地稅系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作是近年來在地稅征管工作信息化建設(shè)基礎(chǔ)上逐步開展起來的，總體上尚處于起步階段。如何利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)適應(yīng)監(jiān)督客體的電子化進(jìn)程，提高審計(jì)工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在依托地稅系統(tǒng)現(xiàn)有信息化條件下開展審計(jì)工作的能力，是當(dāng)前地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門亟待研究的課題。

一、地稅系統(tǒng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性

1、適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要。當(dāng)前，全省地稅系統(tǒng)普遍使用的安徽地稅征管信息管理系統(tǒng)、稅收執(zhí)法信息管理系統(tǒng)、納稅評估（預(yù)測）信息系統(tǒng)、安徽地稅網(wǎng)上申報(bào)納稅服務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)部門使用的華興集成財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理部門使用的博思固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及眾多的內(nèi)部管理系統(tǒng)，都是以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資源共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡便，大大提高了工作效率。地稅系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，將計(jì)算機(jī)技術(shù)作為一種先進(jìn)、科學(xué)的手段廣泛運(yùn)用到日常監(jiān)督檢查中，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2、審計(jì)工作規(guī)范化的需要。手工審計(jì)條件下，內(nèi)審人員在各自負(fù)責(zé)的項(xiàng)目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對、計(jì)算、編制工作底稿、編寫審計(jì)報(bào)告等工作存在相對的獨(dú)立性。在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的情況下，每個審計(jì)人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對某一項(xiàng)目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時(shí)開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，通過計(jì)算機(jī)輔助管理，將文字處理、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。

3、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的需要。在手工作業(yè)方式下，內(nèi)審人員往往憑借經(jīng)驗(yàn)判斷來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)違紀(jì)問題，并且難以實(shí)施科學(xué)的抽查或詳查，其審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性很難保證。而通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，就可以對業(yè)務(wù)量眾多的的財(cái)務(wù)、征管資料進(jìn)行全面檢測，并與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合，使審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性大大增強(qiáng)。此外，計(jì)算機(jī)技術(shù)還可以使內(nèi)審人員對收集的各種電子數(shù)據(jù)，高效、快捷地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，從而節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高工作效率。

二、地稅系統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作現(xiàn)狀

信息系統(tǒng)審計(jì)是一種新的審計(jì)類型。國外對信息系統(tǒng)審計(jì)的研究很多，國內(nèi)的研究與應(yīng)用在近年來也呈上升趨勢。本文通過對信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵、信息系統(tǒng)審計(jì)方法、信息系統(tǒng)審計(jì)過程和信息系統(tǒng)審計(jì)建議的闡述使讀者對信息系統(tǒng)審計(jì)有個基本的了解。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計(jì)的定義、目標(biāo)和類型來闡述信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計(jì)的定義

由于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。（1）日本通產(chǎn)省情報(bào)處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計(jì)委員會1996年對信息系統(tǒng)審計(jì)定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價(jià)，向信息系統(tǒng)審計(jì)對象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的問題。（2）信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計(jì)是收集并評估證據(jù)，以判斷一個計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)的使用資源”。（3）信息系統(tǒng)審計(jì)影響最大的國際組織——國際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會（ISACA）的定義是：信息系統(tǒng)審計(jì)是一個獲取并評價(jià)證據(jù)，以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程”。該定義比威伯的更詳細(xì)一些。

通過對相關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)定義的分析，本文認(rèn)為，所謂的信息系統(tǒng)審計(jì)，是指通過對被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)，由此對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經(jīng)濟(jì)的使用組織資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)表審計(jì)意見。我們必須清楚的識別信息系統(tǒng)審計(jì)、IT審計(jì)、審計(jì)工程之間的區(qū)別。一般而言，1T審計(jì)（計(jì)算機(jī)審計(jì)）包括信息系統(tǒng)審計(jì)和審計(jì)工程。信息系統(tǒng)審計(jì)的研究對象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產(chǎn)，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)等；而審計(jì)工程的研究對象是企業(yè)的電子財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，研究方法采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學(xué)理論等。

信息系統(tǒng)審計(jì)是一種新的審計(jì)類型。國外對信息系統(tǒng)審計(jì)的研究很多，國內(nèi)的研究與應(yīng)用在近年來也呈上升趨勢。本文通過對信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵、信息系統(tǒng)審計(jì)方法、信息系統(tǒng)審計(jì)過程和信息系統(tǒng)審計(jì)建議的闡述使讀者對信息系統(tǒng)審計(jì)有個基本的了解。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計(jì)的定義、目標(biāo)和類型來闡述信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計(jì)的定義。

