一、股權(quán)投資差額與合并價(jià)差的關(guān)系

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》及其指南，股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，用公式表示：股權(quán)投資差額＝投資成本-投資對(duì)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例。股權(quán)投資差額的產(chǎn)生有以下三種情況：

第一，從證券市場(chǎng)購(gòu)入某一上市公司的股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第三，在會(huì)計(jì)政策不變的情況下，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計(jì)入損益。對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時(shí)攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

國(guó)家?？禺a(chǎn)品貿(mào)易問(wèn)題源出于1947年《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第17條的規(guī)定。

由于國(guó)家?？禺a(chǎn)品貿(mào)易對(duì)關(guān)貿(mào)總協(xié)定/世界貿(mào)易組織基本宗旨的沖擊有以下方面，因此第17條的設(shè)立在于規(guī)范國(guó)家專控產(chǎn)品如煙草、化肥、石油等的貿(mào)易規(guī)則。

1.專控貿(mào)易缺乏透明度。一國(guó)對(duì)哪些產(chǎn)品實(shí)行?？刭Q(mào)易，基于什么樣的原因進(jìn)行?？刭Q(mào)易，?？禺a(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)的營(yíng)運(yùn)常常是不透明的。

2.專控貿(mào)易壟斷權(quán)的實(shí)行對(duì)貿(mào)易結(jié)果的水平和公正可能產(chǎn)生不利的后果。_個(gè)主要的問(wèn)題是，對(duì)國(guó)家?？刭Q(mào)易的監(jiān)控、約束很有難度，“當(dāng)GATT第17條與政府采用國(guó)家貿(mào)易措施來(lái)削弱GATT的其他義務(wù)時(shí)，該條款總的約束是弱的?！庇秩?，GATT第2條第4款規(guī)定，當(dāng)某政府對(duì)已受約束的產(chǎn)品進(jìn)口保持壟斷，根據(jù)約束，這種壟斷不應(yīng)“超過(guò)保護(hù)量而提供保護(hù)……”可是，這很難監(jiān)視，而且，許多產(chǎn)品不受約束。這可能使專控產(chǎn)品貿(mào)易產(chǎn)生不公平的結(jié)果。

3.它沖擊關(guān)貿(mào)總協(xié)定/世貿(mào)組織業(yè)已確立的基本原則，扭曲市場(chǎng)?！坝捎诮?jīng)營(yíng)國(guó)家?？禺a(chǎn)品的單位(或企業(yè))處于一種壟斷地位，其經(jīng)營(yíng)方式既可相當(dāng)于﹁種變相關(guān)稅，又可作為一種獨(dú)特的數(shù)量限制，若不加以規(guī)范就會(huì)逃脫關(guān)稅減讓與禁止數(shù)量限制的法網(wǎng)”。道理不難理解，得到專門(mén)授權(quán)進(jìn)行壟斷經(jīng)營(yíng)的企業(yè)以一定價(jià)格進(jìn)口某種?？禺a(chǎn)品后，大幅加價(jià)后出售給國(guó)內(nèi)消費(fèi)者，實(shí)際上就相當(dāng)于加征關(guān)稅的進(jìn)口，而專營(yíng)企業(yè)基于某種原因壓縮專控產(chǎn)品的進(jìn)口數(shù)量，又相當(dāng)于進(jìn)行進(jìn)口數(shù)量限制，并且，在?？?壟斷)貿(mào)易下“國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)格實(shí)際上與世界市場(chǎng)價(jià)格是沒(méi)有關(guān)系的，與國(guó)家稀缺價(jià)格之間也是沒(méi)有關(guān)系的”，其結(jié)果將扭曲國(guó)際貿(mào)易。

4.不利于“市場(chǎng)準(zhǔn)入”原則的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家?？禺a(chǎn)品貿(mào)易中“直接政策控制通過(guò)使用獨(dú)立的、未宣布的和不受限制的政策手段，可能抵消或損害市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)會(huì)”。

摘要：《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的綜合性課程，針對(duì)現(xiàn)在高職院校學(xué)生的特點(diǎn)，《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》課程教學(xué)方法的改革勢(shì)在必行，本文分析了目前高職院校《國(guó)家貿(mào)易實(shí)務(wù)》教學(xué)存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)；問(wèn)題；對(duì)策

