審計(jì)質(zhì)量越來越成為影響審計(jì)事業(yè)生活與開展的嚴(yán)重問題，遭到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度存眷。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)營業(yè)任務(wù)的好壞水平，其貫串于審計(jì)任務(wù)的全進(jìn)程，從制訂審計(jì)方案、審計(jì)預(yù)備、審計(jì)方案，到審計(jì)施行、審計(jì)申報(bào)、審計(jì)決議、結(jié)論落實(shí)、狀況報(bào)送、信息傳遞等一系列環(huán)節(jié)無不與審計(jì)質(zhì)量息息相通。要包管質(zhì)量，我以為立異機(jī)制是基本，進(jìn)步綜合營業(yè)才能是根底，改良審計(jì)辦法和完美審計(jì)伎倆是關(guān)鍵，增強(qiáng)質(zhì)量節(jié)制是要害。確保審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)步審計(jì)效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需求全體審計(jì)人員掌握好審計(jì)任務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)。

當(dāng)前局部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量低下的問題仍然存在。一是審計(jì)機(jī)關(guān)制訂方案、施行、處置和執(zhí)行等本能機(jī)能未進(jìn)行別離和制約，招致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量凹凸完全取決于小我的營業(yè)本質(zhì)和職業(yè)敏理性的強(qiáng)弱。才能強(qiáng)或職業(yè)敏理性強(qiáng)的人可以包管審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，反之則不克不及。二是營業(yè)常識(shí)不純熟。一些審計(jì)人員財(cái)會(huì)營業(yè)程度不高，對(duì)被審計(jì)單元財(cái)會(huì)人員應(yīng)用管帳伎倆作弊看不出、拿禁絕、識(shí)不破，必定會(huì)使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。目前審計(jì)已由傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)軌到現(xiàn)代績效審計(jì)，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，僅僅具有單一的財(cái)會(huì)常識(shí)明顯不克不及順應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)任務(wù)，由此也必定會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。三是責(zé)任感不強(qiáng)。一些審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患掉，淡化本人的職責(zé)，只求完成義務(wù)，不管審計(jì)質(zhì)量。四是執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量節(jié)制不嚴(yán)，未能獲得有用的貫徹和落實(shí)。跟著我國經(jīng)濟(jì)開展和變革開放的深化，社會(huì)對(duì)審計(jì)任務(wù)的要求越來越高，審計(jì)任務(wù)將面對(duì)更多、更新的應(yīng)戰(zhàn)，仍有很多的審計(jì)質(zhì)量節(jié)制任務(wù)未做或未做好，致使審計(jì)質(zhì)量節(jié)制隨意性大，結(jié)果很差，使審計(jì)任務(wù)存在很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

要包管審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)步審計(jì)效率，必需立異機(jī)制，進(jìn)步綜合營業(yè)才能，改良審計(jì)辦法和完美審計(jì)伎倆，增強(qiáng)質(zhì)量節(jié)制，以科學(xué)開展觀為指點(diǎn)，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，進(jìn)行科學(xué)審計(jì)。

一、立異機(jī)制是確保審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)步審計(jì)效率的基本。審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)時(shí)審計(jì)體系體例和社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況下，合理充沛整合審計(jì)資本、具體進(jìn)步審計(jì)效果質(zhì)量、推進(jìn)審計(jì)任務(wù)全體開展、發(fā)揚(yáng)高條理經(jīng)濟(jì)監(jiān)視效果、就要改良審計(jì)任務(wù)機(jī)制。依據(jù)審計(jì)任務(wù)的特點(diǎn)，樹立健全貫串審計(jì)制定方案到審計(jì)信息傳遞的全進(jìn)程的新準(zhǔn)則。比方創(chuàng)建《本能機(jī)能處室例會(huì)制和審計(jì)營業(yè)任務(wù)動(dòng)態(tài)申報(bào)制》，每周、月召開本能機(jī)能處室擔(dān)任人參與的例會(huì)，傳遞上周、月任務(wù)狀況，包羅方案執(zhí)行、準(zhǔn)則落實(shí)、交做事項(xiàng)完成、存在問題和堅(jiān)苦、需求協(xié)調(diào)事項(xiàng)、改良任務(wù)定見和建議，提出本周任務(wù)方案和重點(diǎn)，并研討評(píng)論下步相關(guān)任務(wù)。又如遵照優(yōu)質(zhì)高效的準(zhǔn)則，將分化的審計(jì)任務(wù)義務(wù)在規(guī)則的時(shí)限內(nèi)完成的《限時(shí)辦結(jié)制》等等。

