現(xiàn)象，還有的未下達處罰決定書,只開罰款收據(jù),有的證據(jù)提取單上的取證人只有一人簽字，等等。

完善和規(guī)范稅收行政執(zhí)法立法是基礎，執(zhí)法是核心，監(jiān)督是保障。我國稅收行政執(zhí)法已經建立了良好的基礎，現(xiàn)階段的重點工作是發(fā)揮優(yōu)勢、鞏固成果、加強監(jiān)督、改善環(huán)境。

（一）完善稅收法律體系

規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎。法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權的授權，規(guī)定稅收行政執(zhí)法的行為規(guī)范，規(guī)定稅收行政執(zhí)法權的監(jiān)督和保障。

完善基礎性的稅收法律體系，主要做好以下幾項工作：一是擬定稅收基本法，短期內在修訂憲法不易的情況下，繼續(xù)擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統(tǒng)領和協(xié)調單行稅收實體法與實體法之間，實體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關系。稅收基本法要對稅收共性問題做出基本規(guī)定：如對政府是否擁有征稅權做出嚴格規(guī)定，稅種設置的基本原則，稅收管轄范圍及權限，稅收管理體制，中央與地方稅權劃分，違法責任追究，稅收司法保障，納稅人權利與義務等，以達到在稅收領域內統(tǒng)一和規(guī)范。二是擬定稅務機構組織法或條例，規(guī)范稅務機構設置，組織形式，職責職權，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實體稅收法律，增強稅法的權威性、規(guī)范性、嚴肅性和穩(wěn)定性。四是立法要規(guī)范。立法要降低規(guī)范的彈性，提高規(guī)范的可操作性，增強規(guī)范的嚴密性、科學性；同時，立法機關要及時制定、公布全國統(tǒng)一實施的配套規(guī)范——實施細則，以保證法律正確順利實施，增強透明度。稅法解釋權應屬立法機關，執(zhí)法機關不能自行制定有決定效力的解釋和規(guī)定

綜合以上各點，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統(tǒng)領，以稅收基本法為稅收法律的基礎；劃分實體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據(jù)法律授權，由相應立法部門做出法律規(guī)定；依據(jù)法律規(guī)定和稅收管理權限，對稅收具體問題做出具體規(guī)定，以利于稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范進行。

（二）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

【摘要】稅收行政復議的設計目的在于上級行政機關對下級行政機關的“把關”，并不是出于訴訟的目的。隨著稅務機關的條條管理的加強，稅務機關上下級關系正在逐漸“融合”，稅收行政復議的作用正在逐步減小，稅務行政復議制度存在的價值日趨微小，建立稅務法院已成為歷史選擇的必然。

【關鍵詞】稅務行政復議，稅務法院

稅收行政復議是指納稅人認為征稅機關的行政行為侵犯了其合法權益，因而提出審查相關行政行為的申請，并由法定的復議機關進行復查的制度的總稱。

一、我國稅收行政復議的歷史沿革

政務院于1950年制定了《稅務復議委員會組織通則》，第一次對稅務復議制度做出了規(guī)定，明確規(guī)定復議決定為終局決定，不得對其提起訴訟。從這里我們可以看出我國的稅收行政復議從一出生就是一個行政機關的把關程序，不帶一絲訴訟的色彩。1958年，稅務復議委員會被取消，復議為申訴所取代。1973年復議制度一度被停止。

改革開放以來，稅收復議制度逐步得到恢復和發(fā)展。1990年12月24日，國務院了《行政復議條例》。1999年4月29日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議審議通過了《行政復議法》。國家稅務總局于1999年9月23日了新的《稅收行政復議》(試行)。這是我國目前稅收行政復議的主體規(guī)范性文件。[1]行政復議法規(guī)定的審查辦法是以書面審為原則，以非書面審查為例外，還沒有進化到訴訟形態(tài)。

一、我國稅收行政復議的歷史沿革

政務院于1950年制定了《稅務復議委員會組織通則》，第一次對稅務復議制度做出了規(guī)定，明確規(guī)定復議決定為終局決定，不得對其提起訴訟。從這里我們可以看出我國的稅收行政復議從一出生就是一個行政機關的把關程序，不帶一絲訴訟的色彩。1958年，稅務復議委員會被取消，復議為申訴所取代。1973年復議制度一度被停止。