由于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。

（1）日本通產(chǎn)省情報(bào)處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計(jì)委員會1996年對信息系統(tǒng)審計(jì)定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價(jià)，向信息系統(tǒng)審計(jì)對象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的問題。

〔提要〕進(jìn)化本是生態(tài)系統(tǒng)中的一種自然現(xiàn)象，本文把“進(jìn)化”的概念引進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)，通過分析審計(jì)的發(fā)展歷程，得出“審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化”，和“審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論和技術(shù)的支持”的結(jié)論。面對新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字化的挑戰(zhàn)，本文認(rèn)為：傳統(tǒng)審計(jì)應(yīng)向“系統(tǒng)審計(jì)”這種在系統(tǒng)科學(xué)及信息技術(shù)支持下的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)化。

一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長受制于環(huán)境，但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過來影響和改變環(huán)境?；仡檶徲?jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱英國式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對象是會計(jì)賬簿，審計(jì)的目的是查錯防弊，所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查，審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場證券化，在美國出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審計(jì)，目的是提出客觀公正的審計(jì)意見，審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對上市公司而言就是社會公眾。到了40年代以后，由于跨國公司的出現(xiàn)，國際間資本流動頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國家出現(xiàn)了國際化的會計(jì)公司。

從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個階段向高一階段的進(jìn)化過程分析，我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動劇增，審計(jì)師不可能對每筆交易都進(jìn)行檢查，審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國公司，就有了國際性的會計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí)，進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對社會經(jīng)濟(jì)起了積極推動作用，成為人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測試評價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測試技術(shù)，從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí)，又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場一體化等將對審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱為系統(tǒng)審計(jì)，與之相對應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過程。

摘要：本文簡要介紹了信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)概念，歸納了信息系統(tǒng)審計(jì)的方法、技術(shù)與工具，最后針對信息系統(tǒng)審計(jì)在信息化過程中的應(yīng)用，總結(jié)出了其應(yīng)用價(jià)值。

關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)審計(jì);企業(yè)信息化;信息系統(tǒng)

信息化是國家現(xiàn)代化的基本標(biāo)志，也是一個國家綜合國力的集中體現(xiàn)。信息化建設(shè)是一項(xiàng)長期的、綜合的系統(tǒng)工程，在改善企業(yè)運(yùn)作管理水平、提高工作效率的同時(shí)，也產(chǎn)生了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，發(fā)展信息系統(tǒng)審計(jì)是信息化過程中必不可少的制度保證和手段。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)的概述

1.信息系統(tǒng)審計(jì)的定義

信息系統(tǒng)審計(jì)（InformationSystemAudit信息系統(tǒng)，簡稱ISA）目前還沒有公認(rèn)的通用定義，國際信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威專家RonWeber將它定義為：收集并評估證據(jù)，以判斷一個計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（信息系統(tǒng)）是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)地使用資源?？赏ㄋ椎睦斫鉃槭菍π畔⑾到y(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)、實(shí)施、運(yùn)行和維護(hù)等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)，確保其符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程。

當(dāng)前，電子商務(wù)的應(yīng)用越來越廣泛，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容就是對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性和可靠性的核實(shí)確認(rèn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會最新電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)和控制報(bào)告中指出：電子商務(wù)的定義是網(wǎng)絡(luò)方式或PDF交貨方式，審計(jì)的定義是指核查（核實(shí)查處）確認(rèn)，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是基于系統(tǒng)本身的可審計(jì)性和控制程序。審計(jì)模塊設(shè)計(jì)是審計(jì)成功與否的關(guān)鍵，根據(jù)審計(jì)模塊和風(fēng)險(xiǎn)分析向管理層提供審計(jì)報(bào)告。由于高科技的發(fā)展，管理層需要對一些不可測量的、無形的資產(chǎn)范疇如信譽(yù)、客戶服務(wù)滿意度等進(jìn)行評估，用戶需要查詢網(wǎng)站的商標(biāo)或其他經(jīng)第三方確認(rèn)過的真實(shí)性，因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是對網(wǎng)站或電子商務(wù)企業(yè)提供這類核查確認(rèn)的服務(wù)。