二、進(jìn)步綜合營業(yè)才能是確保審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)步審計(jì)效率的根底。依據(jù)審計(jì)署制訂的五年規(guī)劃，到2012年，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行績效審計(jì)，連系“依法審計(jì)、環(huán)繞中間、效勞大局、凸起重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的二十字任務(wù)方針，那么就要整合伙源，整合力氣，構(gòu)成合力。下鼎力增強(qiáng)審計(jì)步隊(duì)建立，培育一批領(lǐng)武士才和主干人才，具體進(jìn)步綜合營業(yè)才能。尤其是要培育一批高級(jí)審計(jì)師、核算機(jī)妙手、造價(jià)工程師，以順應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)任務(wù)。

三、改良審計(jì)辦法和完美審計(jì)伎倆是確保審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)步審計(jì)效率的關(guān)鍵。揭露和查處問題是審計(jì)的容身之本，是審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。查不出嚴(yán)重問題，審計(jì)質(zhì)量就無從談起，特殊是有問題查不出，那就是審計(jì)人員的瀆職，是犯罪。而審計(jì)的經(jīng)歷、辦法又是進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量的主要伎倆。這些年來，很多審計(jì)人員在應(yīng)用核算機(jī)技能查處大案要案、增強(qiáng)綜合剖析等方面都探索出了良多卓有成效的經(jīng)歷和辦法，但沒有進(jìn)行歸結(jié)總結(jié)和上升到成為理論。加之因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員之間缺乏交流，進(jìn)步前輩的辦法沒能獲得實(shí)時(shí)推行。就象沙海遺珠，缺一根線串起來，加工成漂亮的珠鏈。如查辦大案要案，要清晰是怎樣查的，有什么技巧和用什么辦法，實(shí)時(shí)進(jìn)行總結(jié)。俗話說，參考之資，可以攻玉。假如我們把這些比擬成熟的審計(jì)辦法進(jìn)行系統(tǒng)的歸結(jié)總結(jié)推行，將對(duì)審計(jì)理論具有強(qiáng)壯的推進(jìn)效果。

今年6月1日，開始實(shí)施修訂后的《審計(jì)法》，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求即提高審計(jì)工作效率。把提高審計(jì)工作效率用法律的形式予以明確具有重大意義，對(duì)審計(jì)工作來說，是一個(gè)新的挑戰(zhàn)與促進(jìn)。提高審計(jì)工作效率，從目前看，主要是要提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的效率。對(duì)此，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際談一點(diǎn)體會(huì)。

從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始時(shí)，有針對(duì)性地審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料，就容易發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查清問題，提高審計(jì)工作效率。一般情況下疑點(diǎn)就是會(huì)計(jì)賬表憑證中異常之處，也是審計(jì)工作的突破口。

一、從會(huì)計(jì)報(bào)表中尋找審計(jì)問題

一是對(duì)報(bào)表中無動(dòng)態(tài)的數(shù)字進(jìn)行分析。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，除去所有者權(quán)益中如實(shí)收資本等個(gè)別項(xiàng)目無動(dòng)態(tài)情況較多外，只要企業(yè)經(jīng)營，其他項(xiàng)目就應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，如無動(dòng)態(tài)資料，就可能存在問題。如2003年，我們對(duì)某工程安裝公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位的存貨期初、期末數(shù)始終為2300萬元，經(jīng)盤點(diǎn)實(shí)物，實(shí)際上有近7900萬元存貨，其余5600萬元是上級(jí)公司有意安排未進(jìn)賬的賬外資產(chǎn)，主要是用于調(diào)節(jié)其他所屬企業(yè)利潤。由于賬外管理資產(chǎn)，便存在如白條子出庫和保管員不負(fù)責(zé)任等管理上的漏洞，形成了350萬元木材存貨毀損，700多萬元鋼材存貨不知去向的違紀(jì)問題。

