[摘要]隨著我國信息技術(shù)的快速發(fā)展和普及，各行業(yè)都在逐步朝向智能化、信息化的方向發(fā)展?；谶@一時代背景，審計工作也應(yīng)與時俱進，及時進行創(chuàng)新和完善，不斷提高企業(yè)審計工作管理水平，為企業(yè)更好地發(fā)展和進步提供更合理有效的策略。在當(dāng)前企業(yè)審計工作過程中，仍舊存在著一些實際性的風(fēng)險因素，在一定程度上影響著企業(yè)審計工作的有效開展。闡述審計風(fēng)險因素，并對其風(fēng)險因素的成因進行剖析，在此基礎(chǔ)上對信息化審計工作開展策略進行探究。

[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險；信息化；審計策略

信息化技術(shù)的快速發(fā)展和普及在社會生產(chǎn)的各領(lǐng)域都體現(xiàn)出了自身獨特的優(yōu)勢，如信息儲存量大、信息傳遞速度快、使用便捷等等。相較于傳統(tǒng)人工處理形勢下的信息管理工作有著極大的便利性優(yōu)勢?，F(xiàn)階段會計審計工作也在隨著時代的發(fā)展不斷提高信息化管理水平，作為企業(yè)發(fā)展必不可少的一部分，審計工作在信息化背景下如何不斷提升工作質(zhì)量，科學(xué)地規(guī)避審計風(fēng)險是當(dāng)前一線工作者共同關(guān)注的話題之一?；诖?，在日常審計工作開展過程中要立足傳統(tǒng)工作經(jīng)驗，不斷提高信息化審計工作水平，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供科學(xué)的決策建議和依據(jù)。

1.審計風(fēng)險因素及其成因分析

1.1審計風(fēng)險因素

一是誤報風(fēng)險。在會計審計工作過程中，信息化技術(shù)的應(yīng)用雖然可以在很大程度上提升審計工作的質(zhì)量和效率，但是如果過度依賴信息化也會使審計工作存在誤報的風(fēng)險。在日常應(yīng)用實踐中，審計信息化的主要途徑就是將信息技術(shù)融入到審計工作中去，最基本的應(yīng)用流程則是通過計算機直接計算后生成對應(yīng)的報表，整個計算過程以及報表的生成過程沒有人力的參與，這就使得整個工作的過程可能存在誤報的風(fēng)險。舉例來說，在計算機處理信息的過程中，如果出現(xiàn)代碼識別錯誤的情況，則很容易產(chǎn)生信息混淆的情況。在審計信息化的背景下，會計審計工作不能單一地依靠計算機系統(tǒng)來完成，還應(yīng)當(dāng)將人工控制的元素融入其中，加強審計工作人員的監(jiān)督管理力度，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)計算問題應(yīng)當(dāng)及時糾正，這樣才能夠確保數(shù)據(jù)信息的安全性。除此之外，在信息技術(shù)背景下的審計工作需要使用到的介質(zhì)是磁盤和硬盤，在外部環(huán)境因素的影響下，一旦儲存介質(zhì)出現(xiàn)損壞或者問題，信息數(shù)據(jù)將會面臨丟失的風(fēng)險，無法讀取，給審計工作的順利開展帶來巨大的困難。從另一個角度而言，在硬盤介質(zhì)上的數(shù)據(jù)信息也會為數(shù)據(jù)的修改提供極大的便利性，同樣會面臨數(shù)據(jù)被惡意修改的風(fēng)險，誤報情況也是非常嚴(yán)重問題。二是檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險也是審計信息化工作過程中常見的風(fēng)險之一。在日常工作過程中，檢查工作的作用和價值在于直接保障會計信息的準(zhǔn)確性和真實性，針對審計工作進行系統(tǒng)的審核和檢查，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，確保審計工作的質(zhì)量。在信息化審計工作過程中，對于相關(guān)檢查工作人員的專業(yè)能力有了新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，需要檢察人員具備專業(yè)的工作技能以及熟練的信息化操作水平。在這一工作過程中存在一個關(guān)鍵的問題就是大多數(shù)工作人員的專業(yè)技能程度較高，但是信息化操作水平較低，對于信息化審計工作的失察問題已經(jīng)成為了檢查工作的主要問題之一。與此同時，隨著會計軟件功能的不斷完善和發(fā)展，各種使用功能雖然在不斷地健全，為審計工作的開展提供了極大的幫助，但是其背后帶來的歷史數(shù)據(jù)調(diào)查難度也在隨之增加。當(dāng)前會計審計工作是需要檢查賬戶的，而檢查賬戶最直接的方式就是調(diào)取以往的歷史記錄，但是在實際工作過程中如果賬戶歷史數(shù)據(jù)信息獲取失敗會直接影響審計工作的順利開展。隨著信息化技術(shù)的應(yīng)用和普及，傳統(tǒng)紙質(zhì)記錄的數(shù)據(jù)將會逐步被取代，這就給信息化數(shù)據(jù)的使用安全性和可靠性提出了更高的要求。

