優(yōu)化稅收服務(wù)，建設(shè)和諧稅企關(guān)系，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要組成部分。構(gòu)建和諧征納關(guān)系，應(yīng)當(dāng)從打造服務(wù)型機(jī)關(guān)作為孜孜以求的目標(biāo)，以文明創(chuàng)建為總攬，以打造“服務(wù)e站”品牌為抓手，在服務(wù)領(lǐng)域上求拓展，在服務(wù)質(zhì)量上求提高，在服務(wù)方法上求創(chuàng)新，在服務(wù)效益上求突破。

一、以納稅人滿意為追求在服務(wù)環(huán)境上創(chuàng)一流

環(huán)境的作用是巨大的。良好的稅收服務(wù)環(huán)境，體現(xiàn)著對(duì)納稅人的平等、尊重、愛護(hù)，體現(xiàn)著稅務(wù)干部的熱情、周到、高效，體現(xiàn)著我們國(guó)稅干部?jī)?nèi)在素質(zhì)和外部形象。因此，打造一流的服務(wù)環(huán)境，是建設(shè)和諧稅企關(guān)系長(zhǎng)期堅(jiān)持的目標(biāo)。

堅(jiān)持因地制宜，打造良好的辦公環(huán)境。泰州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局現(xiàn)有辦公用房是原來(lái)一個(gè)鄉(xiāng)稅務(wù)組的所在地，論硬環(huán)境，辦公面積小，地方偏僻，可以說(shuō)是“麻袋上銹花，底子太差”。為了給納稅人一個(gè)良好的硬環(huán)境印象，我們一是巧。就是將辦公環(huán)境巧安排，例如我們的食堂，到午飯時(shí)是干部吃飯的地方，平時(shí)就是納稅人的休閑區(qū)兼辦稅自助區(qū)。二是齊。就是將服務(wù)設(shè)施設(shè)置齊全，小到針頭線腦、印泥、復(fù)寫紙、飲用水、打氣筒、雨具，大到打字、復(fù)印、電腦，一應(yīng)俱全。三是美。我們對(duì)環(huán)境適當(dāng)美化、綠化，保持辦公環(huán)境整潔明亮，讓納稅人置身美的享受之中。特別是我們的櫥窗板報(bào)，定期更換，內(nèi)容涉獵我們局的工作安排、納稅指導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)、制度規(guī)章、內(nèi)外時(shí)事，納稅人十分愿意看。通過(guò)上述措施，盡量彌補(bǔ)了硬環(huán)境的不足。

立足制度建設(shè)，打造一流的制度環(huán)境。按照崗位、職能、工作性質(zhì)，制訂嚴(yán)格的、分類的、多層次的服務(wù)制度，是優(yōu)質(zhì)服務(wù)常態(tài)化、規(guī)范化的重要保證。近年來(lái)，泰州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局制訂了執(zhí)法行為、工作流程、儀態(tài)舉止、文明語(yǔ)言、紀(jì)律作風(fēng)、廉政行為、稅務(wù)公開七大類的服務(wù)制度，幾乎涉及到稅收工作的各環(huán)節(jié)、全方位。我們特別注重落實(shí)與納稅人利益關(guān)系直接的《首問(wèn)責(zé)任制度》、《服務(wù)承諾制度》、《限時(shí)辦結(jié)制度》、《稅務(wù)公開制度》、《值班長(zhǎng)制度》等項(xiàng)服務(wù)制度，強(qiáng)力推行督查督辦制度，確保了各項(xiàng)服務(wù)制度落到實(shí)處。

