去年國內(nèi)出現(xiàn)了不少介紹實證會計理論的文章,也有人運用國外的數(shù)學(xué)模型驗證我國股票市場的有效性。這對彌補規(guī)范研究的不足,進一步推動我國會計研究的發(fā)展,無疑有著重要意義。本文試圖從整體上分析西方實證會計理論的基石——有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型在實證會計理論中的地位和作用及其相互間的關(guān)系,進而指出我國實證會計研究中應(yīng)注意的問題,以期為促進適合我國國情的實證會計研究的發(fā)展拋磚引玉。

一、有效市場假說與資本資產(chǎn)計價模型是實證會計理論的基石

實證會計理論作為一個學(xué)術(shù)流派奠立于1986年,以瓦茲和齊默爾曼的合著《實證會計理論》一書的出版為標(biāo)志。實證會計研究的宗旨是解釋現(xiàn)行的會計和審計實務(wù)并對未來的會計和審計實務(wù)作出預(yù)測,其研究重心是會計選擇行為。圍繞這個重心,實證會計理論涵蓋如下領(lǐng)域:(1)有效市場假說(EMH)和資本資產(chǎn)計價模型(CAPM)。該領(lǐng)域主要研究EMH和CAPM的確立對實證會計研究的意義。(2)會計收益與股票價格。該領(lǐng)域研究在有效市場假說下會計收益與股票價格的關(guān)系。(3)競爭性假說的辨識。該領(lǐng)域研究與有效市場假說相競爭的機械性假說。(4)會計數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險。該領(lǐng)域研究有關(guān)會計收益與破產(chǎn)及風(fēng)險間的關(guān)系,它是在前述(1)(2)(3)部分研究結(jié)果的基礎(chǔ)上進一步深入的。(5)收益預(yù)測。該領(lǐng)域研究有關(guān)會計收益的時間序列特性的證據(jù)。對該領(lǐng)域的研究,必然應(yīng)用了有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型。(6)信息披露管制理論。該領(lǐng)域研究對公司信息揭示進行管制的理由所在。研究表明,實際上不存在對公司信息揭示進行管制的明顯理由。管制是基于相對成本與效益的經(jīng)驗性問題。有效市場假說依然是該部分必要的研究前提。(7)訂約程序。該領(lǐng)域研究會計在企業(yè)及其經(jīng)理人員的訂約中的作用。研究中也必須運用有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型。(8)報酬方案、債務(wù)契約與會計程序。該領(lǐng)域研究會計程序?qū)蟪攴桨浮鶆?wù)契約的影響。在給定市場有效的前提下,結(jié)合運用資本資產(chǎn)計價模型所進行的研究結(jié)果表明,會計程序上的變更可能會對股票價格產(chǎn)生影響。(9)會計與政治程序。該領(lǐng)域研究政治活動對管理人員選擇會計程序的影響。(10)會計選擇的實證性檢驗。該領(lǐng)域研究對各種有關(guān)會計選擇行為的驗證。(11)股票價格的檢驗理論。該領(lǐng)域研究強制性會計程序變動對股票價格的影響。研究過程中運用的主要分析工具依然是資本資產(chǎn)計價模型。(12)契約理論在審計中的作用。該領(lǐng)域研究契約理論對會計和審計實務(wù)的解釋。

