一、審計(jì)決策過程

審計(jì)決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個(gè)步驟：

1.正確描述決策問題。審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個(gè)行動(dòng)之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個(gè)什么樣的問題，要做什么決策，對每一個(gè)決策問題都要有一個(gè)準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計(jì)意見的決策可表述為：在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計(jì)報(bào)告。

2.確定評估可供選擇的行動(dòng)方案的標(biāo)準(zhǔn)。對每一個(gè)審計(jì)決策問題，審計(jì)人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評價(jià)各種選擇的合理性，這就是評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不止一個(gè)。例如，在做審計(jì)意見決策時(shí)就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（1）審計(jì)準(zhǔn)則；（2）重要性水平；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平；（4）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)；（5）發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見的潛在成本；等等。

3.分析權(quán)衡已確立的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對審計(jì)人員來說，各種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平可能比提高收集審計(jì)證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計(jì)證據(jù)時(shí)，主要應(yīng)考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是把審計(jì)外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計(jì)意見決策的5個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是相關(guān)的，但審計(jì)人員可能認(rèn)為無論做出什么選擇，第一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是最重要的，第二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)也是重要的，第三和第四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問題存在，而第五項(xiàng)只是一般相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

4.找出可供選擇的行動(dòng)方案。有些審計(jì)決策，可供審計(jì)人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計(jì)意見決策，就是要根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定出具哪種類型的審計(jì)報(bào)告，每種類型的審計(jì)報(bào)告都有明確的標(biāo)準(zhǔn)。有些審計(jì)決策，如收集哪些審計(jì)證據(jù)、收集多少審計(jì)證據(jù)的決策，則要根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)單位的具體情況來確定。

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

［提要］本文運(yùn)用決策理論，對審計(jì)決策過程、審計(jì)決策與專業(yè)判斷的關(guān)系進(jìn)行了探討，分析了出現(xiàn)判斷錯(cuò)誤的原因，提出了避免判斷與決策失誤的方法。從決策的角度看，審計(jì)是一個(gè)決策的過程。決策問題首先是一個(gè)判斷問題。在做決策之前，決策者必須對決策所涉及的各種影響因素加以考慮并做出判斷，判斷的質(zhì)量將直接影響到?jīng)Q策的質(zhì)量，錯(cuò)誤的判斷將表現(xiàn)為錯(cuò)誤的決策，相反，如果可以避免錯(cuò)誤的判斷，決策的質(zhì)量就會(huì)提高。

一、審計(jì)決策過程

審計(jì)決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個(gè)步驟：

1.正確描述決策問題。審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個(gè)行動(dòng)之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個(gè)什么樣的問題，要做什么決策，對每一個(gè)決策問題都要有一個(gè)準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計(jì)意見的決策可表述為：在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計(jì)報(bào)告。

2.確定評估可供選擇的行動(dòng)方案的標(biāo)準(zhǔn)。對每一個(gè)審計(jì)決策問題，審計(jì)人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評價(jià)各種選擇的合理性，這就是評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不止一個(gè)。例如，在做審計(jì)意見決策時(shí)就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（1）審計(jì)準(zhǔn)則；（2）重要性水平；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平；（4）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)；（5）發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見的潛在成本；等等。

3.分析權(quán)衡已確立的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對審計(jì)人員來說，各種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平可能比提高收集審計(jì)證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計(jì)證據(jù)時(shí)，主要應(yīng)考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是把審計(jì)外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計(jì)意見決策的5個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是相關(guān)的，但審計(jì)人員可能認(rèn)為無論做出什么選擇，第一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是最重要的，第二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)也是重要的，第三和第四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問題存在，而第五項(xiàng)只是一般相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

