導(dǎo)語：談如何提高審計(jì)效率一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

今年6月1日，開始實(shí)施修訂后的《審計(jì)法》，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求即提高審計(jì)工作效率。把提高審計(jì)工作效率用法律的形式予以明確具有重大意義，對(duì)審計(jì)工作來說，是一個(gè)新的挑戰(zhàn)與促進(jìn)。提高審計(jì)工作效率，從目前看，主要是要提高現(xiàn)場審計(jì)工作的效率。對(duì)此，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際談一點(diǎn)體會(huì)。

從現(xiàn)場審計(jì)開始時(shí)，有針對(duì)性地審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料，就容易發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查清問題，提高審計(jì)工作效率。一般情況下疑點(diǎn)就是會(huì)計(jì)賬表憑證中異常之處，也是審計(jì)工作的突破口。

一、從會(huì)計(jì)報(bào)表中尋找審計(jì)問題

一是對(duì)報(bào)表中無動(dòng)態(tài)的數(shù)字進(jìn)行分析。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，除去所有者權(quán)益中如實(shí)收資本等個(gè)別項(xiàng)目無動(dòng)態(tài)情況較多外，只要企業(yè)經(jīng)營，其他項(xiàng)目就應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，如無動(dòng)態(tài)資料，就可能存在問題。如2003年，我們對(duì)某工程安裝公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位的存貨期初、期末數(shù)始終為2300萬元，經(jīng)盤點(diǎn)實(shí)物，實(shí)際上有近7900萬元存貨，其余5600萬元是上級(jí)公司有意安排未進(jìn)賬的賬外資產(chǎn)，主要是用于調(diào)節(jié)其他所屬企業(yè)利潤。由于賬外管理資產(chǎn)，便存在如白條子出庫和保管員不負(fù)責(zé)任等管理上的漏洞，形成了350萬元木材存貨毀損，700多萬元鋼材存貨不知去向的違紀(jì)問題。

二是對(duì)報(bào)表中動(dòng)態(tài)的數(shù)字進(jìn)行分析。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中某些項(xiàng)目年初和年末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)額，一般變動(dòng)幅度不會(huì)太大，如變動(dòng)幅度較大，則說明此期間曾發(fā)生較大額度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步審計(jì)就可能從中發(fā)現(xiàn)問題。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)其報(bào)表預(yù)收賬款的數(shù)字年末比年初有較大幅度的增長，我們緊緊抓住這一疑點(diǎn)，經(jīng)過調(diào)閱購銷合同，審計(jì)材料、成品庫等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位有較大數(shù)額的利潤收入混記在預(yù)收賬款中隱藏，并且部分收入又轉(zhuǎn)作“小金庫”進(jìn)行收支。

二、從會(huì)計(jì)帳簿入手尋找審計(jì)問題

一是從帳簿異常數(shù)字等入手，是審計(jì)常用的辦法。我們審計(jì)某公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金賬上突然有一筆93.21萬現(xiàn)金入賬，而生產(chǎn)經(jīng)營和往來款中無這筆現(xiàn)金收入。經(jīng)過進(jìn)一步審計(jì)核查，挖出了一個(gè)數(shù)額達(dá)485萬元的“小金庫”。

二是從往來賬入手，也是審計(jì)常用的辦法。目前隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)下面有獨(dú)立核算的下屬單位，行政事業(yè)單位也辦一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在對(duì)這些單位審計(jì)時(shí)，如果僅審計(jì)集團(tuán)或主管部門本身的賬，有些問題不易發(fā)現(xiàn)。但要把所屬單位特別是往來賬相互進(jìn)行核對(duì)，往往也會(huì)取得較好的審計(jì)結(jié)果。如在對(duì)某下屬公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)收到上級(jí)單位的外協(xié)勞務(wù)費(fèi)在其他應(yīng)付款賬貸方掛賬，然后在借方支出，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，支出全部屬于私存“小金庫”。另外，要關(guān)注和分析預(yù)付賬款發(fā)生額和余額的變化，如有的企業(yè)集團(tuán)向幾家下屬公司注入資金，而不反映投資，利用預(yù)付賬款賬戶掛賬，其收益形成集團(tuán)的“小金庫”。在有其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款貸方余額的項(xiàng)目，也應(yīng)查明原因，做為發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)線索的重點(diǎn)。