2014年中國(guó)進(jìn)出口總額突破4萬(wàn)億美國(guó)，成為全球第一大貿(mào)易國(guó)，意味著國(guó)際地位的提升和更多對(duì)國(guó)際貿(mào)易的參與。對(duì)于經(jīng)管類專業(yè)開(kāi)設(shè)《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》課程尤為重要，但是《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》是一門(mén)理論與實(shí)踐相結(jié)合,具有很強(qiáng)實(shí)踐性特點(diǎn)的學(xué)科。在教學(xué)過(guò)程中如果片面強(qiáng)調(diào)理論知識(shí)的傳授，往往會(huì)忽略和學(xué)生的交流，造成課堂氣氛單調(diào)、沉悶和程式化。本文分析了高職院?！秶?guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》教學(xué)存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》教學(xué)改革的對(duì)策建議。

一、《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》教學(xué)存在的問(wèn)題

（一）教學(xué)內(nèi)容過(guò)于繁雜?！秶?guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》是一門(mén)綜合性課程，教學(xué)內(nèi)容涉及國(guó)際貿(mào)易理論、國(guó)際貿(mào)易法律與慣例、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際運(yùn)輸與保險(xiǎn)等諸多方面的知識(shí)。為完成教學(xué)內(nèi)容，傳統(tǒng)教學(xué)大多按照書(shū)本的知識(shí)體系來(lái)組織教學(xué)，首先從解讀國(guó)際貿(mào)易合同條款來(lái)分析國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)的一般流程，而后再講授業(yè)務(wù)磋商和合同履行，如此勢(shì)必造成學(xué)生難以準(zhǔn)確把握真實(shí)外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的運(yùn)作程序，難以在教學(xué)中鍛煉學(xué)生實(shí)際分析問(wèn)題、教學(xué)問(wèn)題的能力。

（二）教學(xué)方法滯后。主要表現(xiàn)在：一是手段相對(duì)落后，很多教師仍舊沿用數(shù)年，乃至數(shù)十年的教學(xué)手段，學(xué)生早已對(duì)其產(chǎn)生了主觀情緒的抵抗，無(wú)法達(dá)成良好的學(xué)習(xí)效果；二是仍舊存在機(jī)械化的“灌輸”教學(xué)，教師的教學(xué)主動(dòng)性過(guò)高，影響學(xué)生的積極性和自主學(xué)習(xí)能力，并且嚴(yán)重制約學(xué)生的開(kāi)拓性思維；三是教學(xué)氣氛死板，國(guó)際貿(mào)易教學(xué)由于理論知識(shí)要求較高。

摘要：資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的環(huán)境下，資產(chǎn)面臨的不確定因素也越來(lái)越多，如何真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況顯得尤為重要。我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在1992年被提出，減值理論至今也有了將近30年的發(fā)展歷程。但是，由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)本身的局限性和靈活性使財(cái)務(wù)人員在處理資產(chǎn)減值時(shí)運(yùn)用了大量的職業(yè)判斷，導(dǎo)致各企業(yè)實(shí)務(wù)操作中存在差異，甚至有些企業(yè)為了某些目的利用資產(chǎn)減值來(lái)粉飾報(bào)表、平滑利潤(rùn)等違法操作給報(bào)表使用者提供虛假信息，給資本市場(chǎng)的正常秩序帶來(lái)了極大的不利影響。本文首先介紹了我國(guó)資產(chǎn)減值的理論概述及其重要意義，分析了實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的資產(chǎn)在實(shí)施減值過(guò)程中存在的差異，并簡(jiǎn)要分析了我國(guó)減值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)較低，不按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備等方面存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)調(diào)濫用資產(chǎn)減值的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，提高準(zhǔn)則的可操作性，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制管理的作用，強(qiáng)化資產(chǎn)減值信息披露，強(qiáng)化外部監(jiān)督等解決的建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1資產(chǎn)減值理論概述