改革開放以來，稅收復議制度逐步得到恢復和發(fā)展。1990年12月24日，國務院了《行政復議條例》。1999年4月29日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議審議通過了《行政復議法》。國家稅務總局于1999年9月23日了新的《稅收行政復議》(試行)。這是我國目前稅收行政復議的主體規(guī)范性文件。[1]行政復議法規(guī)定的審查辦法是以書面審為原則，以非書面審查為例外，還沒有進化到訴訟形態(tài)。

二，我國稅收行政復議的主要程序

1．管轄。我國的稅收行政復議采取“下管一級”的辦法，國務院管國家稅務總局，國家稅務總局管各省市自治區(qū)稅務局，各省稅務局管各地級市稅務局，市級稅務局管縣級稅務局。記得一位老師曾經形象的比喻這種關系為“父子關系”，現(xiàn)在的稅務條條化管理更加密切了這種關系，而且低一級稅務局的領導大多來自于上級稅務局，使下級稅務局更加了解上級的意圖。尤其是在稅務糾紛中更加積極的去征求上級稅務局的意見，使復議成為一種形式，我國目前的管轄還沒有擺脫自己人管自己事的模式，其客觀公正性歷來為人詬病。最近幾年的稅務糾紛的當事人大多選擇直接到法院起訴也證明了這一點。[3]

2．復議的方式。行政復議法第22條規(guī)定的行政復議的審查方式是原則上采用書面審查的方法，但是申請人提出要求或者行政復議機關負責法制工作的機構認為有必要時，可以向有關組織和人員調查情況，聽取申請人，被申請人和第三人的意見。行政復議條例第37條關于審查方式的規(guī)定是，行政復議實行書面方式復議制度，但復議機關認為有必要時，可以采取其他方式審理復議案件?？梢钥闯鑫覈亩悇招姓妥h審查的方式為書面審查為原則，非書面審查為例外。關于非書面審查，盡管法律的規(guī)定非常粗疏，但它是行政復議“司法”化的表現(xiàn)，應該充分肯定，并使之更加完善。

隨著改革開放以來國民經濟的蓬勃發(fā)展，經多次費改稅，很多收費項目減并，但是在國家城鎮(zhèn)化建設日益加快之際，行政事業(yè)單位的功能日益增多加強，有些功能介于政企之間，為行使這些功能仍在收取一定費用，相關收費是行政性收費還是經營服務性收費、是否應稅成為稅務部門和其他行政收費單位爭論的焦點。如果不加強管理，容易在社會上造成不良影響，因此，對地稅部門而言，如何管理好行政事業(yè)單位經營服務性收費的稅收，是一項工作難度很大的課題，筆者結合日常工作和調查的情況談一些初淺的認識。

一、加強行政事業(yè)單位稅收管理的意義和主要政策依據(jù)

1、行政事業(yè)單位的概念。行政事業(yè)單位是我們國家多年來沿襲下來的習慣提法，是指國家全額撥款的行政單位與事業(yè)單位的合稱。因為事業(yè)單位有一種是財政不全額撥款的或不撥款的，故分出叫行政事業(yè)單位，這種事業(yè)單位一般具有一定的社會管理與公益服務職能。事業(yè)單位中有種特殊情況，就是該單位雖然是事業(yè)性質，但有政府職能，也就是說可以在社會上進行處罰，如衛(wèi)生防疫站等，這樣的單位屬于政府全額撥款的具有政府職能的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位按財政預算管理形式分為全額預算管理、差額預算管理、自收自支預算管理和實行企業(yè)化管理的單位。隨著改革的深入進行，事業(yè)單位越來越少，改革的方向是事業(yè)單位改為企業(yè)。

2、加強管理的意義。一是有利于提高全社會的納稅意識，行政事業(yè)單位作為國家機器的一個重要組成部分，自身就是執(zhí)法機構，其行為社會影響巨大。二是依法治稅，應收盡收的需要，有利于規(guī)范稅收管理秩序，保證市場經濟體制的運行，同一經濟行為在社會上各經濟組織之間有充分的公平公正競爭。三是有利于構建社會護稅協(xié)稅網絡，打破稅務部門單一治稅的局限，規(guī)范行政事業(yè)單位的收支票據(jù)也是社會協(xié)稅護稅的重要組成部分，可以營造出良好的護稅協(xié)稅環(huán)境。因此，加強管理對推進和諧社會進程具有重要意義。