一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的必然性和必要性

在商業(yè)活動實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進(jìn)行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機(jī)結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計(jì)。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點(diǎn)是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運(yùn)作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險(xiǎn)更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告不能充分提供企業(yè)的狀況和價(jià)值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價(jià)值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實(shí)確認(rèn)這類資產(chǎn)價(jià)值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價(jià)值的方法，需要一些新的核查和審計(jì)方法，更有效地評價(jià)無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)就成為歷史的必然。由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險(xiǎn)，都可能會影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財(cái)產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽(yù)的損害等。因此，進(jìn)行必要和客觀的審計(jì)，才會使董事會、審計(jì)委員會、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運(yùn)作和效益滿意和放心。

二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估就是要分析和衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險(xiǎn)的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)采取什么方法能夠減緩風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)造成后果如何，以及評價(jià)管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進(jìn)行防范和控制。同時(shí)在評估中還要為各項(xiàng)因素設(shè)計(jì)評價(jià)比率，計(jì)算各種風(fēng)險(xiǎn)的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險(xiǎn)因素作進(jìn)一步的分析。

通過風(fēng)險(xiǎn)評估，可以認(rèn)識到潛在風(fēng)險(xiǎn)（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計(jì)劃和安排。這些計(jì)劃和安排應(yīng)涵蓋對各項(xiàng)控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項(xiàng)工作的先后次序。

一、內(nèi)部審計(jì)成果的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)人員按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范，在審計(jì)工作活動中形成的審計(jì)工作底稿、審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告等相關(guān)審計(jì)資料，是內(nèi)部審計(jì)活動的最終成果，是幫助單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、將內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為“價(jià)值和效益”的載體。具體的可以分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果、工程審計(jì)成果、財(cái)務(wù)收支審計(jì)成果等等。審計(jì)成果的運(yùn)用包含兩方面的涵義：一是審計(jì)問題的糾正，即被審計(jì)部門或單位對審計(jì)問題及時(shí)采取糾正措施，真正規(guī)范財(cái)務(wù)等行為，避免同類問題重復(fù)發(fā)生。二是審計(jì)建議的落實(shí)，即從組織管理的角度，分析問題產(chǎn)生的原因，制定相應(yīng)制度，規(guī)范管理流程，完善內(nèi)控機(jī)制。審計(jì)成果是否有效利用，直接關(guān)系審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)、審計(jì)質(zhì)量的高低及審計(jì)預(yù)警和免疫功能的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)作用及理論依據(jù)

（一）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的客觀要求

2013年修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)的表述為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。確認(rèn)、咨詢、審查和評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容及工作特征，完善治理、實(shí)現(xiàn)組織增值是內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能主要體現(xiàn)在審計(jì)成果在未來的管理中使單位獲得直接或間接的利益，給單位創(chuàng)造出預(yù)期之外的價(jià)值。如財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合理支出、工程審計(jì)的審減額；以及提供咨詢服務(wù)，提示風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，減少損失發(fā)生。而將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必需的途徑，是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，其作用直接關(guān)系著審計(jì)活動的完成與價(jià)值實(shí)現(xiàn)。近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，政府對衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支持力度不斷加大，如何進(jìn)一步加強(qiáng)對衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管顯得尤為重要。根據(jù)原衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，衛(wèi)生計(jì)生委直屬事業(yè)單位和大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)相繼成立了內(nèi)部審計(jì)部門，開展了財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、建設(shè)工程項(xiàng)目、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及績效審計(jì)等工作。內(nèi)審工作在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)得到加強(qiáng)和發(fā)展，但審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化卻還沒有建立相應(yīng)的制度體系，缺乏長效機(jī)制的保障。開展實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化卻是應(yīng)用、提高和目標(biāo)，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，從內(nèi)部審計(jì)工作功能發(fā)揮的有效性出發(fā)，疾控系統(tǒng)建立內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的制度與機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本途徑

