內(nèi)容摘要：世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的石油稅費(fèi)制度，本文對國外石油稅費(fèi)制度模式、財(cái)稅制度類型、油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類進(jìn)行研究，并對國外的石油稅費(fèi)的特點(diǎn)進(jìn)行歸納，以期對我國石油稅費(fèi)制度的完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：石油稅費(fèi)稅費(fèi)制度稅費(fèi)種類

國外石油稅費(fèi)制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達(dá)國家，其石油勘探開發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財(cái)政收入中所占比例很小。

國外石油稅費(fèi)制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達(dá)國家，其石油勘探開發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財(cái)政收入中所占比例很小。

國外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財(cái)稅制度。

國外石油稅費(fèi)制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達(dá)國家，其石油勘探開發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財(cái)政收入中所占比例很小。

國外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財(cái)稅制度。

論文關(guān)鍵詞：石油稅費(fèi)稅費(fèi)制度稅費(fèi)種類

論文摘要：世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的石油稅費(fèi)制度，本文對國外石油稅費(fèi)制度模式、財(cái)稅制度類型、油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類進(jìn)行研究，并對國外的石油稅費(fèi)的特點(diǎn)進(jìn)行歸納，以期對我國石油稅費(fèi)制度的完善提供借鑒。

國外石油稅費(fèi)制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達(dá)國家，其石油勘探開發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。

同時(shí)，這些國家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

內(nèi)容摘要：世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的石油稅費(fèi)制度，本文對國外石油稅費(fèi)制度模式、財(cái)稅制度類型、油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類進(jìn)行研究，并對國外的石油稅費(fèi)的特點(diǎn)進(jìn)行歸納，以期對我國石油稅費(fèi)制度的完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：石油稅費(fèi)稅費(fèi)制度稅費(fèi)種類

國外石油稅費(fèi)制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達(dá)國家，其石油勘探開發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財(cái)政收入中所占比例很小。

【論文關(guān)鍵詞】成品油稅費(fèi)改革燃油稅環(huán)境保護(hù)稅

【論文摘要】2009年執(zhí)行的我國成品油稅費(fèi)改革形式上是增加成品油現(xiàn)有消費(fèi)稅單位稅額,取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi),實(shí)質(zhì)上主要是實(shí)行燃油稅改革,同時(shí)征收環(huán)境保護(hù)稅。從征稅范圍、稅率和稅收用途來看,我國稅費(fèi)改革沒有處理好公路用油與非路用油這個(gè)燃油稅的固有難題,將非路用油全部納入了征稅范圍,同時(shí)又將新增稅收收入主要用于公路支出,所以改革還有待進(jìn)一步完善。

2008年12月18日,國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》,規(guī)定成品油稅費(fèi)改革自2009年1月1日起實(shí)施,其主要內(nèi)容有:(1)取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi);(2)提高現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額;(3)逐步取消二級公路收費(fèi)。本文從稅費(fèi)改革目的、征稅范圍、稅率和稅收用途等方面對我國成品油稅費(fèi)改革進(jìn)行剖析。

一、從稅費(fèi)改革目的方面分析

成品油作為一種特殊商品,除了征收一般商品稅外,還可單獨(dú)征收特殊商品稅,從稅收原理上講,主要有兩種:一是燃油稅。道路的修建和維護(hù)應(yīng)該由道路使用者付費(fèi),一般認(rèn)為,道路的使用與用油聯(lián)系緊密,所以可通過對汽車用油征稅的方式達(dá)到征收道路使用費(fèi)的目的,這種稅符合稅收原則中的公平原則,即所謂的受益稅,多用路多交稅。根據(jù)燃油稅的征稅原理,要求區(qū)分開道路用油和非路用油,并對非路用油免稅。二是環(huán)境保護(hù)稅。油的消費(fèi)會(huì)污染環(huán)境,根據(jù)外部性理論,此時(shí)從社會(huì)的角度來看,油的消費(fèi)量超過了社會(huì)要求的最優(yōu)消費(fèi)量,解決方法之一是通過對用油征稅的方式,提高油的價(jià)格,減少其消費(fèi)。這種稅符合稅收原則中的效率原則,有利于矯正負(fù)外部性。另外,石油是不可再生資源,大量開采終有枯竭的一天,站在社會(huì)的角度,應(yīng)該節(jié)約使用,并尋找新的替代品,這也要求對石油消費(fèi)征稅,提高油品價(jià)格。