1信息化會計審計風(fēng)險分析

1.1誤報風(fēng)險

信息化審計工作依賴于信息化技術(shù)的發(fā)展，因此其應(yīng)用過程中存在著誤報風(fēng)險，信息化審計由計算機進行數(shù)據(jù)處理后生成財務(wù)報表，實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)無人化處理方式，但是會計人員不參與數(shù)據(jù)處理容易造成錯報或者誤報的現(xiàn)象，例如計算機識別磁性代碼出現(xiàn)錯誤，就會導(dǎo)致會計信息的混淆和錯報。信息化審計工具應(yīng)當(dāng)采用會計人員和機器設(shè)備雙重控制，會計工作人員應(yīng)當(dāng)參與計算機程序的升級和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)程序軟件運行錯誤，避免惡意信息盜竊或者修改現(xiàn)象的發(fā)生，這也是存在的風(fēng)險之一。信息化審計資料的存儲形式主要采用磁盤、硬盤等介質(zhì)，一旦存儲介質(zhì)出現(xiàn)了損壞，就會造成其內(nèi)部數(shù)據(jù)信息無法讀取，從而影響審計工作的準(zhǔn)確性，同時磁盤數(shù)據(jù)被人為修改的概率較大，引發(fā)會計審計工作誤報風(fēng)險。

1.2檢查風(fēng)險

信息化會計審計工作存在檢查風(fēng)險，信息檢查工作可以提高會計信息的準(zhǔn)確性，減少虛假、錯誤信息對審計工作的影響，信息化審計對工作人員的計算機操作能力提出了更高的要求，這就要求審計人員熟悉軟件操作和理論知識，而在實際的信息化審計工作中，容易出現(xiàn)工作人員檢查工作的失察。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計軟件不斷升級，但是也存在著歷史文件提取困難的問題，很多賬戶檢測必須依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，從而影響了會計審計工作效率。紙質(zhì)數(shù)據(jù)證據(jù)的減少是信息化審計的特點，但是紙質(zhì)數(shù)據(jù)的缺失更加依賴于電子數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，這也是信息化審計工作中的風(fēng)險之一。

2會計審計風(fēng)險因素分析

一、國外農(nóng)村公共投資績效審計經(jīng)驗借鑒

（一）政府的審計工作應(yīng)當(dāng)以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業(yè)，小到環(huán)境保護，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執(zhí)行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績效評價方面。相對于國外的發(fā)展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務(wù)審計仍然作為審計工作的主導(dǎo)方面，績效審計雖然有所開展，但是更側(cè)重在國有企業(yè)，而對行政機構(gòu)的評價明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績效審計工作的開展甚至達(dá)不到審計項目總量的25%，應(yīng)加強績效審計的力度。（二）為農(nóng)村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農(nóng)村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關(guān)。現(xiàn)在各國政府的績效審計人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經(jīng)濟學(xué)家等等。這給審計工作應(yīng)對能力的增強打下良好基礎(chǔ)，評價時更能從專業(yè)角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務(wù)類，絕少有其他專業(yè)介入，因此，面對農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審計時往往力不從心，從中可看出專業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績效審計工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊伍，促進事業(yè)綜合發(fā)展。（三）運用科學(xué)的審計方法。審計工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ榍宀橥副粚徥马?，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內(nèi)容很多，在進行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時，不應(yīng)局限方法，要多項配合。根據(jù)國際上的使用情況，審計方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統(tǒng)計分析法等。國外將績效審計與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專門用于審計工作的技術(shù)，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮蟆﹄娝慊瘯嬒到y(tǒng)的操作大大加快了績效審計的精準(zhǔn)性和高效率，績效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財務(wù)審計的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計思維，應(yīng)用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