摘要

本文指出了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性所在，分析了審計(jì)專華判斷研究的目的并對審計(jì)專業(yè)判斷的研究的種類及方法進(jìn)行了一次全面的回顧。在本文中，主要討論下達(dá)幾個(gè)領(lǐng)域的有關(guān)研究問題：審計(jì)政策的把握、集體決策的制定、知識與記憶方式的研究，及審計(jì)環(huán)境因素問題。本文還討論了上述領(lǐng)域的問題在中國學(xué)術(shù)研究中的機(jī)遇所在。

關(guān)鍵詞：審計(jì)人員專業(yè)判斷、中國

摘要

一、引言

在近40年來的職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)中，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較，對審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。審計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)人員自身的素質(zhì)，即審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員要想在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實(shí)質(zhì)要害，做出客觀的判斷，就必須在審計(jì)業(yè)務(wù)中真正實(shí)現(xiàn)由過去簡單的“審計(jì)程序執(zhí)行”到位理念向“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”理念轉(zhuǎn)變，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。審計(jì)人員必備的素質(zhì)有兩個(gè)方面：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計(jì)人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)判斷能力，它是審計(jì)人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。為此，應(yīng)通過不斷的業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)和審計(jì)實(shí)踐，從以下三方面培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

一、培養(yǎng)正確的審計(jì)職業(yè)判斷意識

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

二、提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從審計(jì)實(shí)踐中獲得的，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長期實(shí)踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力，因此，審計(jì)人員更要在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計(jì)人員在工作過程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的審計(jì)師的審計(jì)工作過程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計(jì)過程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是審計(jì)師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

編者按：本文主要從審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)；審計(jì)判斷績效的主體因素；審計(jì)判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素；結(jié)論過進(jìn)行論述。其中，主要包括：審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果、審計(jì)判斷績效的涵義、審計(jì)判斷績效可能好，也可能差、審計(jì)判斷績效函數(shù)、大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的、審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程、影響審計(jì)判斷的因素是多方面的、性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征、知識是指儲(chǔ)存在記憶中的信息、被認(rèn)為與審計(jì)判斷績效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶、動(dòng)機(jī)和努力程度、審計(jì)人員的主觀努力程度、務(wù)是影響審計(jì)判斷績效的主要因素之一、環(huán)境因素等，具體請?jiān)斠姟?/p>

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

編者按：本文主要從過程失敗論與結(jié)果失敗論；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)失敗的判斷標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的鑒定、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已取代了傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理論驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)統(tǒng)稱為程序驅(qū)動(dòng)審計(jì)、以審計(jì)證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)：從審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析；從審計(jì)證據(jù)本身的性質(zhì)分析、以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)等，具體材料請?jiān)斠姟?/p>

【摘要】本文結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下應(yīng)將審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),并且對這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了評析。

自20世紀(jì)90年代以來,注冊會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)日益增強(qiáng)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),注冊會(huì)計(jì)師需要隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論被納入我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計(jì)模式下,如何判斷審計(jì)失敗與注冊會(huì)計(jì)師及社會(huì)公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

在獨(dú)立審計(jì)市場中,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點(diǎn):一是過程失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)過程的規(guī)范性。即在審計(jì)過程中是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則,如果在審計(jì)過程中注冊會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,那么就認(rèn)為發(fā)生審計(jì)失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計(jì)的結(jié)果。即無論注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(沒有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)),那么就認(rèn)為是審計(jì)失敗。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別

一、引言

代表李希貴校長認(rèn)為將來20年6成職業(yè)將會(huì)由于人工智能的出現(xiàn)而消失，這就引起了人們對人工智能的再一次思索。人工智能是一種新的科學(xué)技術(shù)，是用來模仿和擴(kuò)大人類智能的理論、方法、技術(shù)，是運(yùn)用系統(tǒng)的研討和發(fā)展。那么人工智能的發(fā)展將會(huì)對審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生什么影響呢，它是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)中的職業(yè)判斷，并且取代審計(jì)職業(yè)呢？這都有待于討論，因此本文將從這幾方面思考人工智能對審計(jì)的影響，這對現(xiàn)有的研究將是很好的補(bǔ)充。

