[摘要]隨著我國(guó)信息技術(shù)的快速發(fā)展和普及，各行業(yè)都在逐步朝向智能化、信息化的方向發(fā)展?；谶@一時(shí)代背景，審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新和完善，不斷提高企業(yè)審計(jì)工作管理水平，為企業(yè)更好地發(fā)展和進(jìn)步提供更合理有效的策略。在當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作過(guò)程中，仍舊存在著一些實(shí)際性的風(fēng)險(xiǎn)因素，在一定程度上影響著企業(yè)審計(jì)工作的有效開(kāi)展。闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)因素的成因進(jìn)行剖析，在此基礎(chǔ)上對(duì)信息化審計(jì)工作開(kāi)展策略進(jìn)行探究。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；信息化；審計(jì)策略

信息化技術(shù)的快速發(fā)展和普及在社會(huì)生產(chǎn)的各領(lǐng)域都體現(xiàn)出了自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，如信息儲(chǔ)存量大、信息傳遞速度快、使用便捷等等。相較于傳統(tǒng)人工處理形勢(shì)下的信息管理工作有著極大的便利性優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)工作也在隨著時(shí)代的發(fā)展不斷提高信息化管理水平，作為企業(yè)發(fā)展必不可少的一部分，審計(jì)工作在信息化背景下如何不斷提升工作質(zhì)量，科學(xué)地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前一線工作者共同關(guān)注的話題之一?；诖耍谌粘徲?jì)工作開(kāi)展過(guò)程中要立足傳統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷提高信息化審計(jì)工作水平，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供科學(xué)的決策建議和依據(jù)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及其成因分析

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素

一是誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)審計(jì)工作過(guò)程中，信息化技術(shù)的應(yīng)用雖然可以在很大程度上提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，但是如果過(guò)度依賴信息化也會(huì)使審計(jì)工作存在誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在日常應(yīng)用實(shí)踐中，審計(jì)信息化的主要途徑就是將信息技術(shù)融入到審計(jì)工作中去，最基本的應(yīng)用流程則是通過(guò)計(jì)算機(jī)直接計(jì)算后生成對(duì)應(yīng)的報(bào)表，整個(gè)計(jì)算過(guò)程以及報(bào)表的生成過(guò)程沒(méi)有人力的參與，這就使得整個(gè)工作的過(guò)程可能存在誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。舉例來(lái)說(shuō)，在計(jì)算機(jī)處理信息的過(guò)程中，如果出現(xiàn)代碼識(shí)別錯(cuò)誤的情況，則很容易產(chǎn)生信息混淆的情況。在審計(jì)信息化的背景下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作不能單一地依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)完成，還應(yīng)當(dāng)將人工控制的元素融入其中，加強(qiáng)審計(jì)工作人員的監(jiān)督管理力度，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)計(jì)算問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，這樣才能夠確保數(shù)據(jù)信息的安全性。除此之外，在信息技術(shù)背景下的審計(jì)工作需要使用到的介質(zhì)是磁盤(pán)和硬盤(pán)，在外部環(huán)境因素的影響下，一旦儲(chǔ)存介質(zhì)出現(xiàn)損壞或者問(wèn)題，信息數(shù)據(jù)將會(huì)面臨丟失的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法讀取，給審計(jì)工作的順利開(kāi)展帶來(lái)巨大的困難。從另一個(gè)角度而言，在硬盤(pán)介質(zhì)上的數(shù)據(jù)信息也會(huì)為數(shù)據(jù)的修改提供極大的便利性，同樣會(huì)面臨數(shù)據(jù)被惡意修改的風(fēng)險(xiǎn)，誤報(bào)情況也是非常嚴(yán)重問(wèn)題。二是檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)信息化工作過(guò)程中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)之一。在日常工作過(guò)程中，檢查工作的作用和價(jià)值在于直接保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，針對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)的審核和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。在信息化審計(jì)工作過(guò)程中，對(duì)于相關(guān)檢查工作人員的專(zhuān)業(yè)能力有了新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，需要檢察人員具備專(zhuān)業(yè)的工作技能以及熟練的信息化操作水平。在這一工作過(guò)程中存在一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題就是大多數(shù)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能程度較高，但是信息化操作水平較低，對(duì)于信息化審計(jì)工作的失察問(wèn)題已經(jīng)成為了檢查工作的主要問(wèn)題之一。與此同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)軟件功能的不斷完善和發(fā)展，各種使用功能雖然在不斷地健全，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供了極大的幫助，但是其背后帶來(lái)的歷史數(shù)據(jù)調(diào)查難度也在隨之增加。當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作是需要檢查賬戶的，而檢查賬戶最直接的方式就是調(diào)取以往的歷史記錄，但是在實(shí)際工作過(guò)程中如果賬戶歷史數(shù)據(jù)信息獲取失敗會(huì)直接影響審計(jì)工作的順利開(kāi)展。隨著信息化技術(shù)的應(yīng)用和普及，傳統(tǒng)紙質(zhì)記錄的數(shù)據(jù)將會(huì)逐步被取代，這就給信息化數(shù)據(jù)的使用安全性和可靠性提出了更高的要求。