【摘要】區(qū)塊鏈賦予碳會計(jì)信息審計(jì)新定位，為企業(yè)踐行碳達(dá)峰碳中和提供重要技術(shù)支撐。本文以區(qū)塊鏈在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用情況為切入點(diǎn)，探討區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)碳會計(jì)信息審計(jì)中的應(yīng)用優(yōu)勢與技術(shù)特征?；诖耍瑯?gòu)建涵括碳會計(jì)信息審計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)量、安全維護(hù)與業(yè)務(wù)管理三大子系統(tǒng)在內(nèi)的碳會計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)。為推動碳會計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)落地，提出以下建議：多方聯(lián)合制定碳會計(jì)信息審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范系統(tǒng)運(yùn)行模式；重塑審計(jì)組織架構(gòu)，契合系統(tǒng)運(yùn)行需求；布局綠色新型基礎(chǔ)設(shè)施，筑牢系統(tǒng)運(yùn)行底座。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù)；碳會計(jì)信息審計(jì)；碳達(dá)峰碳中和；綠色新基建

一、引言與文獻(xiàn)綜述

作為踐行碳達(dá)峰碳中和的核心力量，我國企業(yè)陸續(xù)引進(jìn)碳會計(jì)信息審計(jì)工作項(xiàng)目，為企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型、踐行“雙碳”目標(biāo)提供審計(jì)信息支撐。就功能本質(zhì)來看，碳會計(jì)信息審計(jì)通過提升信息披露質(zhì)量、增強(qiáng)數(shù)據(jù)效度，助力企業(yè)進(jìn)行碳會計(jì)合理決策，輔助排除企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)（李劍，2021）。然而，受限于系統(tǒng)功能性，碳會計(jì)信息審計(jì)仍面臨數(shù)據(jù)處理碎片化、隨意性問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果全面性與精準(zhǔn)性較差，不利于碳會計(jì)信息審計(jì)高效化推進(jìn)（楊博和蔡蘭英，2022）。為確保碳會計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量，2021年12月，財(cái)政部印發(fā)《會計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021-2025年）》，提出“充分運(yùn)用各類信息技術(shù)，探索形成可擴(kuò)展、可聚合、可比對的會計(jì)數(shù)據(jù)要素”，并強(qiáng)調(diào)“積極推進(jìn)審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。至此，如何運(yùn)用數(shù)字技術(shù)提升碳會計(jì)信息審計(jì)治理能力，形成高效化碳會計(jì)信息審計(jì)模式，成為當(dāng)下企業(yè)關(guān)注的要點(diǎn)。作為新興數(shù)字技術(shù)，區(qū)塊鏈可將若干碳會計(jì)信息審計(jì)節(jié)點(diǎn)組成分布式組織結(jié)構(gòu)，以去中心化、自動化及去信任化技術(shù)特征塑造可信度較高的審計(jì)環(huán)境，解決審計(jì)過程中共享與共信度偏低的問題。此外，區(qū)塊鏈中共識算法、智能合約、數(shù)字密鑰等技術(shù)優(yōu)勢可推動傳統(tǒng)碳會計(jì)信息審計(jì)全階段向共治性轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提升碳會計(jì)信息審計(jì)效率與審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性（徐超和陳勇，2020）。筆者通過梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)對于碳會計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的優(yōu)勢主要體現(xiàn)于審計(jì)流程應(yīng)用與審計(jì)安全維護(hù)兩方面。審計(jì)流程應(yīng)用方面。第一，區(qū)塊鏈核心算法與審計(jì)證據(jù)數(shù)字存證要求相匹配。區(qū)塊鏈依靠分布式記賬、哈希算法、非對稱加密等技術(shù)特征可充分滿足審計(jì)證據(jù)數(shù)字存證要求（陳耿等，2022）。一方面，分布式記賬保障電子數(shù)據(jù)真實(shí)性，確保存儲期間審計(jì)證據(jù)的完整性。另一方面，哈希算法與非對稱加密技術(shù)可解決審計(jì)流程中主體間信任問題，便于查詢與追溯審計(jì)證據(jù)。第二，區(qū)塊鏈技術(shù)可助推會計(jì)審計(jì)流程一體化發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約及共識驗(yàn)證技術(shù)可對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動核算、整理、分析，生成可信審計(jì)數(shù)據(jù)，形成智能審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)流程一體化發(fā)展（李保珍等，2022）。第三，區(qū)塊鏈技術(shù)賦能碳排放審計(jì)流程實(shí)時(shí)化。區(qū)塊鏈技術(shù)可輔助企業(yè)碳排放審計(jì)進(jìn)行事前排放規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)碳足跡核算，助力企業(yè)降碳流程合理化（吳花平和劉自豪，2022）。審計(jì)安全維護(hù)方面。其一，區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計(jì)數(shù)據(jù)透明度，控制審計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈共識機(jī)制與智能合約技術(shù)可增強(qiáng)數(shù)據(jù)透明度、完整性和隱私性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的違規(guī)數(shù)據(jù)，有利于控制審計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)（吳花平和劉自豪，2022）。其二，區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計(jì)數(shù)據(jù)存儲安全性，消除存儲安全漏洞。區(qū)塊鏈去中心化的服務(wù)器可依靠訪問控制、完整性驗(yàn)證、重復(fù)數(shù)據(jù)刪除與數(shù)據(jù)溯源，消除多主體參與下審計(jì)數(shù)據(jù)存儲安全漏洞（徐堃等，2021）。其三，區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯審計(jì)證據(jù)，避免審計(jì)舞弊。區(qū)塊鏈技術(shù)可基于公共賬本數(shù)據(jù)為審計(jì)工作底稿提供技術(shù)維護(hù)保障，進(jìn)而追蹤違規(guī)證據(jù)，避免審計(jì)舞弊（喬鵬程，2020）。綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)融合發(fā)展存在較高可行性。區(qū)塊鏈技術(shù)特性與碳會計(jì)信息審計(jì)細(xì)分領(lǐng)域存在契合性，二者結(jié)合可助力企業(yè)碳會計(jì)信息質(zhì)量提升。然而，關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入企業(yè)碳會計(jì)信息審計(jì)中的技術(shù)邏輯仍待探索。因此，本文嘗試性構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)，探索基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)碳會計(jì)信息審計(jì)運(yùn)作模式，并針對性提出系統(tǒng)運(yùn)行建議，以期為提升企業(yè)碳會計(jì)信息審計(jì)效率提供技術(shù)支撐。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在碳會計(jì)信息審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用分析