分析實證會計理論的研究領(lǐng)域,我們可以看出實證會計理論的研究邏輯是:首先驗證證券市場的有效性,在市場有效的前提下,分析各種與會計程序選擇有關(guān)的因素,尋求影響會計程序選擇的相關(guān)變量,然后分析促成這些變量發(fā)生變動的原因,進而達(dá)到解釋和預(yù)測會計和審計實務(wù)的目的。如果市場是無效的,則會計收益與代表公司價值的股票價格的相關(guān)性就無法考證,從而也就無法考證影響會計收益的各種會計程序選擇發(fā)生的真正原因。換言之,沒有有效市場假說,實證會計研究就成為無本之木。而沒有資本資產(chǎn)計價模型,就無法對有效市場假說進行驗證。因此,是有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型奠立了實證會計理論。實證會計理論的基石就是有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型。從我國的實證會計研究的現(xiàn)狀看,普遍地強調(diào)對有效市場假說的介紹和對它的三種效應(yīng)的驗證,而忽視了資本資產(chǎn)計價模型在實證會計研究中的作用。其實,自實證會計理論形成之時,有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型就相輔相成地成為實證會計理論的基石。在研究中割裂二者之間的內(nèi)在聯(lián)系,只注重對有效市場假說的研究和驗證,實質(zhì)上是走入了誤區(qū)。資本資產(chǎn)計價模型確認(rèn)期望收益與風(fēng)險之間的關(guān)系,而對有效市場假說的檢驗,就是尋求背離已被模型確認(rèn)的上述關(guān)系的狀況是否存在;如果存在這種狀況,則市場無效;反之,市場有效。由此可以看出,CAPM的正確與否,決定著對EMH驗證的成敗。

二、有效市場假說與資本資產(chǎn)計價模型出現(xiàn)時的理論研究背景

有效市場假說(EMH)由尤金·法瑪(EugeneFama)提出于1970年,后成為理財學(xué)中的著名假說。根據(jù)法瑪?shù)亩x,有效市場是滿足如下條件的證券市場:(1)投資者都利用可獲得的信息力圖獲得更高報酬;(2)證券價格對新的市場信息的反應(yīng)迅速而準(zhǔn)確,證券價格能完全反應(yīng)全部信息;(3)市場競爭使證券價格從舊的均衡過度到新的均衡,而與新信息相應(yīng)的價格變動是相互獨立的或稱隨機的。因此,有效市場假說又稱隨機漫步理論。根據(jù)有效市場假說,在有效市場中不存在非正常收益。評估市場有效性的分析方法分為兩大類:(1)將實際收益率與在假設(shè)市場是有效的條件下應(yīng)有的收益率進行比較;(2)進行模擬交易戰(zhàn)略的測試,觀察這些戰(zhàn)略能否提供超額收益。在有效市場假設(shè)下,運用資本資產(chǎn)計價模型(CAPM)和隨機游走模型(TheRandom-WalkModel)(我國的研究者多用隨機游走模型)得出應(yīng)有收益率,再用此收益率測試觀察到的收益率的波動是否符合有效市場假說。然而,這些測試均為“雙重測試”,既對市場有效性測試,又對模型本身測試。這種對觀察到的已實現(xiàn)收益率和統(tǒng)計測試的方法稱為“間接測試法”。與此相對應(yīng),依據(jù)一組市場數(shù)據(jù)采用某種交易戰(zhàn)略來觀察能否產(chǎn)生超額收益的方法稱為“直接測試法”。

實證會計研究在中國目前還是方興未艾的會計研究方法，它對證實或證偽某些會計理論具有積極作用，因而在會計研究中占有重要的一席之地，對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。并且隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和新的經(jīng)濟事物的不斷出現(xiàn)，要求我們更加重視實證會計研究，發(fā)揮其優(yōu)勢，從而加強它對我國會計理論的指導(dǎo)作用。

一、實證會計研究實證

會計研究于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生于美國學(xué)術(shù)界。1968年，美國《會計研究雜志》第六卷刊發(fā)了芝加哥大學(xué)鮑爾與西澳大利亞大學(xué)布朗的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗評價”一文，首開實證會計理論研究的先河，隨后，其影響也日趨國際化，許多國家的主要會計學(xué)術(shù)刊物，例如澳大利亞、英國，也以實證會計研究的論文為主。實證會計的中心思想在于：根據(jù)經(jīng)濟學(xué)等有關(guān)理論，設(shè)立各種影響會計事物因素的假設(shè)，然后采用一定的數(shù)據(jù)分析等科學(xué)方法，進行實際的調(diào)查研究，從而驗證這些假設(shè)的現(xiàn)實性。它改變了以往的概念性和定性的傳統(tǒng)分析方法，從而為解釋現(xiàn)行會計事務(wù)和預(yù)測未來會計實務(wù)提供了理論依據(jù)。