加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，打造和諧的人文環(huán)境。一是經(jīng)常邀請(qǐng)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)老總和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，召開座談會(huì)，交流思想、溝通信息。二是建立稅企之間政策研討沙龍，每當(dāng)稅收政策調(diào)整或新的稅收政策出臺(tái)，我們都邀請(qǐng)企業(yè)人員一起研討，交流看法，加強(qiáng)理解，減少執(zhí)法中的偏差，減少企業(yè)對(duì)稅收政策的誤讀，特別是這次新的所得稅政策，我們前后與企業(yè)財(cái)務(wù)人員召開了三次研討會(huì)，雙方都受益匪淺；三是盡可能幫助納稅人解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際困難。轄區(qū)內(nèi)的金泰環(huán)保有限公司，是一家熱電企業(yè)，每到年末歲初，煤炭?jī)r(jià)格都大幅上漲，影響企業(yè)的效益，但是由于企業(yè)資金十分緊張，不可能大量?jī)?chǔ)煤。針對(duì)這一狀況，我們一方面與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)說(shuō)明情況，幫助企業(yè)溝通，增加臨時(shí)貸款，另一方面幫助企業(yè)按政策規(guī)定辦理稅款延期手續(xù)，讓企業(yè)集中資金在漲價(jià)前儲(chǔ)存一部分煤炭。該企業(yè)老板動(dòng)情地說(shuō)，你們這里國(guó)稅干部太好了，沒(méi)官架子，就象親人一樣，我繳再多的稅心里樂(lè)意。該企業(yè)稅收年年遞增，從不拖欠稅款。和諧的人文環(huán)境，增強(qiáng)了征納之間的親和力和融合度，征稅人和納稅人真正變成了一家人。

各位領(lǐng)導(dǎo)、朋友們：

看到一棵小草，你也許會(huì)想到春天，想到綠色，看到一枚果實(shí)，你也許會(huì)想到金色，想到收獲，當(dāng)你看到藍(lán)天，看到大海時(shí)，你會(huì)相到什么？你會(huì)不會(huì)想到我們稅服的顏色？你會(huì)不會(huì)想到有天空一樣純潔碧澈的心靈，有大海一樣深邃廣博胸懷的稅務(wù)工作者？此時(shí)此刻，雖然我不是詩(shī)人，不是學(xué)者，不是歌手，但我仍要采擷如花的詞句，用凝重的感情，唱出我心中最優(yōu)美迷人的頌歌，把它獻(xiàn)給你們------平凡而又偉大的稅務(wù)工作者。

今天，我演講的題目是：情灑稅收

在當(dāng)今的時(shí)代，有人把稅收比作政府的奶娘，有人則稱之為是共和國(guó)的大血脈。是的，沒(méi)有稅收，哪有天安門前國(guó)慶閱兵式那三軍將士威武雄壯的隊(duì)伍？沒(méi)有稅收，哪有導(dǎo)彈發(fā)射基地騰空而起的火箭？沒(méi)有稅收，哪有祖國(guó)960萬(wàn)平方公里的土地上幢幢拔地而起的高樓？沒(méi)有稅收，哪有幼兒園里孩子們的笑聲和養(yǎng)老院里老人們的笑臉？總之，沒(méi)有稅收，就沒(méi)有雄厚的財(cái)源，也就沒(méi)有當(dāng)今社會(huì)的騰飛與發(fā)展，更談不上人民生活的幸福和建設(shè)美麗的家園，正因?yàn)槿绱?，稅收決定著民族乃至人類的命運(yùn)，而我們的稅務(wù)工作者當(dāng)然也就有著義不容辭的職責(zé)。

我們都知道：稅收意識(shí)與法制觀念的淡薄，是中國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展的一大難題，同時(shí)也是為我們的征稅工作增加了難度，特別是在個(gè)體稅收征管中，經(jīng)常碰到一些腦中沒(méi)有“稅”字概念的軟磨硬抗的釘子戶，這些釘子戶如果不拔，往往會(huì)影響一大片，遇到這種情況，我們必須一方面做耐心細(xì)致的稅法宣傳工作，另一方面，還要堅(jiān)決維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

有一次，基層分局的同志到集貿(mào)市場(chǎng)上征收稅款時(shí)，就碰到了一個(gè)“釘子戶”，依照稅法，他應(yīng)繳納200元的稅款，但無(wú)論稅務(wù)干部怎樣給他講政策，他都不聽，并且還揚(yáng)言：“老子反正是三進(jìn)宮了，要稅沒(méi)有，要命有一條”。我們的稅務(wù)人員沒(méi)有因此而退讓，在反復(fù)勸說(shuō)不通的情況下，我們依法扣留了他的物品，正當(dāng)他們返局時(shí)，他沖上去把一位老稅務(wù)人員推倒在地，隨后又拳頭對(duì)準(zhǔn)了一個(gè)年輕的稅官……風(fēng)風(fēng)雨雨稅收路，有多少稅務(wù)人員被打傷致殘，有多少稅務(wù)人員以殉職？在平常人的眼中，有什么比生命更重要呢？沒(méi)有?？墒牵谖覀兌悇?wù)人員的眼中，就有比生命更重要的東西，那就是：稅收。只要稅款收上來(lái)了，還有什么委屈不能忍受，還有什么困難不能克服呢？那赤色的稅徽，是血鑄的靈魂!倒下去的是身軀，永遠(yuǎn)站立的是信念!