三、從會(huì)計(jì)憑證入手尋找審計(jì)問題

審計(jì)的過程從某個(gè)方面來看，也是審計(jì)證據(jù)搜集、查證，最終獲得審計(jì)證據(jù)支持的過程。特別是在以經(jīng)費(fèi)收支核算為主要內(nèi)容的行政事業(yè)單位審計(jì)中，對(duì)審計(jì)證據(jù)尤其是原始憑證審核，就是一個(gè)重要的審計(jì)方法。在審計(jì)中，我們特別注意如有無篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號(hào)使用，從異常數(shù)據(jù)、異常字跡、異常經(jīng)濟(jì)往來、異常賬務(wù)處理、收款收據(jù)異常使用等方面。在這些現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找一些重要問題的線索。如在我們對(duì)某局審計(jì)中，審計(jì)剛剛開始時(shí)，該單位承諾提供會(huì)計(jì)資料及銀行開戶情況完整、真實(shí)，有關(guān)人員也常自稱他的單位沒有賬外賬，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都反映在提供的會(huì)計(jì)賬上，在已提供的會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上確實(shí)未發(fā)現(xiàn)明顯破綻。但審計(jì)人員沒有放棄，把注意力集中到了原始憑單上，對(duì)大量的每月、每本、每張收款記賬憑證所附單據(jù)認(rèn)真仔細(xì)地審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)收款收據(jù)有未按編碼順序連續(xù)使用的跳號(hào)現(xiàn)象。對(duì)這一現(xiàn)象，有關(guān)財(cái)務(wù)人員解釋說是由于經(jīng)辦人開錯(cuò)收款收據(jù)，做作廢處理原因造成的。當(dāng)要他們提供收款收據(jù)存根，他們又說收款收據(jù)存根已由有關(guān)部門繳銷了。要求其提供繳銷證明，卻無法提供。經(jīng)再三追問他們終于拿出收款收據(jù)存根。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，收據(jù)存根中有大量的收款沒有記入已提供的財(cái)務(wù)賬上。在事實(shí)面前，對(duì)方不得不拿出1999年以前設(shè)立一直延用至今的兩套賬外賬，合計(jì)收入金額1280萬元。我們又到同一系統(tǒng)的其他單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)原始會(huì)計(jì)憑證支出60萬元房租，而賬面未單獨(dú)記錄，且收款單位使用的是非法收款收據(jù)，發(fā)現(xiàn)了收款單位的一套賬外資金，由于我們掌握賬外資金是他們?nèi)到y(tǒng)共性問題，所以再到同系統(tǒng)其他單位審計(jì)時(shí)也查出類似問題。這次審計(jì)一共審計(jì)了三個(gè)單位共計(jì)查出6651萬元賬外資金。成為這次審計(jì)工作的一個(gè)重大突破。

以上，從三個(gè)不同層次闡述了如何尋找疑點(diǎn)和問題，查清問題，提高審計(jì)工作效率，達(dá)到提升審計(jì)工作質(zhì)量目的。那么，到底是先看報(bào)表，還是先看賬簿或憑證，也就是說是順查，還是逆查？一般情況下，具體要從三個(gè)方面進(jìn)行分析：第一要看被審計(jì)單位規(guī)范和業(yè)務(wù)量；第二要看內(nèi)控制度的建全和有效性；第三要看審計(jì)時(shí)間要求。通常對(duì)規(guī)范和業(yè)務(wù)量大、內(nèi)控制度的建全和有效的單位進(jìn)行審計(jì)，在時(shí)間緊的情況下采取逆查的方法。反之，采取順查的方法。另外，我們的另一觀點(diǎn)是：有時(shí)在很難查出問題時(shí)，就要打破常規(guī)對(duì)審計(jì)的會(huì)計(jì)資料逆順查交叉進(jìn)行，采用立體式查賬，不局限逆查或順查，事實(shí)證明效果也比較理想。