實證會計研究首先拓寬了會計理論研究的視野和范圍，打破了傳統(tǒng)會計理論研究的界限。從會計事物的本身出發(fā)去探索有關(guān)的會計理論。并且加以驗證。從而將大量傳統(tǒng)會計不研究或難以研究的問題，納入到會計理論研究中來，無疑這將對整個會計科學(xué)的進步，有著重大的促進作用。

其次，沖擊到傳統(tǒng)會計理論，使其朝著更為科學(xué)的方向發(fā)展。由于實證會計對傳統(tǒng)會計理論研究方法上的抨擊，使得規(guī)范會計理論研究者更注意理論上的完整性和內(nèi)在的一致性。再次從解釋的角度看，實證會計研究是一種以事實為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計方法進行的研究，其研究結(jié)論比僅僅依靠抽象思維所得的結(jié)論更有說服力。實證會計研究雖然所得的結(jié)論有時看似簡單，但這種看似簡單的結(jié)論往往可以加深人們對某些現(xiàn)象的認(rèn)識。例如，會計信息披露與股票市場價格波動的關(guān)系；會計政策的選擇問題，這些命題似乎簡單，但實證會計研究者通過大量的數(shù)據(jù)分析說明了這些問題的根本原因，從而使原來的認(rèn)識有了充分的事實依據(jù)，加深了人們對會計理論的認(rèn)識。

另外，從預(yù)測角度來看，實證會計研究結(jié)論有助于會計信息的使用者對未來的預(yù)測。例如，企業(yè)投資者和外部財務(wù)分析人員可利用實證研究所得的模型，預(yù)測股票和債券的市場價值；債權(quán)人可以根據(jù)有關(guān)會計程序制定和企業(yè)如何選擇會計程序方面的實證理論，與企業(yè)簽訂更好的契約；準(zhǔn)則制定機構(gòu)也可以根據(jù)實證會計理論，在推出某項準(zhǔn)則之前，預(yù)測各方面的反應(yīng)等等，這些對制定準(zhǔn)則的機構(gòu)很有好處。

一、方法論基礎(chǔ)性分析

對于可證偽性是指在實證會計理論研究的初期相關(guān)的研究者通過力求通過實證從而形成實證會計研究分析最基本的理論體系框架結(jié)構(gòu)，與此同時也會形成一些比較基本的經(jīng)驗性的命題。通?？梢哉f與證偽思想實證會計的相關(guān)研究是比較符合的，其最為基本的精神實質(zhì)就是證偽。客觀性可重復(fù)性是指相關(guān)的研究者在研究過程中遵循與自然科學(xué)研究相一致，是在客觀與可重復(fù)性的情況下在任何人接受的基本前提下所提出的一些假設(shè)，在此基礎(chǔ)上重復(fù)性的進行某一項研究，并在其過程中得出相近或者相關(guān)的結(jié)論。

事實上，實證會計理論的研究是運用了大量的經(jīng)濟學(xué)理論作為基礎(chǔ)的，詳細(xì)來說就是在早期的實證會計研究對象是會計信息與資本主義市場的關(guān)系，理論的基礎(chǔ)是有效的資本主義市場關(guān)系假設(shè)和資本資產(chǎn)計價的相關(guān)模型。從上世紀(jì)70年代至今，實證會計理論的研究對象是會計政策的合理選擇性問題，理論基礎(chǔ)是由非零值的契約成本以及管理經(jīng)濟學(xué)和計量經(jīng)濟學(xué)等等。