稅收之債的構(gòu)成要件在稅收之債的制度構(gòu)成中具有舉足輕重的意義?；谧舛惙芍髁x的要求，稅捐債務(wù)在稅法所規(guī)定的金錢給付義務(wù)的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)即告發(fā)生。因此，只有滿足稅捐構(gòu)成要件，才會(huì)發(fā)生稅捐債務(wù)，此即所謂“構(gòu)成要件合致性原則”。[1]由于稅法侵權(quán)法的特性，必然要求稅收構(gòu)成要件必須由法律明確加以規(guī)定，以使“國(guó)民對(duì)國(guó)家之干預(yù)在一定程度上可以預(yù)見并可以預(yù)測(cè)”。[2]因此，有必要對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件加以考察。

一、稅收之債的構(gòu)成要件的重新解讀

（一）稅收要素的傳統(tǒng)學(xué)說(shuō)的不足

稅收之債的構(gòu)成要件，學(xué)界亦稱為稅收要素或課稅要素，是在實(shí)體的稅收規(guī)范中，所規(guī)定產(chǎn)生稅捐債務(wù)的各種抽象前提要件的整體而屬于一項(xiàng)總括的概念。[3]它所解決的是稅收之債的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)的具體形成問(wèn)題。學(xué)界對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件的研究是較為深入的。如日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，課稅要素包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五種。[4]臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅收之債的構(gòu)成要件應(yīng)包括稅捐主體、稅捐客體、稅捐客體的歸屬、稅基、稅率。[5]此外，我國(guó)學(xué)者則提出了稅法主體、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等稅收要素。[6]

從稅收之債的成立的角度來(lái)說(shuō)，學(xué)者們對(duì)稅收要素的概括仍有所不足。具體說(shuō)來(lái)，納稅人僅僅代表了稅收之債的一方當(dāng)事人，即承擔(dān)稅款給付義務(wù)的稅收之債的債務(wù)人，作為享有稅款受領(lǐng)權(quán)利的稅收之債的債權(quán)人則并未予以反應(yīng)。盡管以稅捐主體取代納稅人，足以彌補(bǔ)上述缺失，但由于征稅客體僅僅表明稅收之債所依存的對(duì)象，作為一種客觀的存在，它或者可以作為各個(gè)稅種相互區(qū)別的標(biāo)志，卻很難表征稅收之債成立與否。以增值稅為例，增值稅以商品和勞務(wù)為其征稅對(duì)象，但單純的商品或勞務(wù)的存在本身并不會(huì)產(chǎn)生增值稅的稅收債務(wù)，而僅僅在商品經(jīng)銷售或勞務(wù)經(jīng)提供之后，稅收債務(wù)才會(huì)現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。稅法上所規(guī)定的征稅客體，僅僅限定了稅收之債所指向的對(duì)象，而該對(duì)象只有與稅收債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系，才能現(xiàn)實(shí)的導(dǎo)致稅收之債的發(fā)生。我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收要素的總結(jié)幾乎囊括了對(duì)稅收之債產(chǎn)生影響的所有要素。但納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)所涉及的僅是征納的程序問(wèn)題，即如何以及何時(shí)履行債務(wù)的問(wèn)題，并不影響實(shí)體的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。另外亦有學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠措施也是稅收之債的構(gòu)成要件[7].但稅收優(yōu)惠措施僅在個(gè)別的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中存在，并非一般的稅收之債的構(gòu)成要件，而是特殊的稅收之債的構(gòu)成要件。稅務(wù)爭(zhēng)議本身即是針對(duì)稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的爭(zhēng)議，并不最終決定稅收之債的成立與消滅。而稅收法律責(zé)任是在稅收之債未被完全履行時(shí)由相關(guān)義務(wù)人所承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)，是在稅收之債成立之后發(fā)生的，也不會(huì)影響稅收之債的成立。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為與稅收之債的構(gòu)成要件