二、審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵、特征、方法

審計(jì)職業(yè)判斷是以審計(jì)實(shí)踐和理性認(rèn)知為基礎(chǔ)，依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。特別是在具體的運(yùn)營項(xiàng)目中，沒有明確的規(guī)章制度可循，只能依附我們的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)來做出判斷。審計(jì)人員需要進(jìn)行一系列的審核，在此過程中做出重要的決策，從審計(jì)計(jì)劃的制定，確定審計(jì)重點(diǎn)，設(shè)計(jì)與樣本的選擇，抽樣結(jié)果的評價(jià)，選取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性，并通過對證據(jù)的審核結(jié)論形成的綜合采集，他們都需要運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。審計(jì)職業(yè)判斷具有如下特征：一是主觀性。主觀判斷是審計(jì)人員通過審核相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，參照行業(yè)集體經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，而不僅僅是對這一數(shù)據(jù)的判斷。二是全面性。審計(jì)的全面性是一個(gè)復(fù)雜的識別過程。在這項(xiàng)活動(dòng)中，審計(jì)人員應(yīng)不斷了解問題，分析問題，提出問題，然后根據(jù)被審計(jì)單位的更正作出判斷。綜合運(yùn)用知識和審計(jì)人員的許多能力，包括扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，以及職業(yè)判斷和敏銳的目光來進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，否則會(huì)影響審計(jì)意見的準(zhǔn)確性。三是經(jīng)驗(yàn)性。專業(yè)的審計(jì)職業(yè)判斷需要豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如果積累的經(jīng)驗(yàn)少了，審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量也會(huì)變得不好。四是風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)職業(yè)判斷人員的素質(zhì)和收集到的審計(jì)信息都會(huì)引起審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生誤差，導(dǎo)致給出的審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是可驗(yàn)證性。如果審計(jì)職業(yè)判斷不具有可驗(yàn)證性，那么審計(jì)判斷結(jié)果就沒有說服力，也無法評判審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量了。六是均衡性。審計(jì)職業(yè)判斷就是一個(gè)信息不完全對稱的博弈過程，最終達(dá)到一定的均衡。七是受制約性。審計(jì)職業(yè)判斷受審計(jì)法規(guī)、法律的約束，也受審計(jì)人員自身素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、和職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。審計(jì)職業(yè)判斷的方法沒有具體的操作指南，本文根據(jù)自己的知識和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了一下，主要有以下十種：成竹在胸、身臨其境、換位思考、反證推定、追蹤溯源、邏輯推理、公式推導(dǎo)、實(shí)盤復(fù)驗(yàn)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、痕跡甄別。

三、人工智能是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)中的職業(yè)判斷

審計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用于審計(jì)工作的每一個(gè)階段。從審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段到報(bào)告階段都需要審計(jì)人員利用職業(yè)判斷作出選擇。人工智能可以充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對大量不同類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，幫助審計(jì)人員識別主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，但這只是審計(jì)工作中最基礎(chǔ)的部分，審計(jì)工作中最關(guān)鍵的部分還是利用審計(jì)職業(yè)判斷形成審計(jì)意見，幫助管理層作出決策，這部分我認(rèn)為人工智能還是沒有辦法做到的，因?yàn)閷徲?jì)人員的職業(yè)判斷不只是需要審計(jì)專業(yè)知識的積累，更重要的是需要審計(jì)人員在不斷地實(shí)踐中對審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，雖然人工智能可以對這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)模擬，但是它的前提還是需要審計(jì)人員把這些經(jīng)驗(yàn)事先輸入，所以人工智能的這個(gè)學(xué)習(xí)模擬過程還是建立在審計(jì)人員平時(shí)的實(shí)踐總結(jié)積累上的，人工智能只能實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)的過程，而不能實(shí)現(xiàn)人腦的創(chuàng)造，因此人工智能要想取代審計(jì)中的職業(yè)判斷還需要很長一段路要走。