可見,對成品油征稅主要有兩種目的,即征收道路使用費(fèi)和促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。征收燃油稅的目的是征收道路使用費(fèi),但也能部分實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保,因?yàn)閺南M(fèi)者角度來看,油的價(jià)格提高了,車輛應(yīng)少用油,采取的措施是購買更加節(jié)能的汽車或(和)減少用車,但燃油稅對非路用油沒有效果。征收環(huán)境保護(hù)稅的目的是節(jié)能環(huán)保,一是提高油的價(jià)格,減少油的消費(fèi);二是促進(jìn)節(jié)能技術(shù)的開發(fā)和使用;三是促進(jìn)替代環(huán)保新能源的開發(fā)和使用。

2008年12月18日，國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》，規(guī)定成品油稅費(fèi)改革自2009年1月1日起實(shí)施，其主要內(nèi)容有:(1)取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi);(2)提高現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額;(3)逐步取消二級公路收費(fèi)。本文從稅費(fèi)改革目的、征稅范圍、稅率和稅收用途等方面對我國成品油稅費(fèi)改革進(jìn)行剖析。

一、從稅費(fèi)改革目的方面分析

成品油作為一種特殊商品，除了征收一般商品稅外，還可單獨(dú)征收特殊商品稅，從稅收原理上講，主要有兩種:一是燃油稅。道路的修建和維護(hù)應(yīng)該由道路使用者付費(fèi)，一般認(rèn)為，道路的使用與用油聯(lián)系緊密，所以可通過對汽車用油征稅的方式達(dá)到征收道路使用費(fèi)的目的，這種稅符合稅收原則中的公平原則，即所謂的受益稅，多用路多交稅。根據(jù)燃油稅的征稅原理，要求區(qū)分開道路用油和非路用油，并對非路用油免稅。二是環(huán)境保護(hù)稅。油的消費(fèi)會(huì)污染環(huán)境，根據(jù)外部性理論，此時(shí)從社會(huì)的角度來看，油的消費(fèi)量超過了社會(huì)要求的最優(yōu)消費(fèi)量，解決方法之一是通過對用油征稅的方式，提高油的價(jià)格，減少其消費(fèi)。這種稅符合稅收原則中的效率原則，有利于矯正負(fù)外部性。另外，石油是不可再生資源，大量開采終有枯竭的一天，站在社會(huì)的角度，應(yīng)該節(jié)約使用，并尋找新的替代品，這也要求對石油消費(fèi)征稅，提高油品價(jià)格。

可見，對成品油征稅主要有兩種目的，即征收道路使用費(fèi)和促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。征收燃油稅的目的是征收道路使用費(fèi)，但也能部分實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保，因?yàn)閺南M(fèi)者角度來看，油的價(jià)格提高了，車輛應(yīng)少用油，采取的措施是購買更加節(jié)能的汽車或(和)減少用車，但燃油稅對非路用油沒有效果。征收環(huán)境保護(hù)稅的目的是節(jié)能環(huán)保，一是提高油的價(jià)格，減少油的消費(fèi);二是促進(jìn)節(jié)能技術(shù)的開發(fā)和使用;三是促進(jìn)替代環(huán)保新能源的開發(fā)和使用。

我國本次稅費(fèi)改革的目的有四個(gè):建立規(guī)范的交通稅費(fèi)制度;促進(jìn)節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整;公平負(fù)擔(dān);依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和建設(shè)資金。從我國當(dāng)前成品油稅費(fèi)改革目的來看，我國的改革主要是征收燃油稅，將公路養(yǎng)護(hù)和修建所需資金由收費(fèi)變?yōu)槎愂栈I集。從規(guī)范性方面看，公路收費(fèi)由地方政府批準(zhǔn)，任意性較強(qiáng)，不如稅收規(guī)范，在實(shí)踐中屢禁不止的“公路三亂”就是最好例證。燃油稅作為一種特殊的受益稅，具備稅收的強(qiáng)制性、固定性特征，又能將納稅與受益較好地結(jié)合起來，所以征收燃油稅能實(shí)現(xiàn)“建立規(guī)范的交通稅費(fèi)制度，依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和建設(shè)資金”的目的。從公平性方面看，燃油稅在公平負(fù)擔(dān)方面也有所改善。我國公路收費(fèi)采用兩種方式，一是按時(shí)間和車輛固定征收，這種方式不能體現(xiàn)多用路多付費(fèi)原則，因此其公平性不如受益稅形式的燃油稅;二是在公路上設(shè)立收費(fèi)站，這種方式將用路與付費(fèi)直接對應(yīng)起來，很好地體現(xiàn)了多用路多付費(fèi)原則，從這點(diǎn)上講它甚至比燃油稅更加公平，但燃油稅除了體現(xiàn)多用路多付費(fèi)原則外，還可通過轉(zhuǎn)移支付實(shí)現(xiàn)全國一盤棋意義上的公平，并且設(shè)立收費(fèi)站的方式成本極高，收費(fèi)方要耗費(fèi)大量人力物力來收費(fèi)，付費(fèi)方在本來暢通無阻的公路上停下來交費(fèi)，其成本也不可低估;征收燃油稅也能提高成品油價(jià)格，部分實(shí)現(xiàn)促進(jìn)節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。