當(dāng)前,中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高度發(fā)展的時(shí)期也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式處于變革轉(zhuǎn)折的關(guān)鍵時(shí)期。相對(duì)于整體宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大導(dǎo)致稅收收入節(jié)節(jié)攀升,但是我們不能就此沾沾自喜,因?yàn)樵趶?fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅收工作處于瓶頸狀態(tài),一方面,稅收總量逐步增大,但是另一方面,稅收政策帶來(lái)的稅收扭曲效應(yīng)也逐步凸顯,稅收負(fù)擔(dān)不公平現(xiàn)狀頻發(fā),稅收征管制度亟需進(jìn)行一定的調(diào)整與革新。

一、我國(guó)間接稅的稅收問(wèn)題

(一)我國(guó)以間接稅為征稅重點(diǎn)的原因

我國(guó)雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo),這是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實(shí)施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

而間接稅的征收管理相對(duì)簡(jiǎn)便,稅收來(lái)源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國(guó)家財(cái)政的需要,也符合我國(guó)的具體實(shí)情。

(二)間接稅的稅負(fù)扭曲

理論界對(duì)稅收職能的論述，雖然觀點(diǎn)不盡一致，但不管怎樣表述，稅收的各種職能，最終都要通過(guò)稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)。征管工作的質(zhì)量，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收的職能有重大影響。要使稅收職能作用能發(fā)揮到最佳狀態(tài)，基本前提是有效的征收、規(guī)范的管理、嚴(yán)格的稽查，也就是稅收征納行為的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

一

目前我國(guó)的稅收征管和稅制建設(shè)還存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響和制約著稅收職能作用的發(fā)揮。

（一）單純追求收入目標(biāo)，稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外，維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。1993年全國(guó)范圍“爭(zhēng)基數(shù)”，全國(guó)工商稅收收入比上年增長(zhǎng)38．1％，其中有個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)）增幅在50％以上。1994年“?；鶖?shù)”，全國(guó)工商稅收收入又比上年增長(zhǎng)26．5％。此后幾年工商稅收收入計(jì)劃任務(wù)數(shù)一增再增，稅收收入形勢(shì)一年比一年嚴(yán)峻。為了完成任務(wù)，各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”，“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。南方某市1998年國(guó)稅系統(tǒng)擔(dān)保貸款繳稅和私人墊稅近400萬(wàn)元，占全市增值稅、消費(fèi)稅兩稅收入的1．87％。

任務(wù)高壓下的稅收征管，其危害是顯而易見的。其一，剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，看似力度很大，實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二，大面積的超常征收，人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模，掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度，為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。尤其是以“列收列支”為主要手段的稅收空轉(zhuǎn)，導(dǎo)致國(guó)家預(yù)決算失真，虛假的收入信息帶來(lái)錯(cuò)誤的支出安排。其三，組織收入工作的秩序和程序被打亂，一些地區(qū)陷入“一季度緩，二季度慢，三季度緊，四季度拼”的惡性循環(huán)。稅收入庫(kù)不是逐月按計(jì)劃完成進(jìn)度，而是季度、半年、年底呈現(xiàn)高峰，其他月份走入低谷，呈現(xiàn)出不規(guī)則的“M”曲線，不利于財(cái)政資金的合理調(diào)度，也不利于宏觀調(diào)控政策的落實(shí)。更為嚴(yán)重的是，身為執(zhí)法者的稅務(wù)機(jī)關(guān)借助納稅人預(yù)繳稅款確保收入進(jìn)度，正常的征納關(guān)系演變成一種互利互惠的協(xié)作關(guān)系，執(zhí)法職能受到嚴(yán)重削弱。

（二）一些稅種先天不足，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力

一、對(duì)當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)的因素分析

自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)的稅收收入保持了較快的增長(zhǎng)速度，年均增收1400多億元。其中，稅收收入從1994年的5126億元到1999年的1萬(wàn)億元，用了5年的時(shí)間；而到2001年稅收收入突破1.5萬(wàn)億元僅用兩年時(shí)間。不難看出，我國(guó)稅收增長(zhǎng)呈現(xiàn)出加速之勢(shì)。

從理論上來(lái)講，在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，稅收(T)等于稅基(Y)乘以稅率(t)，即T=Y·t，從而稅收增長(zhǎng)取決于稅基和稅率的變動(dòng)，即ΔT=ΔY·Δt。因此，稅收增長(zhǎng)無(wú)外乎以下三種可能途徑：