1信息化會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

信息化審計(jì)工作依賴于信息化技術(shù)的發(fā)展，因此其應(yīng)用過(guò)程中存在著誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息化審計(jì)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理后生成財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)人化處理方式，但是會(huì)計(jì)人員不參與數(shù)據(jù)處理容易造成錯(cuò)報(bào)或者誤報(bào)的現(xiàn)象，例如計(jì)算機(jī)識(shí)別磁性代碼出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混淆和錯(cuò)報(bào)。信息化審計(jì)工具應(yīng)當(dāng)采用會(huì)計(jì)人員和機(jī)器設(shè)備雙重控制，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)算機(jī)程序的升級(jí)和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)程序軟件運(yùn)行錯(cuò)誤，避免惡意信息盜竊或者修改現(xiàn)象的發(fā)生，這也是存在的風(fēng)險(xiǎn)之一。信息化審計(jì)資料的存儲(chǔ)形式主要采用磁盤(pán)、硬盤(pán)等介質(zhì)，一旦存儲(chǔ)介質(zhì)出現(xiàn)了損壞，就會(huì)造成其內(nèi)部數(shù)據(jù)信息無(wú)法讀取，從而影響審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，同時(shí)磁盤(pán)數(shù)據(jù)被人為修改的概率較大，引發(fā)會(huì)計(jì)審計(jì)工作誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2檢查風(fēng)險(xiǎn)

信息化會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在檢查風(fēng)險(xiǎn)，信息檢查工作可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，減少虛假、錯(cuò)誤信息對(duì)審計(jì)工作的影響，信息化審計(jì)對(duì)工作人員的計(jì)算機(jī)操作能力提出了更高的要求，這就要求審計(jì)人員熟悉軟件操作和理論知識(shí)，而在實(shí)際的信息化審計(jì)工作中，容易出現(xiàn)工作人員檢查工作的失察。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件不斷升級(jí)，但是也存在著歷史文件提取困難的問(wèn)題，很多賬戶檢測(cè)必須依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，從而影響了會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率。紙質(zhì)數(shù)據(jù)證據(jù)的減少是信息化審計(jì)的特點(diǎn)，但是紙質(zhì)數(shù)據(jù)的缺失更加依賴于電子數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，這也是信息化審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)之一。