二是對(duì)報(bào)表中動(dòng)態(tài)的數(shù)字進(jìn)行分析。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中某些項(xiàng)目年初和年末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)額，一般變動(dòng)幅度不會(huì)太大，如變動(dòng)幅度較大，則說明此期間曾發(fā)生較大額度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步審計(jì)就可能從中發(fā)現(xiàn)問題。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)其報(bào)表預(yù)收賬款的數(shù)字年末比年初有較大幅度的增長，我們緊緊抓住這一疑點(diǎn)，經(jīng)過調(diào)閱購銷合同，審計(jì)材料、成品庫等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位有較大數(shù)額的利潤收入混記在預(yù)收賬款中隱藏，并且部分收入又轉(zhuǎn)作“小金庫”進(jìn)行收支。

二、從會(huì)計(jì)帳簿入手尋找審計(jì)問題

如何提高審計(jì)效率是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都關(guān)注的問題。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)悟出，只要稍稍改進(jìn)一下工作方法，就可以在削減工作時(shí)間的同時(shí)保持甚至提高審計(jì)質(zhì)量，訓(xùn)事務(wù)所創(chuàng)造更多的盈利。AICPAPCPS業(yè)務(wù)部的一個(gè)專門調(diào)查委員會(huì)曾接受委托對(duì)一批以擁有健全質(zhì)量控制體系而著稱的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了調(diào)查，從中發(fā)現(xiàn)了許多對(duì)提高審計(jì)效率行之有效的方法與措施。總的來說，這次調(diào)查研究表明，提高審計(jì)效率有四個(gè)重步驟：

一、管理和培訓(xùn)客戶

如果客戶能夠?yàn)閳?zhí)業(yè)的CPA提供一切有用的資料，審計(jì)人員的工作效率將會(huì)大幅度提高。反之，如果審計(jì)人員必須花費(fèi)大量時(shí)間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計(jì)周期會(huì)大大加長。位于美國貝塞斯達(dá)州馬里蘭市Johnson&Lambert會(huì)計(jì)公司，為了防止這類問題，其事務(wù)所已經(jīng)嘗試創(chuàng)建了兩套獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍:一是個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍；另一個(gè)被稱之為“全壘打”隊(duì)伍?！叭珘敬颉标?duì)的特點(diǎn)在于他們會(huì)為本職審計(jì)工作的順利開展而對(duì)客戶進(jìn)行一些培訓(xùn)，每次審計(jì)工作開始前必須有一次與被審計(jì)單位高層人員的對(duì)話，告知其會(huì)計(jì)工作中有何不足之處，審計(jì)人員可以提供什么幫助以及收取業(yè)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將會(huì)擬定一份與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)完全不同的業(yè)務(wù)約定書，將會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作嚴(yán)格區(qū)分開來。

而在達(dá)拉斯的Weaver&Tidwell會(huì)計(jì)公司，合伙人加里·霍夫曼(GarryHoffman)則會(huì)在審計(jì)計(jì)劃討論會(huì)上與客戶共同協(xié)商提供業(yè)務(wù)效率的方法。

除此之外，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)了其他確保客戶為審計(jì)業(yè)務(wù)做好準(zhǔn)備的方法:(1)從高層管理者開始培訓(xùn)；執(zhí)業(yè)者與客戶董事會(huì)成員會(huì)面，就審計(jì)價(jià)值問題進(jìn)行交流，促使他們參與審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；（2）將事情明晰化；事務(wù)所會(huì)以標(biāo)準(zhǔn)樣本及規(guī)定提交期限的方式提供一份所需會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)清單；(3)當(dāng)顧客能夠提供符合標(biāo)準(zhǔn)的資料時(shí)，降低審計(jì)費(fèi)用；事務(wù)所發(fā)現(xiàn)通過這項(xiàng)措施，可以大大減少CPA投入準(zhǔn)備工作中的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“雙贏”；(4)如果客戶還沒做好準(zhǔn)備，則根據(jù)情況調(diào)整計(jì)劃，重新安排實(shí)地調(diào)查程序；(5)幫助客戶逐步提高合作素質(zhì)；剛開始客戶有可能不能有效完成事務(wù)所期望的合作事項(xiàng)，但是通過逐步訓(xùn)練，客戶將能越來越多的提供合作。