3、主要政策依據(jù)。一是《稅收征收管理法》及其實施細則，二是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，三是各單項稅種法和各單項稅種暫行條例及其實施細則，四是財政部和國家稅務總局下發(fā)的稅收規(guī)章，五是各地自行制定的通知文件等補充。

二、當前主要涉及地方稅收的行政事業(yè)單位

論文摘要：全面質量管理(TQM)是一種被企業(yè)界廣泛采用的先進管理理念．通過確定稅收管理模式要素，研究稅收管理質量模式框架，本文分析在稅收行政管理部門實施．roM的具體思路．

一、TQM理念與行政管理

全面質量管理(簡稱為TQM)是二戰(zhàn)后在西方企業(yè)中廣泛采用的一種管理模式，是繼“質量檢驗管理”和“統(tǒng)計質量管理”理論后出現(xiàn)的先進質量管理理論。國際標準化組織在其IS08402標準中對TQM的定義是：一個組織以質量為中心，以全員參與為基礎，目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達到長期成功的管理途徑。20世紀八九十年代以來，在用企業(yè)精神改造政府的呼聲推動下，許多國家的政府開始將企業(yè)中推行的TQM理念運用于政府行政管理，行政管理全面質量管理模式應運而生。

這種模式可以表述為：將產品生產全面質量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應用于政府行政機構之中，以達到行政機構工作的全面優(yōu)質、高效：各級政府及其全體公務員通力配合，綜合運用現(xiàn)代管理技術、專業(yè)技術和科學方法，為社會公眾提供優(yōu)質服務，最優(yōu)地實現(xiàn)對社會公共事務的系統(tǒng)管理活動。通過對基層稅務機關的實地調研，結合全面質量管理的質量控制理念，本文認為應對稅收行政管理工作的程序、要素、質量職能、過程、不合格控制等諸多質量環(huán)節(jié)予以嚴密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領域實現(xiàn)最優(yōu)服務。

二、稅收行政管理工作質量分析依據(jù)TOM理論，可以將稅收征收管理的質量問題分為以下三方面：

1、稅收征收管理業(yè)務的質量．指稅收征收管理業(yè)務滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準確性、時間性、文明性。

由于地稅機關在平時的工作中對企業(yè)的征管查抓的比較緊，在一定程度中忽視了行政事業(yè)單位的征管。所以市政府組織這次行政事業(yè)單位專項檢查也是為了提高行政事業(yè)單位依法納稅意識，規(guī)范稅收征管行為，堵塞稅收征管漏洞。

一、檢查中發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題

（一）行政事業(yè)單位取得租金等應稅收入繳納稅款不足。目前，行政事業(yè)單位的財務核算不夠規(guī)范，大部分是用財政收據(jù)收取租金、管理費等應稅收入。有的單位改變收入項目（贊助），將房租收入直接沖減餐館餐費，有的單位干脆由非財務收支的部門如辦公室收取，列賬外收入，他們人為降低或不列計稅收入，就是要達到不繳或少繳稅款的目的。

（二）行政事業(yè)單位發(fā)放工資薪金的個人所得稅代扣代繳嚴重不力。近幾年，國家對公務員工資經過幾次調整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長，一部分行政事業(yè)單位的人員工資也超過了繳納個人所得稅的扣除限額，但依法履行代扣代繳義務的行政事業(yè)單位并不多。行政事業(yè)單位工資發(fā)放方式改為由會計核算中心統(tǒng)一集中發(fā)放后，再由財政部門向行政事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時依法代扣代繳個人所得稅，行政事業(yè)單位繳納的工資薪金個人所得稅有了一定增長，但仍存在扣繳不規(guī)范的現(xiàn)象：一是直接由行政事業(yè)單位向個人發(fā)放的工資表外的各種津補貼等別的收入未按規(guī)定計入工薪收入一并納稅；二是一些單位如鄉(xiāng)政府把計劃生育的獎金另外放到鄉(xiāng)計生辦單獨做帳，不了解這一情況的對鄉(xiāng)政府進行檢查就難以在鄉(xiāng)政府的帳簿、憑證中發(fā)現(xiàn)干部職工的真實收入，達到少繳個人所得稅的目的。