2會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

一、國(guó)外農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）政府的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以績(jī)效審計(jì)為主。通過(guò)對(duì)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作的覆蓋面很大，大至國(guó)防事業(yè)，小到環(huán)境保護(hù)，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績(jī)效審計(jì)工作的執(zhí)行強(qiáng)度較高，工作量能夠占到審計(jì)工作本身的80%以上，并且這個(gè)比例呈不斷上升趨勢(shì)。外國(guó)通常把績(jī)效審計(jì)看作是針對(duì)公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方面。相對(duì)于國(guó)外的發(fā)展水平，清河縣績(jī)效審計(jì)工作水平有待提高，目前財(cái)務(wù)審計(jì)仍然作為審計(jì)工作的主導(dǎo)方面，績(jī)效審計(jì)雖然有所開(kāi)展，但是更側(cè)重在國(guó)有企業(yè)，而對(duì)行政機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展甚至達(dá)不到審計(jì)項(xiàng)目總量的25%，應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的力度。（二）為農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作配備多元化審計(jì)人員。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得如何，跟審計(jì)人員的能力條件有關(guān)?，F(xiàn)在各國(guó)政府的績(jī)效審計(jì)人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國(guó)審計(jì)署的情況為例，在績(jī)效審計(jì)人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及大約1，500人的律師、電腦專(zhuān)家、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等等。這給審計(jì)工作應(yīng)對(duì)能力的增強(qiáng)打下良好基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)時(shí)更能從專(zhuān)業(yè)角度看待問(wèn)題。清河縣審計(jì)人員幾乎全部是財(cái)務(wù)類(lèi)，絕少有其他專(zhuān)業(yè)介入，因此，面對(duì)農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往力不從心，從中可看出專(zhuān)業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊(duì)伍，促進(jìn)事業(yè)綜合發(fā)展。（三）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。審計(jì)工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，查清查透被審事項(xiàng)，這樣才能全面和真實(shí)地反映被審計(jì)事項(xiàng)。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容很多，在進(jìn)行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時(shí)，不應(yīng)局限方法，要多項(xiàng)配合。根據(jù)國(guó)際上的使用情況，審計(jì)方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問(wèn)法、統(tǒng)計(jì)分析法等。國(guó)外將績(jī)效審計(jì)與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專(zhuān)門(mén)用于審計(jì)工作的技術(shù)，例如在英國(guó)正在普遍運(yùn)用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮?。?duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作大大加快了績(jī)效審計(jì)的精準(zhǔn)性和高效率，績(jī)效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計(jì)算機(jī)的使用，但是手工審計(jì)還是常用的工作方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)滯后，跟目前的績(jī)效審計(jì)需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計(jì)手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，加強(qiáng)與國(guó)際接軌的能力，這是新時(shí)期績(jī)效審計(jì)所面臨的必然選擇。

二、推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的建議

隨著對(duì)農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作在公共投資方面的力度，是未來(lái)清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對(duì)于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來(lái)的績(jī)效審計(jì)的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的政策建議。（一）加強(qiáng)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作并沒(méi)有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過(guò)各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報(bào)紙等，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)對(duì)這項(xiàng)工作的了解。這些對(duì)象中也包括政府部門(mén)，要促進(jìn)政府部門(mén)了解農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)，改變從前形式化認(rèn)識(shí)，改變對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開(kāi)展得到各單位的重視和配合，鼓勵(lì)績(jī)效審計(jì)對(duì)被審工作形成正面影響，將績(jī)效審計(jì)當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對(duì)包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的普及，增強(qiáng)宣傳的覆蓋面，促進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的工作效率，保證審計(jì)結(jié)果充分落實(shí)；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進(jìn)實(shí)務(wù)操控能力的增強(qiáng)。（二）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計(jì)的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績(jī)效審計(jì)工作，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就必須不斷地充實(shí)完善我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員不僅要有熟練的專(zhuān)業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計(jì)算機(jī)。目前，清河縣市的審計(jì)隊(duì)伍存在一定的缺陷，比如知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一、知識(shí)面過(guò)窄等。針對(duì)這種情況，我們可以開(kāi)展以下幾方面的改革工作。首先，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作者要合理地開(kāi)展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專(zhuān)業(yè)技能，主管部門(mén)可以組織一些培訓(xùn)活動(dòng)，通過(guò)這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)的實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計(jì)工作開(kāi)展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗(yàn)，積極地鼓勵(lì)現(xiàn)有的員工開(kāi)展績(jī)效審計(jì)學(xué)習(xí)活動(dòng)。其次，要不斷地?cái)U(kuò)充隊(duì)伍。招聘時(shí)要盡量的選用復(fù)合型的審計(jì)人員，這樣可以有效地改善隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計(jì)的人力資源體系，激勵(lì)員工競(jìng)爭(zhēng)上崗，提高他們的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請(qǐng)專(zhuān)家參與到審計(jì)工作中，因?yàn)檗r(nóng)村的公共投資涉及的績(jī)效項(xiàng)目范圍非常廣，審計(jì)人員的知識(shí)往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動(dòng)外部力量來(lái)彌補(bǔ)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來(lái)的缺陷。（三）實(shí)行問(wèn)責(zé)制度，強(qiáng)化責(zé)任感。要想真正地做好審計(jì)工作，首先應(yīng)擴(kuò)大事前以及事中審計(jì)工作比例，積極地關(guān)注所審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；其次應(yīng)合理地推行“行政問(wèn)責(zé)制”。對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在管理的工作范圍之內(nèi)，對(duì)故意的或者是個(gè)人的失誤導(dǎo)致的未能順利地將工作開(kāi)展的事項(xiàng)，應(yīng)不斷規(guī)范監(jiān)督制度并追究相關(guān)人員責(zé)任。具體的講是對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)涉及人員的一切不合規(guī)定的行為采取必要的懲治活動(dòng)。懲治的方法有以下幾種：責(zé)令改過(guò)不當(dāng)行為，對(duì)被審計(jì)的單位以及負(fù)責(zé)人罰款或追究法律責(zé)任等。通過(guò)開(kāi)展此項(xiàng)制度，所涉及的責(zé)任人將為自己的行為承當(dāng)責(zé)任，這樣能真正做到對(duì)決策者負(fù)責(zé)，同時(shí)還能有效地促進(jìn)被審計(jì)單位的職工更加有效地履行自身的職責(zé)，提高工作效率，認(rèn)真地處理好農(nóng)村的公共投資面臨的各種問(wèn)題，推進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)良性發(fā)展。（四）探索農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式。計(jì)算機(jī)的發(fā)展給我們的審計(jì)工作也帶來(lái)了很大的益處。目前，清河縣的農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)已開(kāi)始使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數(shù)據(jù)等，審計(jì)方法多是采用傳統(tǒng)的審計(jì)法，沒(méi)有較大限度地應(yīng)用計(jì)算機(jī)。在以后的工作中要認(rèn)真地將計(jì)算機(jī)技術(shù)推廣到農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的方方面面，積極地探索新時(shí)代下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等?？梢杂行У貙?guó)內(nèi)外開(kāi)展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到清河縣農(nóng)村公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作當(dāng)中，除此之外，還要繼續(xù)開(kāi)展信息化建設(shè)活動(dòng)，力爭(zhēng)早日將信息化相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)建成，并不斷地提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的信息化應(yīng)用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計(jì)廳