二、推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的建議

隨著對農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來的績效審計的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強學(xué)習(xí)能力，借鑒國外經(jīng)驗，提出推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的政策建議。（一）加強農(nóng)村公共投資績效審計工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績效審計工作并沒有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農(nóng)村公共投資績效審計，改變從前形式化認(rèn)識，改變對審計結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進行相關(guān)知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農(nóng)村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結(jié)果充分落實；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績效審計當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗，促進已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進實務(wù)操控能力的增強。（二）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍專業(yè)素質(zhì)。與財務(wù)審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關(guān)就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結(jié)構(gòu)比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現(xiàn)有的審計工作者要合理地開展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專業(yè)技能，主管部門可以組織一些培訓(xùn)活動，通過這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，同時還應(yīng)該加強相關(guān)的實務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計工作開展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗，積極地鼓勵現(xiàn)有的員工開展績效審計學(xué)習(xí)活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復(fù)合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農(nóng)村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動外部力量來彌補隊伍知識結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來的缺陷。（三）實行問責(zé)制度，強化責(zé)任感。要想真正地做好審計工作，首先應(yīng)擴大事前以及事中審計工作比例，積極地關(guān)注所審計項目的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；其次應(yīng)合理地推行“行政問責(zé)制”。對機構(gòu)負(fù)責(zé)人在管理的工作范圍之內(nèi)，對故意的或者是個人的失誤導(dǎo)致的未能順利地將工作開展的事項，應(yīng)不斷規(guī)范監(jiān)督制度并追究相關(guān)人員責(zé)任。具體的講是對所審計事項涉及人員的一切不合規(guī)定的行為采取必要的懲治活動。懲治的方法有以下幾種：責(zé)令改過不當(dāng)行為，對被審計的單位以及負(fù)責(zé)人罰款或追究法律責(zé)任等。通過開展此項制度，所涉及的責(zé)任人將為自己的行為承當(dāng)責(zé)任，這樣能真正做到對決策者負(fù)責(zé)，同時還能有效地促進被審計單位的職工更加有效地履行自身的職責(zé)，提高工作效率，認(rèn)真地處理好農(nóng)村的公共投資面臨的各種問題，推進農(nóng)村公共投資績效審計良性發(fā)展。（四）探索農(nóng)村公共投資績效審計方法的信息化實現(xiàn)方式。計算機的發(fā)展給我們的審計工作也帶來了很大的益處。目前，清河縣的農(nóng)村公共投資績效審計已開始使用計算機審計，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數(shù)據(jù)等，審計方法多是采用傳統(tǒng)的審計法，沒有較大限度地應(yīng)用計算機。在以后的工作中要認(rèn)真地將計算機技術(shù)推廣到農(nóng)村公共投資績效審計工作的方方面面，積極地探索新時代下的計算機審計方法等?？梢杂行У貙鴥?nèi)外開展的計算機輔助審計的經(jīng)驗運用到清河縣農(nóng)村公共項目投資績效審計工作當(dāng)中，除此之外，還要繼續(xù)開展信息化建設(shè)活動，力爭早日將信息化相關(guān)的數(shù)據(jù)庫建成，并不斷地提高農(nóng)村公共投資績效審計的信息化應(yīng)用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計廳