（一）碳會計(jì)信息審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的優(yōu)勢本文系統(tǒng)梳理區(qū)塊鏈應(yīng)用特征，發(fā)現(xiàn)其與碳會計(jì)信息審計(jì)融合發(fā)展有利于推動碳會計(jì)信息審計(jì)向共享化、信任化與高效化管理模式轉(zhuǎn)變，可實(shí)現(xiàn)全節(jié)點(diǎn)一體化信息審計(jì)。是以，筆者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)，可提高企業(yè)碳會計(jì)信息審計(jì)共享程度和審計(jì)效率、塑造可信化審計(jì)環(huán)境，推動碳會計(jì)信息審計(jì)模式升級。

【摘要】在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，由于各種不確定因素的影響，使審計(jì)質(zhì)量受到影響，要想提高審計(jì)質(zhì)量必須對計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理的詳細(xì)過程直接進(jìn)行審查，并加快發(fā)展信息系統(tǒng)審計(jì)來完善審計(jì)工作。

眾所周知，審計(jì)質(zhì)量是評價(jià)審計(jì)工作水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)師事務(wù)所的生命。審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定產(chǎn)生著直接或間接的影響。由于早期計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)；隨著信息時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)的普及及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的建立為信息系統(tǒng)審計(jì)帶來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下對審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）審計(jì)線索的減少

審計(jì)線索，亦稱“審計(jì)軌跡”，在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計(jì)核算主要由計(jì)算機(jī)完成，計(jì)算機(jī)只記錄最后處理結(jié)果，忽略中間處理過程，數(shù)據(jù)形成依據(jù)的記錄減少。儲存于磁性介質(zhì)上的會計(jì)數(shù)據(jù)具有存取方便、修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn)，這又給審計(jì)的追蹤帶來重重困難。因此，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)線索的減少和追蹤困難的增加，必定給審計(jì)質(zhì)量帶來重大影響。

（二）審計(jì)對象的限制

內(nèi)部控制是在一個單位，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資完整、保證財(cái)務(wù)收支合法、會計(jì)信息真實(shí)、貫徹經(jīng)營方針和決策，以及保證經(jīng)濟(jì)活動提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)和制約的控制系統(tǒng)。

內(nèi)部控制在審計(jì)規(guī)范中正式采用是從20世紀(jì)四十年代開始的，但是作為一個單位管理活動中的自我調(diào)節(jié)和制約手段，卻在很早以前就產(chǎn)生了。古埃及對倉庫物資出入庫設(shè)置幾名人員同時(shí)專司記錄并相互核對，我國西周時(shí)代的財(cái)政收支實(shí)行分權(quán)并相互核對，宋代對收、支、節(jié)余采用“四柱清冊”的形式以制約其平衡等。從內(nèi)部控制系統(tǒng)的衍變看，大體經(jīng)歷了由內(nèi)部牽制的采用、制約機(jī)制的建立、控制體系的形成三個階段。從最初的“分工、程序、手續(xù)”等形式的內(nèi)部牽制，到“標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、指標(biāo)”的建立，再到建立各業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)以至組成企業(yè)的整個控制體系。