1.1資產(chǎn)減值的定義及基本類型。我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》所涉及的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括(1)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)無(wú)形資產(chǎn)；(6)商譽(yù)；(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。由于有關(guān)資產(chǎn)的特性不同，其減值會(huì)計(jì)處理也有所差別，因而適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同。1.2加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算與管理的重要意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，受到海內(nèi)外經(jīng)濟(jì)因素的影響越來(lái)越深刻，資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)因?yàn)椴淮_定的因素發(fā)生變化，因此加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。(1)有助于落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)做出合理的判斷，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義(資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益)的要求。(2)有助于確保企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確核算能使上市主體的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加接近真實(shí)情況，避免投資者因資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)虛高而做出誤判。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算，有助于管理者更清晰地了解本公司的資產(chǎn)狀況，并針對(duì)減值資產(chǎn)及時(shí)采取措施，有效防范更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比如，對(duì)于應(yīng)收賬款事前加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理，事中控制應(yīng)收賬款規(guī)模，事后加強(qiáng)客戶溝通，加大應(yīng)收款的催收力度，控制賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款比例；對(duì)于存貨，合理規(guī)劃存貨的儲(chǔ)備，減少存貨資金占用，降低存貨減值風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，每年至少核實(shí)一次，做到對(duì)于投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的未來(lái)收益心中有數(shù)，針對(duì)投資實(shí)體的不同情況，采取不同的投資策略。

2資產(chǎn)減值理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用差異分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)前文提到的各種資產(chǎn)規(guī)定了不同的計(jì)提要求，但是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況差異很大，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)資產(chǎn)減值主要包括應(yīng)收賬款、存貨、商譽(yù)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等。本部分內(nèi)容只針對(duì)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的資產(chǎn)減值進(jìn)行分析。2.1應(yīng)收賬款。準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款計(jì)提的方法包括“余額百分比法”“賬齡分析法”“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。在實(shí)務(wù)中，比較常見(jiàn)的計(jì)提方法是按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的“賬齡分析法”和單項(xiàng)金額重大或者雖然不重大，但是涉訴款項(xiàng)、客戶信用狀況惡化的應(yīng)收款項(xiàng)的“個(gè)別認(rèn)定法”結(jié)合使用。但是應(yīng)收賬款計(jì)提比例不統(tǒng)一，不同行業(yè)的計(jì)提比例相差很大，甚至同一行業(yè)的上市公司應(yīng)收賬款的計(jì)提比例也不一致。如表1中三家公司同屬于廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)有線電視行業(yè)，壞賬的計(jì)提比例一年以內(nèi)和三年以上的都不相同。另外壞賬計(jì)提比例由公司自行確定和調(diào)整，使得部分公司變更壞賬計(jì)提政策有一定的隨意性，加大了企業(yè)操控利潤(rùn)的空間。2.2存貨。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。估計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要存貨的售價(jià)、至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容，每一項(xiàng)的估計(jì)都需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)內(nèi)外部信息作出專業(yè)的判斷。對(duì)于存貨種類較多的企業(yè)，各項(xiàng)估計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間和精力也比較大，并且上市公司需要披露季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。都需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，為財(cái)務(wù)人員的工作增加了難度。在實(shí)際工作中，非上市公司存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備也有一些簡(jiǎn)化的處理方法，此方法僅供參考。比如，按存貨的庫(kù)齡計(jì)提，一年以上的存貨全額計(jì)提存貨跌價(jià)；此方法簡(jiǎn)單易行，但又過(guò)于保守，主要適用于產(chǎn)品線單一，產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快的企業(yè)。再比如，從存貨庫(kù)齡出發(fā)，一年以內(nèi)的不考慮減值，一年以上的逐個(gè)分析，原材料不再使用的全額計(jì)提，沒(méi)有訂單又不能用于其他項(xiàng)目的存庫(kù)商品全額計(jì)提，這種方法較第一種方法更加嚴(yán)謹(jǐn)，比較客觀尊重實(shí)際又便于實(shí)施，適用于存貨管理規(guī)范，企業(yè)內(nèi)控管理完善的企業(yè)。2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般說(shuō)來(lái)比較大，以防止企業(yè)在利潤(rùn)高的時(shí)候計(jì)提減值準(zhǔn)備，沒(méi)有利潤(rùn)的時(shí)候再調(diào)整回減值準(zhǔn)備而增加利潤(rùn)。但是實(shí)務(wù)中，尤其是資本市場(chǎng)上長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額也會(huì)變化，導(dǎo)致減值準(zhǔn)備也會(huì)隨之變化，準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回也與企業(yè)的實(shí)際情況相違背。2.4商譽(yù)。所謂的商譽(yù)，是看好一家公司發(fā)展，收購(gòu)者給出一定溢價(jià)，收購(gòu)這家公司。所以，收購(gòu)成功商譽(yù)會(huì)促進(jìn)公司業(yè)績(jī)快速增長(zhǎng)，但若失敗，則會(huì)商譽(yù)減值，且可能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生長(zhǎng)期不利的影響。商譽(yù)減值概念中業(yè)績(jī)超預(yù)期的股票由于市場(chǎng)信息存在天然不對(duì)稱，投資商難以預(yù)測(cè)商譽(yù)是否減值，減值風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提缺乏可靠的信息資料，可回收金額的確定是資產(chǎn)減值中的難點(diǎn)。