隨著稅制改革的深入和新會計準(zhǔn)則的出臺，在會計改革的新時代又會出現(xiàn)新的會計作弊手段，他們把舊的會計作弊手法花樣翻新。因此，對財務(wù)的審計工作也面臨電算化替代手工記賬后會計作弊的多樣化、復(fù)雜化、現(xiàn)代化、詭秘化的挑戰(zhàn)。為提高會計工作審計效率，提高財務(wù)會計的審計質(zhì)量，使審計風(fēng)險降低和規(guī)避，應(yīng)當(dāng)從會計作弊手段深入探究財務(wù)會計的各種新手法及其規(guī)律和表現(xiàn)形式、涉及范圍、作弊手段、反財會審計的措施，利用已有的審計軟件對其內(nèi)部的系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)運行、工作日志等等進行分析。這樣才能發(fā)現(xiàn)、揭穿和鑒別財會作弊。

一、財會作弊的一些手段

財會作弊“，變”字在先，“藏”字在后，在深藏中蒙混過關(guān)，在變動中弄虛作假。變實為虛，變是變真為假，變公為私，變?nèi)藶榧?；藏是巧妙掩飾，隱藏深固，蒙混過關(guān)。本人從事財會工作20多年工作中結(jié)合所聞所見，總結(jié)了以下一些國家企事業(yè)單位中比較典型和常見的財會作弊手段，列舉如下。

1、鴛鴦發(fā)票，弊端甚多。在現(xiàn)金交易中，分別套開同一發(fā)票，存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的金額小于發(fā)票聯(lián)金額，謀取私利，趁亂造假。利用發(fā)票在管理上的漏洞，內(nèi)部管理上的松懈，自制或套開假發(fā)票、假收據(jù)，竊取、虛報、冒領(lǐng)，中飽私囊。

2、渾水摸魚：吃空餉，多報冒領(lǐng)。利用企業(yè)中的監(jiān)管不嚴(yán)，在工資表或會議費、招待費名單中虛列員工或參會人員名額，中飽私囊。以采購物資為名在節(jié)假日發(fā)購物券（代金券），用于變相消費，搞福利或拉關(guān)系。

3、偷梁換柱：調(diào)節(jié)利稅，變換手法，多計多列。

一、問題的提出

會計舞弊與審計失敗是指審計師在執(zhí)行審計過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨立性要求，迎合被審計單位財務(wù)造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過披露不真實的財務(wù)報告信息，在財產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營業(yè)績；而作為理性經(jīng)濟人的審計師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計師的聘請和辭退以及支付審計費的多少、決定審計師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當(dāng)會計師事務(wù)所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計師之間的利益達(dá)到均衡時，會計舞弊與審計失敗產(chǎn)生。

審計師發(fā)表的不公正的審計結(jié)論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計失敗與激勵機制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會計舞弊與審計失敗的發(fā)生，確保審計師發(fā)表干凈的審計意見提出了建議。

二、博弈模型

按照審計師發(fā)表不同審計意見對報告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計意見和發(fā)表不干凈的審計意見。干凈審計意見是指審計師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝惶峁┑呢攧?wù)報告發(fā)表客觀、公正的審計意見。不干凈審計意見是指審計師違背審計職業(yè)道德，為滿足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實際狀態(tài)和情況的審計意見。

設(shè)審計師正常行為，發(fā)表干凈審計意見與會計舞弊與審計失敗，發(fā)表不干凈審計意見與報告使用效果π之間呈線性關(guān)系：

基建項目內(nèi)部審計是指通過一定方法和適當(dāng)程序，對建設(shè)項目的一系列管理活動進行再監(jiān)督，幫助建設(shè)單位查找管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率和投資效益，為上級部門提供決策信息和依據(jù)?；椖渴莾?nèi)部審計的重要內(nèi)容，其本身的重要性、專業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性決定了審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，也使內(nèi)部審計面臨較高審計風(fēng)險。從國內(nèi)外審計發(fā)展的趨勢來看，無論是內(nèi)部審計還是外部審計，審計風(fēng)險的分析日益受到重視。從內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗來說，基建項目本身的重要性、專業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性，決定了審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，也導(dǎo)致審計人員面臨較高的審計風(fēng)險。因此，如何采取有效的審計策略來規(guī)避審計風(fēng)險顯得尤為重要。