我國當(dāng)前成品油稅費(fèi)改革將“促進(jìn)節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整”作為一個(gè)主要目的，表明我國的改革將不完全是征收燃油稅，還有可能征收環(huán)境保護(hù)稅。

一、國外石油稅制的構(gòu)成和基本特點(diǎn)

（一）國外主要石油稅種的構(gòu)成

石油稅收是政府對石油勘探、開采、儲備、加工、消費(fèi)等一系列環(huán)節(jié)所課征的稅收的總稱，包括政府對石油生產(chǎn)與經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的各種稅與費(fèi)。從憲政思維的理念出發(fā)，石油稅收是公民社會(huì)與政治國家之間的平衡器，石油稅制體現(xiàn)著對自然公民和公民企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和道德責(zé)任的政府關(guān)懷。從公共產(chǎn)品理論出發(fā)，石油稅制被看作政府向作為市場主體的石油服務(wù)的提供者和受益者的課征，石油稅收應(yīng)當(dāng)是石油產(chǎn)品或服務(wù)的提供者和受益者為消費(fèi)社會(huì)公共產(chǎn)品或公共服務(wù)而支付的“稅收價(jià)格”。政府通過包括石油課稅在內(nèi)的所有稅收融資，為石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者提供了安全保障，維護(hù)了良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，為石油從業(yè)者提供了基本的社會(huì)保障，這些帶有公共產(chǎn)品性質(zhì)的服務(wù)完全可以看作是石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者繳納稅收的回報(bào)。目前，西方國家已經(jīng)形成了較為完善的石油稅制體系，歸納起來。國外石油稅制中的主要稅費(fèi)有如下幾種：

1.石油開采稅。主要是為獲得對石油資源的勘探開采權(quán)而征收的稅費(fèi)，包括現(xiàn)金定金、地租和礦區(qū)使用費(fèi)等?，F(xiàn)金定金是石油公司在簽定合同、獲得商業(yè)性發(fā)現(xiàn)、投產(chǎn)及當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平時(shí)向政府繳納的現(xiàn)金費(fèi)用。現(xiàn)金定金對于石油公司來說是一種額外負(fù)擔(dān)。也是和政府討價(jià)還價(jià)的籌碼；對政府而言，雖然現(xiàn)金定金在財(cái)政收入中微不足道，但畢竟是一筆既得的收人。在主要產(chǎn)油國中，大部分國家簽訂勘探開發(fā)協(xié)議都要付定金；有些國家取消了定金，如馬來西亞和泰國。地租是石油公司為取得勘探生產(chǎn)權(quán)向土地所有者按年度繳納的一種租金，也有的是指礦產(chǎn)地質(zhì)勘探和采礦單位租用礦地預(yù)付的年租金。一般根據(jù)探礦和采礦許可證獲準(zhǔn)的土地面積乘以每畝年租金計(jì)算，初級階段（前期勘查）收費(fèi)較低，高級階段（采礦）收費(fèi)較高。礦區(qū)使用費(fèi)是政府（礦區(qū)所有者）把礦產(chǎn)資源出租給他人開采、使用而獲得的一種權(quán)益所得，也可以視作使用者因開采不可再生資源而向所有者支付的賠償金。礦區(qū)使用費(fèi)保證了政府從生產(chǎn)中取得一定收入，而無需依賴對公司銷售或利潤的征稅。