隨著稅制改革的深入和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，在會(huì)計(jì)改革的新時(shí)代又會(huì)出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)作弊手段，他們把舊的會(huì)計(jì)作弊手法花樣翻新。因此，對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作也面臨電算化替代手工記賬后會(huì)計(jì)作弊的多樣化、復(fù)雜化、現(xiàn)代化、詭秘化的挑戰(zhàn)。為提高會(huì)計(jì)工作審計(jì)效率，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低和規(guī)避，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)作弊手段深入探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種新手法及其規(guī)律和表現(xiàn)形式、涉及范圍、作弊手段、反財(cái)會(huì)審計(jì)的措施，利用已有的審計(jì)軟件對(duì)其內(nèi)部的系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)運(yùn)行、工作日志等等進(jìn)行分析。這樣才能發(fā)現(xiàn)、揭穿和鑒別財(cái)會(huì)作弊。

一、財(cái)會(huì)作弊的一些手段

財(cái)會(huì)作弊“，變”字在先，“藏”字在后，在深藏中蒙混過(guò)關(guān)，在變動(dòng)中弄虛作假。變實(shí)為虛，變是變真為假，變公為私，變?nèi)藶榧?；藏是巧妙掩飾，隱藏深固，蒙混過(guò)關(guān)。本人從事財(cái)會(huì)工作20多年工作中結(jié)合所聞所見(jiàn)，總結(jié)了以下一些國(guó)家企事業(yè)單位中比較典型和常見(jiàn)的財(cái)會(huì)作弊手段，列舉如下。

1、鴛鴦發(fā)票，弊端甚多。在現(xiàn)金交易中，分別套開(kāi)同一發(fā)票，存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的金額小于發(fā)票聯(lián)金額，謀取私利，趁亂造假。利用發(fā)票在管理上的漏洞，內(nèi)部管理上的松懈，自制或套開(kāi)假發(fā)票、假收據(jù)，竊取、虛報(bào)、冒領(lǐng)，中飽私囊。

2、渾水摸魚(yú)：吃空餉，多報(bào)冒領(lǐng)。利用企業(yè)中的監(jiān)管不嚴(yán)，在工資表或會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)名單中虛列員工或參會(huì)人員名額，中飽私囊。以采購(gòu)物資為名在節(jié)假日發(fā)購(gòu)物券（代金券），用于變相消費(fèi)，搞福利或拉關(guān)系。