一、股權(quán)投資差額與合并價(jià)差的關(guān)系

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》及其指南，股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，用公式表示：股權(quán)投資差額＝投資成本-投資對(duì)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例。股權(quán)投資差額的產(chǎn)生有以下三種情況：

第一，從證券市場(chǎng)購(gòu)入某一上市公司的股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第三，在會(huì)計(jì)政策不變的情況下，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計(jì)入損益。對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時(shí)攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

一、股權(quán)投資差額與合并價(jià)差的關(guān)系

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》及其指南，股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，用公式表示：股權(quán)投資差額＝投資成本-投資對(duì)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例。股權(quán)投資差額的產(chǎn)生有以下三種情況：

第一，從證券市場(chǎng)購(gòu)入某一上市公司的股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第三，在會(huì)計(jì)政策不變的情況下，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計(jì)入損益。對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時(shí)攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

摘要：從目前的認(rèn)罪認(rèn)罰從寬司法適用情況看，現(xiàn)有執(zhí)法規(guī)范化要求與認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度案件的辦案實(shí)際存在不相匹配的情況，表現(xiàn)出一定的滯后性，應(yīng)盡快修改出臺(tái)符合司法實(shí)際的執(zhí)法規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：認(rèn)罪認(rèn)罰；從寬；司法適用

一、司法實(shí)務(wù)中的問(wèn)題表現(xiàn)

（一）被告人通過(guò)上訴拖延訴訟進(jìn)程

司法實(shí)踐中，剩余刑罰少于3個(gè)月的有期徒刑的罪犯是可以在看守所留所服刑的，因?yàn)槿ケO(jiān)獄服刑是所有被告人都不愿意的。所以，很多被告人在認(rèn)罪認(rèn)罰后選擇上訴后又撤回上訴的原因便是為了拖延庭審進(jìn)度，以便最后判決時(shí)的剩余刑期能夠在3個(gè)月之內(nèi)。據(jù)了解，大多數(shù)基層檢察機(jī)關(guān)的辦理的輕罪認(rèn)罪認(rèn)罰案件都存在惡意上訴的情況，其緣由便在于此。［1］

（二）量刑建議不精準(zhǔn)

1相關(guān)法律法規(guī)

中華人民共和國(guó)海商法是目前國(guó)內(nèi)針對(duì)調(diào)整海上運(yùn)輸關(guān)系、船舶關(guān)系,維護(hù)當(dāng)事人各方合法權(quán)益,促進(jìn)海上運(yùn)輸和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展方面具有權(quán)威性的法律。該法對(duì)船舶,海上貨物運(yùn)輸以及船舶租用合同等的定義、合同的訂立和解除,有關(guān)方的權(quán)力和義務(wù),運(yùn)輸安全,爭(zhēng)端,賠償,時(shí)效,應(yīng)用法律等方面都做出了明確的規(guī)定和解釋。

另一項(xiàng)針對(duì)國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)中相關(guān)術(shù)語(yǔ)和問(wèn)題的權(quán)威解釋就是《2000年國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)解釋通則》。《2000年國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)解釋通則》對(duì)CFR和CIF貿(mào)易條件下進(jìn)口合同雙方的責(zé)任,義務(wù)和工作范圍做了明確的劃分?？梢哉f(shuō),中華人民共和國(guó)海商法和本國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)解釋通則是卸貨時(shí)間和滯期費(fèi)相關(guān)問(wèn)題研討的法律根據(jù)與法理基礎(chǔ)。

依據(jù)以上兩部法律和通則并結(jié)合實(shí)際情況,我們就不難對(duì)各種情況下滯期費(fèi)的產(chǎn)生和責(zé)任進(jìn)行界定,同時(shí)也體現(xiàn)出這些法律、法規(guī)和通則的商業(yè)價(jià)值。