（三）建房、修路、房屋裝修、新農村建設未按規(guī)定取得建筑業(yè)發(fā)票（如白條和水泥發(fā)票取得工程款），以導致建筑承包人漏繳地方稅收（尤其以鄉(xiāng)政府和村委會比較嚴重）。另外還存在行政事業(yè)單位財務人員包括領導對發(fā)票知識了解很少，不知道一種業(yè)務該接受國稅的發(fā)票還是地稅的發(fā)票。管家的領導只要看到是發(fā)票，就簽字付帳，不管接受的是合法準確發(fā)票。特別在廣告業(yè)務方面，存在嚴重的以國稅加工修理業(yè)發(fā)票代替地稅廣告業(yè)發(fā)票。在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委檢查中經?？梢钥吹揭恍┙ㄖ邪艘粡埌讞l可以領走幾十萬的工程款，看著國家的稅收流失，實在是很心痛。

（四）有的保險機構（如太平洋保險公司）存在未按規(guī)定的稅額扣繳行政事業(yè)單位的車船稅。筆者分析保險公司是為了吸引客戶，才向客戶許諾在我這里保險可以少繳車船稅。

關鍵詞：行政事業(yè)單位,稅收征管

一、行政事業(yè)單位地方稅收征管中存在的問題及其成因

（一）存在問題。

1.行政事業(yè)單位應稅收費項目營業(yè)稅流失嚴重。根據(jù)財政部、國家稅務總局有關行政事業(yè)性收費營業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級財政部門預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費以及行政事業(yè)單位經營性收入均應按稅法規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項收費征、免營業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費項目應繳營業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動到稅務機關申報，大部分未納入正常的稅務管理，且應稅收費項目沒有稅務發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國家稅收。

2.行政事業(yè)單位房產租金收入繳納稅款不足。隨著市場經濟不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位利用自身的閑余房產出租給經營者使用的現(xiàn)象普遍存在，但這些行政事業(yè)單位的財務核算不夠規(guī)范，有的單位改變收入項目，將房租收入直接沖減管理費、折舊費，或直接彌補經費不足，或以承租人支付修理費為由不列收入，有的單位干脆由非財務收支的部門（如辦公室、工會等）收取，列賬外收入（小金庫），他們人為降低或不列計稅收入，就是要達到不繳或少繳稅款的目的。近年來，我們加強了對房產租賃的稅收征管，一些行政事業(yè)單位意識到房產出租收入是經營性收入應該納稅，在稅務部門的宣傳輔導下主動申報，但還有一些行政事業(yè)單位卻置之不理。

3.行政事業(yè)單位發(fā)放工資薪金的個人所得稅代扣代繳不力。我國個人所得稅法規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人；在兩處以上取得工資薪金或沒有扣繳義務人的，納稅義務人應當自行申報納稅。近幾年，國家對公務員工資經過幾次調整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長，一部分行政事業(yè)單位的人員工資也超過了繳納個人所得稅的扣除限額，但依法履行代扣代繳義務的行政事業(yè)單位并不多。行政事業(yè)單位工資發(fā)放方式改為由財政部門（由會計委派中心）統(tǒng)一集中發(fā)放后，再由財政部門向行政事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時依法代扣代繳個人所得稅，行政事業(yè)單位繳納的工資薪金個人所得稅有了較大增長，但仍存在扣繳不規(guī)范的現(xiàn)象：一是直接由行政事業(yè)單位向個人發(fā)放的工資表外的各種津貼、補貼等未按規(guī)定計入工薪收入一并納稅；二是一些單位通過不走賬、少走賬、走假賬等手段少列計稅項目，逃扣個人所得稅。

稅收行政執(zhí)法是稅務機關的重點工作。依法治稅是依法治國的重要內容和客觀要求，也是稅收行政執(zhí)法的基本原則和重要保障。我市國稅系統(tǒng)經過多年的稅收行政執(zhí)法規(guī)范，已初步形成了一整套相對完備的稅收行政執(zhí)法體系，依法治稅工作取得了長足的發(fā)展和進步。但由于稅收行政執(zhí)法受到立法、執(zhí)法監(jiān)督、執(zhí)法環(huán)境、執(zhí)法人員素質等諸多因素的影響，當前稅收行政執(zhí)法仍面臨一些問題的困擾。為此，筆者就當前稅收行政執(zhí)法現(xiàn)狀中的一些熱點、難點問題進行了一點思考，僅供大家參考。