第一，在其他條件不變（如維持現(xiàn)有稅制和征管水平）的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅基或稅源(Y)自然擴(kuò)大導(dǎo)致稅收增長(zhǎng)，我們稱之為稅收的“自然性增長(zhǎng)”。由于在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，通常稅收彈性系數(shù)小于1，因此這種自然性增長(zhǎng)盡管導(dǎo)致稅收的增長(zhǎng)，但不會(huì)導(dǎo)致稅收的超常增長(zhǎng)。

第二，通過(guò)調(diào)整或改變現(xiàn)有稅制，如提高稅率(t)、增加稅種以及擴(kuò)大征收范圍(Y)等，實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)，我們稱之為“制度性增稅”。它可能會(huì)導(dǎo)致稅收的超常增長(zhǎng)。

第三，在既定的稅制框架下，由于加強(qiáng)稅收征管、政策等因素變化而引起稅基(T)的擴(kuò)大，從而實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)，我們分別稱之為稅收的“管理性增長(zhǎng)”、“政策性增長(zhǎng)”。它們通常會(huì)導(dǎo)致稅收的超常增長(zhǎng)。

現(xiàn)代民主法治國(guó)家，雖然人民的納稅義務(wù)是為增進(jìn)公共利益之必要，而對(duì)人民自由與財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的限制，但是國(guó)家沒(méi)有法律的依據(jù)，不得限制人民基本權(quán)利或設(shè)定負(fù)擔(dān)，政府征稅必須嚴(yán)格依據(jù)法律上的規(guī)定進(jìn)行。所謂憲法上的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，首先就是私有財(cái)產(chǎn)不受來(lái)自于政府的非法稅、非法費(fèi)的侵犯。因?yàn)橹挥姓恼魇詹趴赡軐?duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不可抵御的威脅。與公民人身權(quán)保障“罪刑法定”原則相對(duì)應(yīng)的是公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保障的稅收法定原則，鄭玉波先生將其視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。憲法明定人民依據(jù)法律納稅義務(wù)，以保障人民的權(quán)利，避免不當(dāng)課稅的侵害，依據(jù)憲法人民享有依法納稅權(quán)，對(duì)于無(wú)法律依據(jù)的征稅，人民有權(quán)拒絕。

一、稅收法定原則為一項(xiàng)憲法基本原則

稅收是社會(huì)契約的產(chǎn)物，征稅必須取得人民的同意?！耙?yàn)槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢(shì)，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無(wú)需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的”，“未經(jīng)人民自己或其代表的同意，絕不應(yīng)該對(duì)人民的財(cái)產(chǎn)課稅。”如果政府征稅未經(jīng)或者無(wú)需經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)主體的同意，等于政府對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的處分可以為所欲為，這樣的征收，與強(qiáng)盜攔路搶劫無(wú)異。

納稅人征稅同意的具體表現(xiàn)形式為稅的課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進(jìn)行，沒(méi)有法律的依據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民也不得被要求交納稅款。而征稅所依據(jù)的法律必須是國(guó)會(huì)所通過(guò)的法律，“立法機(jī)關(guān)不能把制定法律的權(quán)力轉(zhuǎn)讓給任何他人”，“只有人民才能通過(guò)組成立法機(jī)關(guān)和指定由誰(shuí)來(lái)行使立法權(quán)。”“如果行政者有決定國(guó)家征稅的權(quán)力，而不是限于表示同意而已的話，自由就不存在了。因?yàn)檫@樣行政權(quán)力就在立法最重要的關(guān)鍵上成為立法性質(zhì)的權(quán)力了。”因此，稅收法定原則是稅法的最高法定原則，它源自于民主原則與法安定性的要求，是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益至關(guān)重要。在歷史上，稅收法定原則的功能主要表現(xiàn)在以保護(hù)國(guó)民，防止掌握行政權(quán)的國(guó)王任意課稅為目的，在現(xiàn)代商品社會(huì)中，它的機(jī)能在于使國(guó)民的經(jīng)濟(jì)生活具有法的穩(wěn)定性和預(yù)測(cè)可能性。