內(nèi)部審計的審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計中審計人員只有把握了項目審計風(fēng)險的特點，才能在宏觀上對審計實施有清醒的認(rèn)識，這是保證審計質(zhì)量的必要前提。就基建項目審計而言，主要有四個方面的因素影響審計風(fēng)險：

（一）審計內(nèi)容具有較強的專業(yè)性基建內(nèi)部審計所涵蓋范圍十分廣泛，它既涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計、概預(yù)算、招投標(biāo)、物資采購、施工、監(jiān)理等一切與建設(shè)項目有關(guān)的管理活動，又涉及到建設(shè)單位的資金管理、會計核算的方方面面。審計內(nèi)容一般可分為兩個方面：一是工程管理審計，主要審計項目是立項、概預(yù)算、設(shè)計、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、材料采購、質(zhì)量驗收、工程造價、項目決算過程和結(jié)果的合規(guī)性；二是財務(wù)審計，主要審查資金來源、運用、會計核算以及基礎(chǔ)財務(wù)工作的合規(guī)性。這不僅要求審計人員具備的一般審計基礎(chǔ)知識和經(jīng)驗，還要求具備一定的工程設(shè)計、施工、采購、驗收等方面的專業(yè)知識，否則將直接影響審計質(zhì)量。實踐中常由于審計人員對工程項目管理缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，往往偏重于財務(wù)審計，造成財務(wù)審計與工程管理審計的脫節(jié)。

（二）可能存在舞弊行為基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導(dǎo)致舞弊行為。根據(jù)不同的行為主體，可以將舞弊行為分為三種：一是內(nèi)部舞弊，表現(xiàn)為內(nèi)部機構(gòu)的人員利用工作職務(wù)便利或所獲悉的信息獲取不正當(dāng)利益，如在材料采購、合同訂立中收回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；二是外部舞弊，表現(xiàn)為與基建項目有關(guān)的外部機構(gòu)人員利用工作職務(wù)的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如招標(biāo)機構(gòu)或受托委托編制招標(biāo)文書機構(gòu)人員向參與投標(biāo)單位透露其已獲悉的工程標(biāo)的等重要信息；三是內(nèi)外勾結(jié)，表現(xiàn)為內(nèi)外部機構(gòu)人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽定虛假合同等?；椖恐械奈璞资侄慰赡芏喾N多樣，但通常在形式上卻較難發(fā)現(xiàn)漏洞，有“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，但這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。揭露舞弊行為，是基建內(nèi)部審計中的難點，也帶來了高審計風(fēng)險。

（三）大量信息的收集、分析與判斷恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論以充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，各種信息和資料則是審計證據(jù)的表現(xiàn)形式。內(nèi)部審計目標(biāo)具有多樣性，包括評價程序的合規(guī)性、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患、提供決策依據(jù)等，與偏重于財務(wù)審計的外部審計相比，內(nèi)部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至還包括市場信息、公眾信息。審計人員需要通過收集各種工程技術(shù)資料，咨詢圖紙設(shè)計、施工、監(jiān)理等人員，查閱會議記錄、會計憑證和賬簿，必要時還可作一些調(diào)查，多方位、多渠道地去獲取審計證據(jù)。如果這些信息和資料不完整或不真實，即使審計人員保持了高度職業(yè)謹(jǐn)慎，以此為基礎(chǔ)做出的審計結(jié)論也會是不恰當(dāng)?shù)?，由此必然帶來審計風(fēng)險；同時，由于審計人員所收集信息和資料內(nèi)容豐富，數(shù)量龐大，對這些信息和資料進行綜合、歸納和分析時，需要審計人員的豐富經(jīng)驗和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（四）審計人員本身的審計能力欠缺從內(nèi)部審計的職能來說，它具有監(jiān)督、評價、控制的職能，有的組織機構(gòu)的內(nèi)審部門還有一定建議或處理的權(quán)利，不僅要求審計人員具備一定專業(yè)能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。就基建審計而言，從實踐來看主要表現(xiàn)在審計過程中審計人員不能從投資管理、資金管理、造價管理、質(zhì)量管理全方位評價基本建設(shè)項目，在審計評價時對存在問題的宏觀把握和分析駕馭能力不夠，從而可能做出不恰當(dāng)或不全面的審計結(jié)論，背離了審計目標(biāo)。筆者認(rèn)為，要規(guī)避上述因素對內(nèi)部審計風(fēng)險的影響，在審計策略上應(yīng)注重從四個方面著手：