2.石油所得稅。主要是為調(diào)節(jié)石油公司的利潤水平而征收的利潤稅，包括公司所得稅和資源租金稅等。公司所得稅（即公司稅）是對利潤征收的稅種，由每個(gè)公司實(shí)體支付。作為征收對象的應(yīng)納稅所得是指扣除明確規(guī)定的生產(chǎn)成本和旨在提供優(yōu)惠的補(bǔ)貼減讓之后的部分。但是在采用產(chǎn)量分成合同時(shí)，往往將所得稅包含在國家石油公司獲得的利潤油份額中，由國家石油公司代替訂約公司向政府繳納。所得稅的征收方法大體有兩種：一種是與一般企業(yè)所得稅征收方法相同；另一種則是按專門制定的石油法或石油稅法征收專門的石油所得稅。所得稅多為固定比率，各國稅率在24％一85％之間，多在38％以下；個(gè)別國家的所得稅率按收益率高低確定，如哈薩克斯坦。資源租金稅是對項(xiàng)目利潤高于一定水平的部分征收的累進(jìn)稅。這種稅是針對項(xiàng)目的盈利水平制訂的，一般只有當(dāng)項(xiàng)目盈利并達(dá)到一定水平時(shí)才能征收此稅種。目前只有澳大利亞等少數(shù)國家征收資源租金稅。這個(gè)稅種的開征有其積極的一面，即達(dá)到了公平稅負(fù)的目的，促使油田充分挖掘潛力，提高油田效益，鼓勵(lì)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的勘探。

3.石油流轉(zhuǎn)稅。主要是對石油生產(chǎn)和流通過程中的流轉(zhuǎn)額而征收的流轉(zhuǎn)稅。與石油生產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅，其中增值稅是以商品生產(chǎn)和流通過程的價(jià)值增加額為課征對象的稅項(xiàng)。目前國際上主要實(shí)行消費(fèi)型和生產(chǎn)型兩種類型的增值稅。經(jīng)合組織（OECD）國家的石油行業(yè)主要采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20％左右。如瑞典的稅率為25％，芬蘭為22％。增值稅一般實(shí)行抵扣制度以確保在以后的流通環(huán)節(jié)不被重復(fù)課征。另外，美國、加拿大、日本等國還對天然氣征收消費(fèi)稅。

1、征收燃油稅的背景

一個(gè)國家的財(cái)政收入可分為兩部分：稅收收入和政府稅外收費(fèi)，據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)80年代各國財(cái)政收入占GDP比重的平均水平大致為：低收入國家23％，中等收入國家29％，市場經(jīng)濟(jì)工業(yè)化國家40％：人隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政收入占GDP的比重在逐步提高。目前，我國財(cái)政收入占GDP的比重，不僅大大低于發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的平均水平，而且低于發(fā)展中國家的平均水平。1999年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)83190億元，財(cái)政收入首次突破萬億元大關(guān)，約為11377億元，但僅占GDP的13．67％。究其原因，是因?yàn)槲覈嬖诰揞~的政府稅外收費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，中央對地方各級政府逐步放權(quán)讓利，地方政府在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，需要掌握一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，對市場進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就增加了地方政府的財(cái)政開支，從而造成了地方政府的以費(fèi)代稅，以費(fèi)擠稅的現(xiàn)象，致使國家預(yù)算內(nèi)收入大量流失。1990～1996年期間，政府稅外收費(fèi)總額占GDP的平均比重為12．7％，且以28．41％的平均增長率遞增，1992年首次出現(xiàn)了“費(fèi)大于稅”的情況。各項(xiàng)收費(fèi)除預(yù)算內(nèi)的外，主要是比重較大的“預(yù)算外收費(fèi)”和“制度外收費(fèi)”。

稅外收費(fèi)的比重過大，不僅造成國家財(cái)政收入的流失，削弱中央政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度，而且助長了收費(fèi)地方和部門的本位主義。收費(fèi)增加，管理力度又不夠，不僅增加公民的負(fù)擔(dān)，還會(huì)滋生腐敗。我國有些行業(yè)的收費(fèi)使老百姓不堪重負(fù)，民怨沸騰，已到了非解決不可的地步。

目前正在下大力推行費(fèi)改稅的財(cái)政政策，對現(xiàn)行的各種稅外收費(fèi)實(shí)行全面清理，把具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)逐步轉(zhuǎn)為稅收，規(guī)范收費(fèi)管理，取締不合理的收費(fèi)。1999年10月31日第九屆全國人大常委會(huì)第12次會(huì)議通過的《公路法》修正案，為車輛公路養(yǎng)路費(fèi)改征燃油稅的改革鋪平了道路，國家計(jì)委于2000年元月出臺了當(dāng)年的八項(xiàng)收費(fèi)檢查措施。2000年2

月12日，朱溶基總理又簽發(fā)了《違反行政事業(yè)收費(fèi)和罰款收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》。這些都標(biāo)志著，我國費(fèi)改稅的工作和規(guī)范收費(fèi)的管理正在緊鑼密鼓地進(jìn)行。