二、保持客戶與工作人員的穩(wěn)定

如何提高審計(jì)效率是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都關(guān)注的問題。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)悟出，只要稍稍改進(jìn)一下工作方法，就可以在削減工作時(shí)間的同時(shí)保持甚至提高審計(jì)質(zhì)量，訓(xùn)事務(wù)所創(chuàng)造更多的盈利。AICPAPCPS業(yè)務(wù)部的一個(gè)專門調(diào)查委員會(huì)曾接受委托對(duì)一批以擁有健全質(zhì)量控制體系而著稱的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了調(diào)查，從中發(fā)現(xiàn)了許多對(duì)提高審計(jì)效率行之有效的方法與措施。總的來說，這次調(diào)查研究表明，提高審計(jì)效率有四個(gè)重步驟：

一、管理和培訓(xùn)客戶

如果客戶能夠?yàn)閳?zhí)業(yè)的CPA提供一切有用的資料，審計(jì)人員的工作效率將會(huì)大幅度提高。反之，如果審計(jì)人員必須花費(fèi)大量時(shí)間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計(jì)周期會(huì)大大加長。位于美國貝塞斯達(dá)州馬里蘭市Johnson&Lambert會(huì)計(jì)公司，為了防止這類問題，其事務(wù)所已經(jīng)嘗試創(chuàng)建了兩套獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍:一是個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍；另一個(gè)被稱之為“全壘打”隊(duì)伍?！叭珘敬颉标?duì)的特點(diǎn)在于他們會(huì)為本職審計(jì)工作的順利開展而對(duì)客戶進(jìn)行一些培訓(xùn)，每次審計(jì)工作開始前必須有一次與被審計(jì)單位高層人員的對(duì)話，告知其會(huì)計(jì)工作中有何不足之處，審計(jì)人員可以提供什么幫助以及收取業(yè)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將會(huì)擬定一份與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)完全不同的業(yè)務(wù)約定書，將會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作嚴(yán)格區(qū)分開來。

而在達(dá)拉斯的Weaver&Tidwell會(huì)計(jì)公司，合伙人加里·霍夫曼(GarryHoffman)則會(huì)在審計(jì)計(jì)劃討論會(huì)上與客戶共同協(xié)商提供業(yè)務(wù)效率的方法。

除此之外，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)了其他確?？蛻魹閷徲?jì)業(yè)務(wù)做好準(zhǔn)備的方法:(1)從高層管理者開始培訓(xùn)；執(zhí)業(yè)者與客戶董事會(huì)成員會(huì)面，就審計(jì)價(jià)值問題進(jìn)行交流，促使他們參與審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；（2）將事情明晰化；事務(wù)所會(huì)以標(biāo)準(zhǔn)樣本及規(guī)定提交期限的方式提供一份所需會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)清單；(3)當(dāng)顧客能夠提供符合標(biāo)準(zhǔn)的資料時(shí)，降低審計(jì)費(fèi)用；事務(wù)所發(fā)現(xiàn)通過這項(xiàng)措施，可以大大減少CPA投入準(zhǔn)備工作中的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“雙贏”；(4)如果客戶還沒做好準(zhǔn)備，則根據(jù)情況調(diào)整計(jì)劃，重新安排實(shí)地調(diào)查程序；(5)幫助客戶逐步提高合作素質(zhì)；剛開始客戶有可能不能有效完成事務(wù)所期望的合作事項(xiàng)，但是通過逐步訓(xùn)練，客戶將能越來越多的提供合作。