摘要：我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展速度不斷增長，大批量企業(yè)迅速成長，范圍擴大，規(guī)模增加，對其的監(jiān)管需求也在不斷地增加，傳統(tǒng)的監(jiān)督管理手段已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的要求。目前，部分中小型企業(yè)承擔(dān)稅費壓力較大，這些問題都需要新的策略和方式來解決。新的審計策略準(zhǔn)則的出臺，能夠緩解當(dāng)前稅務(wù)工作的壓力，使得稅務(wù)審計工作方法得到了進一步的完善，并在防范大小企業(yè)面臨的風(fēng)險方面不斷地深入研究探討。在稅務(wù)這一領(lǐng)域，我國仍然存在著許多的不足之處，近幾年稅務(wù)審計策略研究方向飛速發(fā)展，但在實際應(yīng)用領(lǐng)域存在的問題依然亟須解決。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；稅務(wù)審計；策略

現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，對于中小型企業(yè)的扶持力度不斷增強，企業(yè)的注冊登記門檻不斷降低。因此我國注冊企業(yè)的數(shù)量不斷的增加，進入納稅領(lǐng)域的企業(yè)也就越來越多。企業(yè)數(shù)量的增多也就帶來了更多的問題。隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟事項的復(fù)雜性不斷增強，許多不恰當(dāng)?shù)亩愂找?guī)劃逐漸的暴露出來，同時存在著避稅現(xiàn)行的問題。面對這樣的現(xiàn)實，我國的稅務(wù)機關(guān)也存在著許多的不足。人力和人才資源短缺，征管資源匱乏，這些都是急需改進的問題。我國傳統(tǒng)的稅務(wù)審計工作，需要稅務(wù)的相關(guān)工作人員長期的呆在相關(guān)企業(yè)，不免會對企業(yè)的正常營業(yè)產(chǎn)生限制和影響。同時隨著企業(yè)工作方式的現(xiàn)代化，利用互聯(lián)網(wǎng)等。稅務(wù)審計的工作人員很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的的稅收風(fēng)險。這就造成了企業(yè)數(shù)量的增長和監(jiān)管資源嚴(yán)重匱乏之間的嚴(yán)重矛盾。這就導(dǎo)致了某些企業(yè)不遵從納稅，逃稅漏稅等現(xiàn)象。這些也給予了市場秩序以嚴(yán)峻的考驗，對國家的納稅工作也造成了嚴(yán)重的困難。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗缘母拍詈蛢?yōu)勢

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗允桥徲嬆繕?biāo)集中，使其多處于“重大錯報風(fēng)險”的低級層面，再圍繞這一層面進行相應(yīng)的風(fēng)險分析，積極應(yīng)對。這一策略的主體是我國的各級稅務(wù)機關(guān)，課題為需要被審計的繳稅人和義務(wù)人。稅務(wù)工作者需要通過了解被審計單位的實際經(jīng)營情況及其所處的整體行業(yè)狀況，運用科學(xué)的方式對其風(fēng)險進行評估，在審計數(shù)據(jù)的指導(dǎo)下，幫助企業(yè)科學(xué)合理地將風(fēng)險降到最低。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍欠犀F(xiàn)代企業(yè)特點的科學(xué)有效的策略?，F(xiàn)代企業(yè)往往規(guī)模較大，業(yè)務(wù)繁瑣，稅務(wù)審計人員的工作量就會增大。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗阅軌蚴箤徲嬋藛T集中關(guān)注重大報錯風(fēng)險點，針對性地進行指導(dǎo)工作。主要是通過對能夠產(chǎn)生風(fēng)險的各個方面全方位的進行評價，主動的控制風(fēng)險，將其降低在可控的范圍之內(nèi)。當(dāng)然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗孕枰屿`活的運用審計手段。審計人員需要更加真實的獲得企業(yè)的相關(guān)資料，并對能夠產(chǎn)生風(fēng)險的各個層面的信息進行詳細(xì)的了解，這樣有利于審計人員發(fā)現(xiàn)問題，更早地進行控制與解決。