2產(chǎn)生滯期的主要原因及應(yīng)對(duì)措施

眾所周知,進(jìn)口散裝液體化工品的運(yùn)輸方式大都采用海洋運(yùn)輸。不同于其它商品的是:按慣例,散裝液體化工品在卸貨港卸貨時(shí)沒(méi)有休息天和節(jié)假日。除惡劣氣候、設(shè)備故障、安全隱患及不可抗力等原因外,船舶一旦靠泊,卸貨時(shí)間就以每天24小時(shí)連續(xù)作業(yè)計(jì)算。為此,對(duì)進(jìn)口商品性質(zhì),卸貨港港口情況(包括航道吃水和潮水情況)和氣候,當(dāng)?shù)睾Ｊ虏块T(mén)和港口部門(mén)的相關(guān)規(guī)定,卸貨能力,當(dāng)?shù)氐谌缴虣z機(jī)構(gòu)的商品質(zhì)量分析設(shè)施和能力等情況的了解是洽談進(jìn)口貿(mào)易合同前期必不可少的準(zhǔn)備工作之一。在運(yùn)輸船舶到達(dá)卸貨港錨地且準(zhǔn)備就緒后還涉及到領(lǐng)航、靠泊、申報(bào)、聯(lián)檢、商品質(zhì)量分析以及計(jì)量等一系列工作,這些也是進(jìn)口貿(mào)易合同執(zhí)行過(guò)程中必然要經(jīng)歷的環(huán)節(jié)。因此,卸貨時(shí)間的規(guī)定與錨地的指定,錨地與卸貨港之間的距離,當(dāng)?shù)睾Ｊ虏块T(mén)的相關(guān)規(guī)定,候潮,等泊,質(zhì)量分析所需時(shí)間,碼頭卸貨能力等都有直接的關(guān)系。以下著重圍繞進(jìn)口貿(mào)易合同中的運(yùn)輸和海事條款在合同執(zhí)行過(guò)程中可能產(chǎn)生滯期費(fèi)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。

在民事法律理論界和實(shí)務(wù)界，對(duì)再審訴訟中原審原告能否撤回起訴、原審漏列當(dāng)事人、漏審漏判當(dāng)事人訴訟請(qǐng)求等實(shí)務(wù)問(wèn)題的處理，存在不同的觀點(diǎn)與作法。筆者依據(jù)現(xiàn)有法律司法解釋規(guī)定，結(jié)合審判實(shí)踐，談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)，以求教于同仁。

三、按一審程序?qū)徖淼脑賹彴讣?，發(fā)現(xiàn)原審漏審漏判當(dāng)事人訴訟請(qǐng)求的，應(yīng)當(dāng)如何處理。

按照《民事訴訟法》第一百八十四條規(guī)定，人民法院按照審判監(jiān)督程序再審的案件，……發(fā)生法律效力的判決、裁定是第二審法院作出的，按第二審程序?qū)徖恚?。適用第二審程序?qū)徖淼脑賹彴讣l(fā)現(xiàn)原審漏審漏判當(dāng)事人訴訟請(qǐng)求的，我們認(rèn)為，可以參照《民事訴訟法意見(jiàn)》第182條規(guī)定處理，即：對(duì)當(dāng)事人在一審中已經(jīng)提出的訴訟請(qǐng)求，原審人民法院未作審理、判決的，第二審人民法院可以根據(jù)當(dāng)事人自愿的原則進(jìn)行調(diào)解，調(diào)解不成的，發(fā)回重審。

但是，由本院決定或當(dāng)事人申請(qǐng)對(duì)本院一審生效裁判進(jìn)行再審的案件，換言之，適用一審程序?qū)徖淼脑賹彴讣?，如發(fā)現(xiàn)上述情形的，應(yīng)當(dāng)如何處理?，F(xiàn)行法律、司法解釋尚無(wú)明文規(guī)定，審判實(shí)踐中亦存在不同認(rèn)識(shí)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以一并審判，作出新的裁判。其主要理由：