當(dāng)前，除朝鮮等極少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家都在憲法中對(duì)稅收法定主義原則作了規(guī)定。例如，日本憲法規(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行規(guī)定，必須有法律或法律規(guī)定之條件作依據(jù)。”埃及憲法規(guī)定：“只有通過(guò)法律才能設(shè)置、修改或取消公共稅捐；除法律規(guī)定的情況以外，任何人均不得免交稅捐；只有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，才可責(zé)成人們交納其他形式的賦稅?！北R森堡憲法第99條規(guī)定：“非根據(jù)法律，不得規(guī)定任何由國(guó)家征收的稅收。”厄瓜多爾憲法第115條規(guī)定：“法律規(guī)定稅收，確定征收范圍、稅率和納稅人的權(quán)利保障。國(guó)家不強(qiáng)行征收法律未規(guī)定的稅目。”西班牙憲法第133條第1款規(guī)定：“規(guī)定稅賦之原始權(quán)利為國(guó)家所專有，通過(guò)法律行使之?！表n國(guó)憲法（1987年）第59條規(guī)定：“稅收的種類和稅率，由法律規(guī)定?！泵佤攽椃ǎ?979年）第139條規(guī)定：“捐稅的設(shè)立、修改或取消，免稅和其他稅收方面的好處的給予只能根據(jù)專門法律進(jìn)行?！钡鹊取?/p>

二、稅收法定原則的內(nèi)涵

編者按：本文主要從前言；稅收流失的界定；正式約束；非正式約束；實(shí)施機(jī)制進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅收流失就是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和稅收制度下，本應(yīng)征收而實(shí)際未能征收的各種稅收收入、稅收流失的原因、影響機(jī)制和各種效應(yīng)也應(yīng)屬于稅收流失的范疇、正式約束是指人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)、扣除標(biāo)準(zhǔn)不公平、征稅與否不公平、稅率不同導(dǎo)致稅負(fù)的不公平、我國(guó)的政治規(guī)則影響了稅收法律的嚴(yán)格執(zhí)行、缺乏誠(chéng)信的價(jià)值觀念是我國(guó)稅收流失的原因之一、公民納稅意識(shí)薄弱是導(dǎo)致我國(guó)稅收流失的又一原因、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員濫用權(quán)利導(dǎo)致稅收流失、稅收?qǐng)?zhí)法的有效性難以保證，影響了查處的稅收收入及時(shí)入庫(kù)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要：稅收流失是世界各國(guó)共同的難題，本文試圖從另一個(gè)角度尋求其產(chǎn)生原因，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分為正式約束、非正式約束和實(shí)施機(jī)制三個(gè)方面來(lái)分析我國(guó)稅收流失嚴(yán)重的原因，為全面治理我國(guó)稅收流失提供了理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅收流失；正式約束；非正式約束；實(shí)施機(jī)制

前言

稅收流失是當(dāng)今世界各國(guó)面臨的一個(gè)普遍問(wèn)題，其產(chǎn)生原因可以說(shuō)是多方面的，本文試圖從制度方面尋找其產(chǎn)生的原因。

一、稅收流失的界定

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

各區(qū)、縣（市）局，市局各處（室、中心）、稽查局、開發(fā)區(qū)分局：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展2008年全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)的通知》和《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2008年稅收宣傳工作的通知》精神，為進(jìn)一步做好2008年稅收宣傳工作，特提出如下意見，請(qǐng)各單位結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、突出重點(diǎn)，以“稅收·發(fā)展·民生”為主題加強(qiáng)稅收宣傳

今年是第17個(gè)全國(guó)稅收宣傳月，稅收宣傳的主題是“稅收·發(fā)展·民生”。改善民生問(wèn)題是黨和國(guó)家當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)，黨的十七大報(bào)告指出的“發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享”、“讓人民共享文化發(fā)展成果”、“加快推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)”等目標(biāo)，給稅收工作提出了更高的要求。因此，2008年的稅收宣傳工作要緊緊圍繞“稅收·發(fā)展·民生”這一主題，以“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展為了民生”為主要內(nèi)容，重點(diǎn)宣傳與公民生活密切相關(guān)的稅收收入、稅收政策、稅收管理和納稅服務(wù)等有關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)稅收工作服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展大局的宣傳，加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)和政策的宣傳，加強(qiáng)優(yōu)化納稅服務(wù)的宣傳，加強(qiáng)整頓和規(guī)范稅收秩序的宣傳，加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)和稅務(wù)形象的宣傳。

二、統(tǒng)籌安排，認(rèn)真開展各項(xiàng)宣傳活動(dòng)

為努力增強(qiáng)宣傳效果，開展好2008年稅收宣傳月期間及全年的稅收宣傳活動(dòng)，市局將組織舉辦一系列的稅收宣傳活動(dòng)，各單位也要結(jié)合本地實(shí)際，認(rèn)真組織好本地區(qū)的稅收宣傳活動(dòng)。