二、稅務(wù)審計風(fēng)險管理的成因

[摘要]本文結(jié)合美國舞弊審計準(zhǔn)則、新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則研究成果，試圖從管理層“中性”假設(shè)變更、舞弊風(fēng)險評估及舞弊審計程序三方面描述管理舞弊審計策略。

[關(guān)鍵詞]管理舞弊；審計策略；舞弊風(fēng)險評估；舞弊審計程序

揭示錯誤與舞弊是審計最為基本的職能。在熠熠生輝的審計思想庫中蘊涵著舞弊審計的原始思維與策略。但由于大量管理舞弊案的頻繁發(fā)生，使傳統(tǒng)的舞弊審計思路與策略受到巨大挑戰(zhàn)。依照傳統(tǒng)舞弊審計思路進行審計，不能發(fā)現(xiàn)重大錯報的審計風(fēng)險極大。社會公眾普遍認(rèn)為，審計師在發(fā)現(xiàn)、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是無效的，經(jīng)審計師審計后的會計報表不值得信任。多年來，審計理論與實務(wù)界一直致力于舞弊審計技術(shù)與方法的提高，其中也包含審計思路的更新。他們試圖從線索證據(jù)、書面證據(jù)、實物證據(jù)的搜集與檢查上尋找審計模式創(chuàng)新的突破口。如何在發(fā)展傳統(tǒng)舞弊審計思路的基礎(chǔ)上創(chuàng)新審計策略，再次成為審計職業(yè)界關(guān)注的重點。

這并不是對傳統(tǒng)舞弊審計思路的完全拋棄，而是在新環(huán)境下對傳統(tǒng)舞弊審計思路的包容與發(fā)展，以便豐富與創(chuàng)新舞弊審計思維與策略，使審計工作獲得事半功倍的成效。

一、發(fā)展傳統(tǒng)舞弊審計思路的必要性

（一）管理舞弊是產(chǎn)生重大錯報審計風(fēng)險的主要原因

一、組織間開簿成本會計審計的理論意義

1.組織間開簿成本會計的內(nèi)涵

組織間開簿成本會計是指在法律意義上相互獨立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機制來系統(tǒng)披露成本信息。開簿成本授予買方訪問供應(yīng)商產(chǎn)品/服務(wù)的各成本要素的詳細(xì)信息,包括材料、直接人工、制造費用等,還經(jīng)常給買家提供關(guān)于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿?！伴_簿”是一種意圖的表達(dá)，這樣做的目的是要證明合同關(guān)系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開簿成本會計的關(guān)鍵要素包括設(shè)定目標(biāo)價、定義實際成本、成本記錄、審計開簿成本信息、報告、掙值分析并提出改善實際成本的途徑。