誠(chéng)然，再審應(yīng)當(dāng)圍繞原審范圍進(jìn)行。但是，人民法院不能因其自身過(guò)錯(cuò)而增加當(dāng)事人訴累。按照《全國(guó)審判監(jiān)督工作座談會(huì)關(guān)于當(dāng)前審判監(jiān)督工作若干問(wèn)題的紀(jì)要》（下稱《審判監(jiān)督座談會(huì)紀(jì)要》）有關(guān)規(guī)定，“再審案件的審理范圍應(yīng)確定在原審范圍內(nèi)，申請(qǐng)人訴什么就審什么，不訴不審；……”。也就是說(shuō)，再審案件的審理應(yīng)當(dāng)圍繞原審范圍進(jìn)行。但是，原審當(dāng)事人在原審時(shí)就一直主張的訴訟請(qǐng)求，原審法院因種種因素未予以審理，再審中，當(dāng)事人堅(jiān)持其原有訴訟請(qǐng)求的，人民法院應(yīng)當(dāng)一并審理，不能因法院自身過(guò)錯(cuò)而發(fā)回重審，增加當(dāng)事人訴累。

摘要：目前我國(guó)絕大多城市銀行相繼開(kāi)展了商品房按揭業(yè)務(wù)，但在我國(guó)目前任何一個(gè)全國(guó)性適用的規(guī)范性法律文件中均沒(méi)有出現(xiàn)“按揭”這兩個(gè)字，導(dǎo)致了在解決按揭糾紛時(shí)沒(méi)有法律可遵循。筆者認(rèn)為，要解決這一問(wèn)題，關(guān)鍵在于理清商品房按揭法律關(guān)系。本文從商品房按揭法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，以期對(duì)當(dāng)下中國(guó)的商品房按揭相關(guān)問(wèn)題有所助益。

關(guān)鍵詞：按揭貸款擔(dān)保抵押貸款

一、按揭的詞源

按揭一詞來(lái)自香港，是香港人對(duì)于英美法上一種物的擔(dān)保方式“mortgage”的翻譯。英文mortgage由詞根mort和gage復(fù)合而成。其中，mort來(lái)源于拉丁語(yǔ)mortum，其意義為“永久，永遠(yuǎn)”,gage原義為“質(zhì)押，擔(dān)?！?。二者合在一起，便具有“永久質(zhì)、死擔(dān)保、死質(zhì)”的含義。[1]

對(duì)于mortgage在我國(guó)的法律文獻(xiàn)中，一般將其譯為“抵押”。[2]在我國(guó)香港則將其譯為“按揭”。[3]有學(xué)者認(rèn)為:在中國(guó)古代，“按”有押的意義，從字而上來(lái)看，按與押都有“壓住不動(dòng)”的含義，即將一定的物從其他物中分離出來(lái)，專門(mén)為特定的債權(quán)擔(dān)保，但“按”的這一意義主要在客家人中使用。“揭”實(shí)際上是mortgage一詞的后半部分gage的音譯，故將mortgage譯為按揭。[4]

依英美法學(xué)者見(jiàn)解，近代法上的mortgage從其木意來(lái)說(shuō)，是指為擔(dān)保債務(wù)人債務(wù)的履行，由債務(wù)人將一定的財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移與債權(quán)人，債權(quán)人在債務(wù)人不履行義務(wù)時(shí)，可以取得擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的絕對(duì)的所有權(quán)。在英國(guó)論述mortgage最權(quán)威的著作是《菲舍爾和萊特伍德的按揭法》(FisherandLightwoodsLawofMortgage)，該書(shū)認(rèn)為，”mortgage是一種由合同創(chuàng)設(shè)的擔(dān)保形式，它授予可以在履行附息或不附息支付一定款項(xiàng)的合同條件或履行其他條件下解除的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)都可以設(shè)定mortgage。"[5]可見(jiàn)，就法律構(gòu)成而言，原本意義上的mortgage應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)要素：第一，特定財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移；第二，在債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人可以確定的取得所有權(quán)；第三，債務(wù)人享有通過(guò)履行債務(wù)而贖回?fù)?dān)保物的權(quán)利，同時(shí)債權(quán)人負(fù)有交還財(cái)產(chǎn)的義務(wù)。因此，從其本意觀之，mortgage是一種債務(wù)人通過(guò)將特定財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡與債權(quán)人的形式實(shí)現(xiàn)擔(dān)保債權(quán)的目的的物的擔(dān)保方式，權(quán)利轉(zhuǎn)移是其最基本的規(guī)定。