二、保持客戶與工作人員的穩(wěn)定

編者按：本文主要從調(diào)查問卷設(shè)計(jì)；調(diào)查對(duì)象選擇；調(diào)查結(jié)果利用；調(diào)查人員選配與培訓(xùn)進(jìn)行論述。其中，主要包括：問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對(duì)象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法、問卷的基本結(jié)構(gòu)、標(biāo)題是開宗明義地表達(dá)問卷目的和內(nèi)容的主題、查問卷應(yīng)圍繞五個(gè)方面來設(shè)計(jì)問題、問題內(nèi)容的設(shè)計(jì)、問卷類型的選擇、調(diào)查問卷有兩種基本類型、問卷設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則、調(diào)查問卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯、調(diào)查對(duì)象的確定、調(diào)查規(guī)模的確、彌補(bǔ)其他審計(jì)方法的不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、選擇合格的調(diào)查人員、對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)、調(diào)查人員應(yīng)直接參與問卷設(shè)計(jì)和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析工作等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

【論文摘要】本文就調(diào)查問卷設(shè)計(jì)、調(diào)查對(duì)象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。問卷調(diào)查是一種以問卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問卷調(diào)查搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索，可以起到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

【論文關(guān)鍵詞】問卷調(diào)查；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任

問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對(duì)象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會(huì)研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問卷調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、調(diào)查問卷設(shè)計(jì)

問卷調(diào)查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計(jì)一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

1.審前準(zhǔn)備不充分。做好審前準(zhǔn)備是提高審計(jì)工作效率的有效途徑。審前準(zhǔn)備越充分,審計(jì)工作越順利,否則,在某種程度上就會(huì)產(chǎn)生阻力,或延誤工作時(shí)間。審計(jì)準(zhǔn)備主要包括:審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位情況、搜集有關(guān)法規(guī)文件、下達(dá)審計(jì)通知書等。如果審計(jì)方案內(nèi)容、步驟或人員分工不當(dāng),就會(huì)偏離審計(jì)方向,制約審計(jì)人員業(yè)務(wù)專長的發(fā)揮;對(duì)被審計(jì)單位情況了解不清楚或收集文件不到位,在審計(jì)過程中就容易出現(xiàn)費(fèi)解。這些都勢(shì)必影響審計(jì)工作效率。

2.多頭審計(jì)立項(xiàng),出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象。合理確定審計(jì)戶項(xiàng)是提高審計(jì)工作效率的外部條件。有些經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,年初計(jì)劃不協(xié)調(diào),導(dǎo)致對(duì)某被審計(jì)單位多頭立項(xiàng)。如:對(duì)同一單位,審計(jì)機(jī)關(guān)、鄉(xiāng)審計(jì)所或其他部門都進(jìn)行審計(jì)、檢查。由于重復(fù)審查,問題重復(fù)處理,輕重不一,使被審計(jì)單位產(chǎn)生逆反心理。檢查出的問題,需要理順和解決,這勢(shì)必浪費(fèi)時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。

3.選用審計(jì)方法不當(dāng)。采用合理的審計(jì)方法,是提高審計(jì)工作效率的得力措施。選用審計(jì)方法,從原則上講,應(yīng)從實(shí)際出發(fā),因地制宜,要適合審計(jì)目的。不同的被審計(jì)單位可以采用不同的審計(jì)方法。如:大中型企業(yè)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)量大,可采取逆查法;小型企業(yè)業(yè)務(wù)量小,可采用順查法;企業(yè)財(cái)務(wù)管理好,帳目規(guī)范,也可以采取抽查法。有的審計(jì)人員不講究審計(jì)方法,一味追求逐頁看憑證,泛泛抄寫數(shù)字、資料,每每顧此失彼,因小失大,抓不住主要問題,得不償失,從而制約審計(jì)效率提高。

4.審計(jì)取證乏力。審計(jì)按要求取證,是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中由于取證不慎重,因而有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)查,這必然費(fèi)時(shí)、費(fèi)力,影響審計(jì)工作效率。5.審計(jì)定性、處罰依據(jù)不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn),難以一錘子定音,迫使審計(jì)人員到處收集、尋問;有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。在此階段,就會(huì)延誤時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。

6.財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)匱乏。財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)是審計(jì)人員必備的專業(yè)知識(shí),是提高審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。審計(jì)人員具有諳練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能,在審計(jì)時(shí),就會(huì)很快進(jìn)入角色,準(zhǔn)確識(shí)別良莠。反之,審計(jì)人員財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平不高,對(duì)財(cái)會(huì)人員利用財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的手段從中作弊的情況看不出或拿不準(zhǔn),現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問,使問題遲遲不能披露,這必然推延時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。