二、實證會計理論研究的過程分析

實證會計理論的目的功用在于解釋現(xiàn)有的會計實務(wù)與此同時能夠?qū)ξ磥淼臅媽崉?wù)進行準(zhǔn)確的預(yù)測。它的研究內(nèi)容是會計的內(nèi)涵、哪些因素會影響會計人員的相關(guān)行為，這些現(xiàn)象會不會對人和其他資源的利用產(chǎn)生影響。所遵循的中心思想是據(jù)經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)理論對各種影響會計事務(wù)的因素進行設(shè)定，之后采取一定的科學(xué)手段進行實際基礎(chǔ)上的調(diào)查研究來證明這些假設(shè)的現(xiàn)實性，即將實證法運用到會計研究中，通過成本與利益間的分析解釋預(yù)測企業(yè)和會計規(guī)則和制度指定者對會計準(zhǔn)則和制度的意識性選擇。目前，關(guān)于實證會計理論的研究歐美國家較其他地區(qū)較為超前，西方的實證會計研究發(fā)展過程也使我們認(rèn)識到研究重點不在概念與理論，重在研究的過程與方法。實證會計的實證過程可以分為以下的幾個步驟進行：

首先，是需要提出相關(guān)的理論假設(shè)以及有關(guān)的假設(shè)條件，具體來講就是在建立相關(guān)會計理論的同時需要進行一系列相關(guān)的假設(shè)條件的建立。為了做大對相關(guān)假設(shè)條件進行合理的設(shè)定需要遵循三個步驟進行，其一，要從具體到抽象；其二，要從短期到長期；其三，假設(shè)的條件需要基于理論模型與對應(yīng)模型的經(jīng)驗驗證存在可能性。其次，理論模型的建立需要得出相關(guān)的結(jié)論，在一些列假設(shè)條件下需要構(gòu)造出理論模型的具體形式，明確各變量之間的相互關(guān)系加強研究的分析力度。再者，對實證會計理論假設(shè)的模型需要經(jīng)驗進行驗證，這也是當(dāng)前會計研究中最為主要的檢驗手段方法。最后，需要對會計實務(wù)進行解釋和預(yù)測。通過實證會計理論研究的發(fā)展形式來看其已經(jīng)成為主流的地位，它具有一些優(yōu)點，首先就是它的研究手段方法比較科學(xué)與準(zhǔn)確，方法的突破往往是科學(xué)研究取得突破的關(guān)鍵所在。其次，將會計理論的研究范圍領(lǐng)域大大拓寬，這為實證會計研究的開展提供了很好的支撐。最后，它擁有較強的實踐指導(dǎo)特性。當(dāng)然在實證會計理論的研究中也出現(xiàn)了一些分歧，包括：其一，對實證理論中的實證特性具有不完全性及近似性，會計理論的不斷發(fā)展與本身的方法論會產(chǎn)生較大的沖擊，這種沖擊也是理論改革進步的體現(xiàn)，具有一定的歷史主義哲學(xué)觀念。其二，實證會計理論所應(yīng)用的范圍是比較有限的，范圍的有限制約了其進一步發(fā)展的應(yīng)用。最后實證會計理論的研究有時候并沒有想象中能夠會計理論的發(fā)展帶來進步，但是這也是發(fā)展的必經(jīng)之路。

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

會計畢業(yè)論文

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

[摘要實證會計探究在我國已經(jīng)有了一些有意義的探究成果，同時也存在一些新問題需要探索，對這些新問題的討論將有利于我們對實證會計探究的理解和探究水平的提高，以下僅是我們所思索的新問題和一些建議，希望對探究者有所幫助。

近年來的實證會計探究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計探究己經(jīng)取得了不小的進步，主要表現(xiàn)在以下幾方面摘要:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計探究，使我國的讀者對實證會計探究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計探究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計探究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便探究人數(shù)逐步增加，探究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證探究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計探究前進的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計探究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計探究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn);第四，目前的實證會計探究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注和實證會計探究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計探究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

一、實證會計探究中的基本新問題

1．實證會計探究的本質(zhì)。一個被普遍接受的觀點是，規(guī)范會計探究所回答的是“應(yīng)該是什么”的新問題，實證會計探究所回答的是“實際是什么”的新問題，實證會計探究的目的是解釋和猜測會計實務(wù)，規(guī)范會計探究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)。一個簡單的類比是，假如你舅、一條河，實證會計探究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會計探究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個意義上講，實證會計探究更重視科學(xué)性，規(guī)范會計探究更重視哲學(xué)性。