2.組織間開簿成本審計的理論意義

(1)具有審核/審計權(quán)的開簿成本是利潤分享合約的一個必要條件從一定意義上說,對于雙方之間的利潤分成,成本數(shù)據(jù)必須是透明的談判。如果成本數(shù)據(jù)不對稱，采用的成本信息不真實，就不可能達(dá)成合理的利潤分成比例。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確可以有兩個方面的原因：一是文書的錯誤，二是有目的的數(shù)據(jù)操作。共享成本會計信息的審計/審核作為一種機制，可以核實信息的準(zhǔn)確性。因此,具有審核/審計權(quán)的開簿成本會計的規(guī)定要求成為利潤分享合約必須的條件。因此，具有相關(guān)審核/審查權(quán)的開簿成本會計是利潤分享的一個必要條件。(2)對組織間開簿成本會計實施監(jiān)控為了確保組織間開簿成本會計的有效性以及提供會計信息的可靠性，必須對組織間開簿成本會計實施不斷的監(jiān)控，包括對組織間實施開簿會計的運作流程進行定期檢查，即執(zhí)行組織間開簿會計的審計，審計開簿原則的遵守性，因此，對組織間開簿成本會計實施審計是必要的。認(rèn)為組織間開簿成本會計成功實施必須具備三個條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開放的溝通。第二，會計系統(tǒng)必須滿足組織間開簿成本會計執(zhí)行過程的要求。此外,必須對會計記錄實施更多的參與評審與審計監(jiān)控。(3)每個參與企業(yè)行使其開簿審計保護自己的利益開簿成本會計指的是一個結(jié)構(gòu)化的管理和成本信息的共享，通常會保護機密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時性，但同時也存在信息共享的風(fēng)險。每一個參與企業(yè)存在共同的利益，也存在個人利益。在開簿會計中的每個參與企業(yè)有必要行使其開簿審計的權(quán)利以保護自己的利益不受侵害。(4)減少組織間開簿失敗的風(fēng)險，改善現(xiàn)有的開簿系統(tǒng)和開簿規(guī)則實施組織間開簿審計，特別是立項審計，可以對參與各方是否適合開簿實施審計、開簿成本收益實施審計，提供組織間開簿的可行性審計建議，這樣可以減少組織間開簿失敗的風(fēng)險。另外，實施開簿審計，可以識別任何問題，可以發(fā)現(xiàn)任何領(lǐng)域問題，可以協(xié)助進行必要的改進。一個獨立的審計確保準(zhǔn)確的反饋，也可以為決議提供支持。審計者可以使用開簿會計技術(shù)指引評價合約風(fēng)險和機會。⑸保證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性.為了保障開簿成本的有效性，會計信息應(yīng)完整、透明、準(zhǔn)確、及時和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規(guī)定，并符合預(yù)期的當(dāng)事人需要提供的信息。該合同也應(yīng)該定義向特定的個人提供會計信息，并采取安全措施來保護機密或任何敏感的信息。開簿成本不應(yīng)該意味著無限制或不受控制的訪問敏感項目成本數(shù)據(jù)，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎金信息、股票補償、許可費用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個開簿成本安排。因此，如有一個強大的審計跟蹤，客戶可以依靠合同規(guī)定執(zhí)行不允許成本。另外，為了保障信息的真實性，一個成功的關(guān)鍵因素之一就是對開簿成本會計持續(xù)評估。評估兩個基本問題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會計信息。因此，審計現(xiàn)有的系統(tǒng)能驗證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性。

二、組織間開簿成本會計的審計策略

［提要］高職院校在我國教育事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。為了規(guī)范高職院校的內(nèi)部管理，提高高職院校的管理效率，我國高職院校不斷完善內(nèi)部審計制度，規(guī)范內(nèi)部審計行為。本文以分析高職院校內(nèi)部審計涵義、探析高職院校內(nèi)部審計的發(fā)展與存在的問題為出發(fā)點，明確加強內(nèi)部審計對高職院校管理的重要性，進而探究關(guān)于健全高職院校內(nèi)部審計的策略。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計；探究策略

完善高職院校的內(nèi)部審計制度對高職院校的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。通過長期的努力，我國高職院校內(nèi)部審計制度已日趨完善。但是我國高職院校對內(nèi)部審計制度的開發(fā)起步較晚，經(jīng)驗不夠豐富，缺乏科學(xué)的管理手段等問題，使我國高職院校的內(nèi)部審計管理發(fā)展進程緩慢。毫無疑問，健全高職院校內(nèi)部審計制度，探索內(nèi)部審計管理策略是高職院校加強審計管理，提高審計建設(shè)，完善審計制度的緊迫任務(wù)。

一、高職院校內(nèi)部審計的涵義

高職院校內(nèi)部審計是通過內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立監(jiān)督，評價本校及所屬單位的財務(wù)狀況和經(jīng)濟管理有效性的過程。加強高職院校內(nèi)部審計能夠反映校內(nèi)經(jīng)濟活動的真實性，提高校內(nèi)經(jīng)濟行為的合法性，從而達(dá)到促進校內(nèi)審計管理，提高高職院校綜合管理能力的目的。

二、加強高職院校內(nèi)部審計的重要性