7.審計(jì)復(fù)核延誤時(shí)間。審計(jì)復(fù)核案件及時(shí)返回是提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)復(fù)核中延誤時(shí)間有兩種情況:一是因案卷程序不規(guī)范等原因,要求修改、補(bǔ)正后再復(fù)核;二是復(fù)核人員遇到疑難問題。推延復(fù)核時(shí)間就會(huì)影響審計(jì)工作效率。

本文試圖以審計(jì)和內(nèi)部控制的交叉滲透和互動(dòng)發(fā)展為背景，透過內(nèi)部控制的視角，探討審計(jì)模式從制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的演進(jìn)過程，尤其是在這個(gè)過程中有關(guān)審計(jì)效率和審計(jì)有效性的考慮與權(quán)衡。新近頒布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，其核心在于全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。因而，本文最后在前述分析的基礎(chǔ)上，對(duì)我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行相應(yīng)的解讀和評(píng)論。

一、內(nèi)部控制與審計(jì)模式的演進(jìn)

(一)內(nèi)部控制的引入推動(dòng)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的嬗變，制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展反過來又引發(fā)了內(nèi)部控制概念的不斷修訂

眾所周知，直到19世紀(jì)末期，獨(dú)立審計(jì)的基本模式仍然是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，即詳細(xì)地驗(yàn)證賬簿中記錄的交易。由于其時(shí)英國的獨(dú)立審計(jì)最為發(fā)達(dá)，所以這種審計(jì)模式有時(shí)又被稱為“英國式審計(jì)”。隨著股份有限公司的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越大，經(jīng)濟(jì)交易越來越復(fù)雜繁多，使得全面、詳細(xì)的測(cè)試變得不太可行，于是就產(chǎn)生了選擇性測(cè)試(抽樣審計(jì))。早期的選擇性測(cè)試在抽取樣本時(shí)，基本上是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)進(jìn)行判斷性的抽樣。在20世紀(jì)前期近30年的發(fā)展過程中，審計(jì)職業(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)來選擇進(jìn)行測(cè)試的領(lǐng)域和數(shù)量，不僅能夠比判斷性抽樣更為科學(xué)、合理，而且能夠顯著地減少審計(jì)的工作量。此后，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式(或稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì))開始逐步確立，審計(jì)與內(nèi)部控制的交織發(fā)展也拉開了序幕。由于此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的中心已經(jīng)轉(zhuǎn)向美國，所以此后的發(fā)展基本上以美國最為典型。

在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式從萌生到盛行的數(shù)十年中，隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)職業(yè)界所界定的內(nèi)部控制也在不斷地發(fā)展。1936年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA，1957年更名為美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA))首次提出了內(nèi)部控制的概念。隨后，麥克森一羅賓斯等一系列事件的爆發(fā)，促使審計(jì)職業(yè)界廣泛關(guān)注內(nèi)部控制問題。在這種背景下，AIA審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)下屬的一個(gè)專門委員會(huì)于1949年發(fā)表了一份關(guān)于內(nèi)部控制的研究報(bào)告，給內(nèi)部控制下了一個(gè)當(dāng)時(shí)廣為認(rèn)可的權(quán)威定義。

在此后近十年的審計(jì)實(shí)踐中，職業(yè)界反映該定義過于寬泛，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作量和責(zé)任的加大。于是，CAP于1958年10月了第29號(hào)審計(jì)程序公告“獨(dú)立審計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍”，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；1963年12月的第33號(hào)審計(jì)程序公告“審計(jì)準(zhǔn)則與程序(匯編)”進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制；1972年11月的第54號(hào)審計(jì)程序公告“審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)”，對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制的定義進(jìn)行了修訂和充實(shí)，并被收入新成立的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)(AudSEC)同月的第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告“審計(jì)準(zhǔn)則與程序匯編”之中。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中向委托人收取審計(jì)公費(fèi),報(bào)告審計(jì)工作,還要面向社會(huì)公眾,承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,必須時(shí)刻關(guān)注審計(jì)質(zhì)量,盡可能地執(zhí)行較大范圍的審計(jì)測(cè)試,收集充分的審計(jì)證據(jù);另一方面,又必須考慮審計(jì)成本。職業(yè)經(jīng)驗(yàn)提醒獨(dú)立審計(jì)人員,絕不能以犧牲審計(jì)質(zhì)量來換取審計(jì)成本的降低。在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下,降低審計(jì)成本的唯一方法只能靠提高審計(jì)工作效率。而分析性復(fù)核程序的合理運(yùn)用能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在質(zhì)量與成本之間制定出一套經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)方案。如何正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序,筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾方面的問題。