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是在各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)中由不同部門、不同制度的控制點(diǎn)組成的，控制系統(tǒng)可能超出一個管理部門的業(yè)務(wù)范圍，例如:從材料采購業(yè)務(wù)來看，物資管理屬于供應(yīng)部門，貨款結(jié)算屬于財(cái)務(wù)部門，核算業(yè)務(wù)分處于供應(yīng)與會計(jì)兩個部門，而在供應(yīng)部門中，材料進(jìn)貨的管理要涉及供應(yīng)計(jì)劃、合同管理、物資檢驗(yàn)、倉庫管理等幾種制度。在一個業(yè)務(wù)管理制度中，很難包含有一個完整的控制系統(tǒng)，與此相反，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng)，其控制點(diǎn)可能存在于幾種制度之內(nèi)。內(nèi)部控制系統(tǒng)不是管理制度，其控制點(diǎn)乃是存在于有關(guān)部門的制度之中。管理部門對于所屬業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制活動依靠管理制度，而審計(jì)活動用以確定程序、重點(diǎn)、范圍和方法乃是依靠內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)?，F(xiàn)代審計(jì)的主要標(biāo)志之一，就是采用以評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法。許多國家公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，為數(shù)不多的內(nèi)容就包含了下列一條:“對現(xiàn)行的內(nèi)部控制應(yīng)加以適當(dāng)?shù)难芯亢驮u價(jià)，以確定其可信程度，并據(jù)以確定抽查的范圍和審計(jì)程度”這就是說，在審計(jì)活動中，已經(jīng)把是否評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)作為衡量現(xiàn)場審計(jì)能否合格的一項(xiàng)尺度，為什么內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)在審計(jì)工作中處于如此重要的地位呢?主要是審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化所造成的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對現(xiàn)代審計(jì)提出了新要求。

一、審計(jì)業(yè)務(wù)量的增大

過去企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，審計(jì)是采用詳查的方法并按照會計(jì)核算的順序來進(jìn)行順查的。它從審查每一張?jiān)紤{證、記帳憑證開始，對其憑證的規(guī)范、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、會計(jì)處理、貨款金額要做全部檢查，確定其真實(shí)性與合規(guī)性，然后核對帳薄、核對報(bào)表，通過這些步驟按順序進(jìn)行詳細(xì)的檢查，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)收支活動中存在的弊端，能夠細(xì)致的、徹底的揭露出來，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其結(jié)果的真實(shí)性和正確性。二十世紀(jì)初期以來，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模迅速發(fā)展，托拉斯式企業(yè)、跨國集團(tuán)大量涌現(xiàn)，即使在一般大中型企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也大量增加，數(shù)量繁多的會計(jì)憑證和帳目，實(shí)施詳細(xì)審計(jì)進(jìn)行詳查，不僅稽延時(shí)日，花費(fèi)更大的審計(jì)費(fèi)用，而且業(yè)務(wù)繁雜，很難無一遺漏地把所有問題查清，因而審計(jì)師不得不改進(jìn)審計(jì)方法，考慮把詳查改為抽查。對于數(shù)量繁多的會計(jì)憑證和帳目怎樣抽查?哪些應(yīng)抽?哪些不抽?抽多抽少?范圍多大?面對這些難題，一開始只能借助審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷，但是經(jīng)驗(yàn)判斷所確定的抽查范圍既不穩(wěn)定，更不科學(xué)，審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不同，看法也有差別，判斷就會不同，因此難以保證審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)師們根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，從理論上認(rèn)識到影響審計(jì)質(zhì)量很重要的因素是在審計(jì)活動中所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，可概括為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三類風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過審計(jì)人員主觀努力或指派業(yè)務(wù)水平高的人員來加以克服，關(guān)鍵在于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)，可以解決如下問題:

(一)根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制強(qiáng)弱，可以識別內(nèi)中可能存在的錯弊程度，從而識別審計(jì)的重點(diǎn)。