一、稅收行政執(zhí)法存在的問題

（一）稅收立法的滯后阻礙了稅收執(zhí)法的發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國稅收立法總體上是協(xié)調的，稅收制度比較完整，但仍存在一些需要完善的地方。一是稅收基本法還是一項空白。稅收基本法統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調其他稅收法律、法規(guī)，它對稅收的基本制度、稅收的立法原則、稅收立法的管理權限等基本內容進行規(guī)定。二是稅收法律規(guī)范的級次不高。具有法律層級的稅收規(guī)范只有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅稅法》和《個人所得稅》，絕大多數(shù)的稅收規(guī)范是以法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等形式存在并實施的。三是個別稅法政策復雜，理解、操作難。如新出臺的《企業(yè)所得稅法》及其實施細則，當前在我市稅務機關內部能真正理解運用好該法的稅務行政執(zhí)法人員不多。四是地方立法權不足、缺位。制定稅收地方規(guī)章必須得到稅收法律、行政法規(guī)的明確授權。在當前地方政府不能享有完全立法權的前提下，地方政府為了促進本地區(qū)經濟的發(fā)展，或解決本地區(qū)的實際問題，必然尋求非規(guī)范途徑對這種體制的突破。

（二）稅收行政執(zhí)法責任和考核評議制未得到真正落實。國家稅務總局《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》早已制定下發(fā)，稅務系統(tǒng)為落實追究辦法，在這方面做過許多工作，一些執(zhí)法過錯行為得到了追究。但總的來說執(zhí)法責任追究在基層局面臨執(zhí)行難的問題，究其原因主要有三，一是執(zhí)法崗責不清，即對執(zhí)法的崗位、權限、程序、要求及責任等不明確，已經明確的也不夠具體，不夠科學，稅收管理員感到執(zhí)法責任重大。二是考核評議不完善。在基層稅務機關中，由于法制機構沒有單獨建立起來，根據(jù)當前基層局人員配備和內設機構職能，還沒有一個內設機構能夠擔當起執(zhí)法評議的職能。三是責任追究難于下手。由于非執(zhí)法崗責任追究沒有建立起來，造成執(zhí)法崗和非執(zhí)法崗職業(yè)風險不均，執(zhí)法崗位責任大，風險大，但工資獎金待遇與非執(zhí)法崗并無太大差別。四是稅務人員流動時責任難以追究，不數(shù)人有老好人思想，怕得罪人。

（三）行政執(zhí)法的程序和證據(jù)意識不強。當前稅收執(zhí)法領域，“重實體，輕程序”的事件屢見不鮮。如實施行政處罰時，不事先責令當事人改正或限期改正就作出處罰決定；行政處罰告知書與行政處罰決定書同時下達；進行稅務檢查不出示稅務檢查證；扣押、查封商品、貨物，不開具收據(jù)或清單。稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)許多證據(jù)采集運用不規(guī)范的現(xiàn)象。如取得有關部門保管的書證復印件沒有經保管部門蓋章，也沒有注明原件的出處；取得會計賬冊復印件沒附說明材料，也未經被采集單位核對蓋章。需要認定主要事實，提供的證據(jù)不能有力證明事實的存在。收集的各種證據(jù)材料之間互相有矛盾，不能形成完整的證據(jù)鏈等。

（四）稅收行政執(zhí)法的環(huán)境需要進一步的優(yōu)化。從稅務機關內部來講，“稅收計劃管理”仍廣泛的影響依法治稅的發(fā)展。“稅收任務一票否決”仍成為上級稅務機關對下級稅務機關考核重要內容。從行政執(zhí)法的外部環(huán)境來看，政府干預稅收的現(xiàn)象仍然存在，各級政府為了搞政績，樹形象，從其他方面干預稅收執(zhí)法。外部環(huán)境還有廣大社會群眾的納稅、協(xié)稅護稅意識和經濟環(huán)境的因素。有少數(shù)老國有企業(yè)在市場經濟的沖擊下，逐步被改改制，過去歷史包袱沉重，但稅收行政執(zhí)法不講歷史原因，這些老國有企業(yè)許多欠稅不能及時清繳，稅收強制措施只能慎用，滯納金更是無從加收。