一、正確理解分析性復(fù)核的涵義

所謂分析性復(fù)核是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位的重要比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！辈浑y看出分析性復(fù)核的本質(zhì)是通過資料間的關(guān)系或聯(lián)系模型化,確認(rèn)重大差異,并就重大差異形成原因做出實(shí)質(zhì)性的測(cè)試或解釋。重大差異,特別是重大的非預(yù)期差異,既是被審單位的重大會(huì)計(jì)問題,也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。例如某公司過去四年的毛利率一直在20%至21%之間,但本年只有15%,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)注意這種毛利率下降的原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化（如原材料上漲,使銷售成本占銷售收入的比重上升）,還是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)（如銷貨未入帳、存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等）,以分析毛利率下降的真正原因。

分析性復(fù)核可以從幾個(gè)方面為審計(jì)人員提供幫助:了解委托人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、鑒定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、計(jì)劃測(cè)試范圍、評(píng)價(jià)審計(jì)中形成的結(jié)論、實(shí)行對(duì)財(cái)務(wù)資料的進(jìn)一步檢查。由此可見,分析性復(fù)核程序在獨(dú)立審計(jì)中具有獨(dú)特的地位和作用。

二、分析性復(fù)核程序的作用

[摘要]可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）作為會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)專門用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交換、存儲(chǔ)和使用的免費(fèi)、公開的一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如同條形碼標(biāo)準(zhǔn)對(duì)零售業(yè)經(jīng)營模式的革命性改變一樣，必將對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代電子財(cái)務(wù)呈報(bào)產(chǎn)生革命性的影響。XBRL實(shí)現(xiàn)廣泛應(yīng)用后，將對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法等各方面產(chǎn)生重大影響，并且會(huì)大大降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

[關(guān)鍵詞]XBRL實(shí)時(shí)審計(jì)影響

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語言，ExtensibleMarkupLanguage）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它使得應(yīng)用該技術(shù)的軟件供應(yīng)商、程序員和終端用戶增強(qiáng)了創(chuàng)建、交換和比較商務(wù)報(bào)告信息的能力。XBRL能夠向外部實(shí)體提供標(biāo)準(zhǔn)的方法，供它們自己的財(cái)務(wù)信息，并且這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)，可以為更多的分析程序自動(dòng)從中提取數(shù)據(jù)，并對(duì)它們的用戶所關(guān)心的信息進(jìn)行翔盡和客觀的分析。

一、XBRL具有的優(yōu)勢(shì)

1.完全開放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費(fèi)的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費(fèi)注冊(cè)使用，大大方便了財(cái)務(wù)信息的使用。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告按年、按季、按月的模式，做到實(shí)時(shí)、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實(shí)時(shí)地了解企業(yè)的最新財(cái)務(wù)狀況，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束。財(cái)務(wù)報(bào)告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來選取閱讀的信息。

一、效率及其分類

國內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于什么是效率，有著不同的理解。在早期的經(jīng)濟(jì)性和效率性檢查（EconomyandEfficiencyReview）即“2E”審計(jì)中，有效率的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時(shí)增加，但成本的上升率慢于收益的上升率；成本和收益同時(shí)降低，但成本的降低率快于收益的降低率。

在英聯(lián)邦國家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價(jià)值審計(jì)（VFM審計(jì)）概念中，對(duì)效率性的定義是“涉及資財(cái)、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認(rèn)為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對(duì)值指標(biāo)及相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn)，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng)，在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個(gè)人）提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計(jì)單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動(dòng)、向其他組織（個(gè)人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時(shí)間，或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織（個(gè)人）銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計(jì)單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后，在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。