2．開展實證會計探究的原因。實證會計探究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出和會計報告有關(guān)的決策，為了維護自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實證會計探究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會計程序的差異，從而使學(xué)生輕易理解，實證會計探究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進行濤說，他們需要證實自己的見解是正確的，實證會計探究也符合了他們的需要，有時探究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證實自己的觀點。

我國的情況卻有所不同，對實證會計探究成果的需求沒有美國那么強烈。在信息需求方面，我國的投資者和證券市場的目前狀況決定了他們對會計信息本身就不夠重視，更不用說是利用會計信息而得到的探究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實證會計探究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來完成；我國在制訂政策過程中的游說還很少，爭論的各方也沒有注重到實證會計探究成果的出現(xiàn)。這并不是說我國沒有對實證會計探究的需求，比如說學(xué)者們對學(xué)術(shù)成果的追求就是一個重要的需求。近年來在實證會計探究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實證會計探究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了探究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動了實證會計探究的發(fā)展。所以，我國的實證會計探究主要是由供給推動的，而不是主要由需求推動的。

[摘要]實證會計研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時也存在一些問題需要探討，對這些問題的討論將有利于我們對實證會計研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問題和一些建議，希望對研究者有所幫助。

近年來的實證會計研究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計研究己經(jīng)取得了不小的進步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計研究，使我國的讀者對實證會計研究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計研究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計研究前進的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計研究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計研究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn);第四，目前的實證會計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注與實證會計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計研究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

一、實證會計研究中的基本問題

1．實證會計研究的本質(zhì)。一個被普遍接受的觀點是，規(guī)范會計研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問題，實證會計研究所回答的是“實際是什么”的問題，實證會計研究的目的是解釋和預(yù)測會計實務(wù)，規(guī)范會計研究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)。一個簡單的類比是，如果你舅、一條河，實證會計研究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會計研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個意義上講，實證會計研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會計研究更重視哲學(xué)性。

2．開展實證會計研究的原因。實證會計研究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會計報告有關(guān)的決策，為了維護自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實證會計研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會計程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實證會計研究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進行濤說，他們需要證明自己的見解是正確的，實證會計研究也符合了他們的需要，有時研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證明自己的觀點。

我國的情況卻有所不同，對實證會計研究成果的需求沒有美國那么強烈。在信息需求方面，我國的投資者和證券市場的現(xiàn)狀決定了他們對會計信息本身就不夠重視，更不用說是利用會計信息而得到的研究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實證會計研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來完成；我國在制訂政策過程中的游說還很少，爭論的各方也沒有注意到實證會計研究成果的出現(xiàn)。這并不是說我國沒有對實證會計研究的需求，比如說學(xué)者們對學(xué)術(shù)成果的追求就是一個重要的需求。近年來在實證會計研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實證會計研究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動了實證會計研究的發(fā)展。所以，我國的實證會計研究主要是由供給推動的，而不是主要由需求推動的。

會計畢業(yè)論文

[摘要]實證會計研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時也存在一些問題需要探討，對這些問題的討論將有利于我們對實證會計研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問題和一些建議，希望對研究者有所幫助。

近年來的實證會計研究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計研究己經(jīng)取得了不小的進步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計研究，使我國的讀者對實證會計研究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計研究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計研究前進的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計研究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計研究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn);第四，目前的實證會計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注與實證會計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計研究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

一、實證會計研究中的基本問題

1．實證會計研究的本質(zhì)。一個被普遍接受的觀點是，規(guī)范會計研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問題，實證會計研究所回答的是“實際是什么”的問題，實證會計研究的目的是解釋和預(yù)測會計實務(wù)，規(guī)范會計研究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)。一個簡單的類比是，如果你舅、一條河，實證會計研究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會計研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個意義上講，實證會計研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會計研究更重視哲學(xué)性。

2．開展實證會計研究的原因。實證會計研究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會計報告有關(guān)的決策，為了維護自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實證會計研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會計程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實證會計研究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進行濤說，他們需要證明自己的見解是正確的，實證會計研究也符合了他們的需要，有時研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證明自己的觀點。