選擇燃油征稅作為推動(dòng)費(fèi)改稅工作的突破口，符合國際上對油品消費(fèi)的通行作法。目前，一些國家為了增加財(cái)政收入，保護(hù)環(huán)境，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，對汽柴油所征收的燃油稅已占其價(jià)格的70％，油品消費(fèi)者支付的油費(fèi)已達(dá)原油成本的6倍多［2］。在我國的各種收費(fèi)項(xiàng)目中，對交通和車輛的收費(fèi)比較突出。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國交通和車輛收費(fèi)約占全國各種收費(fèi)總額的40％。如果征收燃油稅，根據(jù)我國2000年汽柴油產(chǎn)量和消費(fèi)量預(yù)測，可增加稅收1300到1500億元。這對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和啟動(dòng)消費(fèi)汽車市場，具有積極的作用。

1、征收燃油稅的背景

一個(gè)國家的財(cái)政收入可分為兩部分：稅收收入和政府稅外收費(fèi)，據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)80年代各國財(cái)政收入占GDP比重的平均水平大致為：低收入國家23％，中等收入國家29％，市場經(jīng)濟(jì)工業(yè)化國家40％：人隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政收入占GDP的比重在逐步提高。目前，我國財(cái)政收入占GDP的比重，不僅大大低于發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的平均水平，而且低于發(fā)展中國家的平均水平。1999年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)83190億元，財(cái)政收入首次突破萬億元大關(guān)，約為11377億元，但僅占GDP的13．67％。究其原因，是因?yàn)槲覈嬖诰揞~的政府稅外收費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，中央對地方各級政府逐步放權(quán)讓利，地方政府在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，需要掌握一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，對市場進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就增加了地方政府的財(cái)政開支，從而造成了地方政府的以費(fèi)代稅，以費(fèi)擠稅的現(xiàn)象，致使國家預(yù)算內(nèi)收入大量流失。1990～1996年期間，政府稅外收費(fèi)總額占GDP的平均比重為12．7％，且以28．41％的平均增長率遞增，1992年首次出現(xiàn)了“費(fèi)大于稅”的情況。各項(xiàng)收費(fèi)除預(yù)算內(nèi)的外，主要是比重較大的“預(yù)算外收費(fèi)”和“制度外收費(fèi)”。

稅外收費(fèi)的比重過大，不僅造成國家財(cái)政收入的流失，削弱中央政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度，而且助長了收費(fèi)地方和部門的本位主義。收費(fèi)增加，管理力度又不夠，不僅增加公民的負(fù)擔(dān)，還會(huì)滋生腐敗。我國有些行業(yè)的收費(fèi)使老百姓不堪重負(fù)，民怨沸騰，已到了非解決不可的地步。

目前正在下大力推行費(fèi)改稅的財(cái)政政策，對現(xiàn)行的各種稅外收費(fèi)實(shí)行全面清理，把具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)逐步轉(zhuǎn)為稅收，規(guī)范收費(fèi)管理，取締不合理的收費(fèi)。1999年10月31日第九屆全國人大常委會(huì)第12次會(huì)議通過的《公路法》修正案，為車輛公路養(yǎng)路費(fèi)改征燃油稅的改革鋪平了道路，國家計(jì)委于2000年元月出臺了當(dāng)年的八項(xiàng)收費(fèi)檢查措施。2000年2

月12日，朱溶基總理又簽發(fā)了《違反行政事業(yè)收費(fèi)和罰款收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》。這些都標(biāo)志著，我國費(fèi)改稅的工作和規(guī)范收費(fèi)的管理正在緊鑼密鼓地進(jìn)行。

選擇燃油征稅作為推動(dòng)費(fèi)改稅工作的突破口，符合國際上對油品消費(fèi)的通行作法。目前，一些國家為了增加財(cái)政收入，保護(hù)環(huán)境，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，對汽柴油所征收的燃油稅已占其價(jià)格的70％，油品消費(fèi)者支付的油費(fèi)已達(dá)原油成本的6倍多［2］。在我國的各種收費(fèi)項(xiàng)目中，對交通和車輛的收費(fèi)比較突出。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國交通和車輛收費(fèi)約占全國各種收費(fèi)總額的40％。如果征收燃油稅，根據(jù)我國2000年汽柴油產(chǎn)量和消費(fèi)量預(yù)測，可增加稅收1300到1500億元。這對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和啟動(dòng)消費(fèi)汽車市場，具有積極的作用。