3、偷梁換柱：調(diào)節(jié)利稅，變換手法，多計(jì)多列。

一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過(guò)披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，在財(cái)產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場(chǎng)條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場(chǎng)條件下，由于多方力量對(duì)比的懸殊，審計(jì)師一般處于買(mǎi)方市場(chǎng)，客戶可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計(jì)師的聘請(qǐng)和辭退以及支付審計(jì)費(fèi)的多少、決定審計(jì)師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個(gè)有利的地位，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，力量的天平顯然對(duì)審計(jì)師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計(jì)師之間的利益達(dá)到均衡時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗產(chǎn)生。

審計(jì)師發(fā)表的不公正的審計(jì)結(jié)論，對(duì)報(bào)告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計(jì)失敗與激勵(lì)機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的發(fā)生，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)提出了建議。

二、博弈模型

按照審計(jì)師發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計(jì)師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)和發(fā)表不干凈的審計(jì)意見(jiàn)。干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。不干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師違背審計(jì)職業(yè)道德，為滿足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實(shí)際狀態(tài)和情況的審計(jì)意見(jiàn)。

設(shè)審計(jì)師正常行為，發(fā)表干凈審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，發(fā)表不干凈審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告使用效果π之間呈線性關(guān)系：

基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是指通過(guò)一定方法和適當(dāng)程序，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的一系列管理活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，幫助建設(shè)單位查找管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率和投資效益，為上級(jí)部門(mén)提供決策信息和依據(jù)?；?xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，其本身的重要性、專(zhuān)業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性決定了審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，也使內(nèi)部審計(jì)面臨較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析日益受到重視。從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，基建項(xiàng)目本身的重要性、專(zhuān)業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性，決定了審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，也導(dǎo)致審計(jì)人員面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何采取有效的審計(jì)策略來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)中審計(jì)人員只有把握了項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，才能在宏觀上對(duì)審計(jì)實(shí)施有清醒的認(rèn)識(shí)，這是保證審計(jì)質(zhì)量的必要前提。就基建項(xiàng)目審計(jì)而言，主要有四個(gè)方面的因素影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）審計(jì)內(nèi)容具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性基建內(nèi)部審計(jì)所涵蓋范圍十分廣泛，它既涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、概預(yù)算、招投標(biāo)、物資采購(gòu)、施工、監(jiān)理等一切與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)，又涉及到建設(shè)單位的資金管理、會(huì)計(jì)核算的方方面面。審計(jì)內(nèi)容一般可分為兩個(gè)方面：一是工程管理審計(jì)，主要審計(jì)項(xiàng)目是立項(xiàng)、概預(yù)算、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、材料采購(gòu)、質(zhì)量驗(yàn)收、工程造價(jià)、項(xiàng)目決算過(guò)程和結(jié)果的合規(guī)性；二是財(cái)務(wù)審計(jì)，主要審查資金來(lái)源、運(yùn)用、會(huì)計(jì)核算以及基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的合規(guī)性。這不僅要求審計(jì)人員具備的一般審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還要求具備一定的工程設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)、驗(yàn)收等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，否則將直接影響審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐中常由于審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目管理缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，往往偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，造成財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)的脫節(jié)。

（二）可能存在舞弊行為基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工到竣工使用整個(gè)過(guò)程涉及諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲得利益，因此極易導(dǎo)致舞弊行為。根據(jù)不同的行為主體，可以將舞弊行為分為三種：一是內(nèi)部舞弊，表現(xiàn)為內(nèi)部機(jī)構(gòu)的人員利用工作職務(wù)便利或所獲悉的信息獲取不正當(dāng)利益，如在材料采購(gòu)、合同訂立中收回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；二是外部舞弊，表現(xiàn)為與基建項(xiàng)目有關(guān)的外部機(jī)構(gòu)人員利用工作職務(wù)的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如招標(biāo)機(jī)構(gòu)或受托委托編制招標(biāo)文書(shū)機(jī)構(gòu)人員向參與投標(biāo)單位透露其已獲悉的工程標(biāo)的等重要信息；三是內(nèi)外勾結(jié)，表現(xiàn)為內(nèi)外部機(jī)構(gòu)人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽定虛假合同等。基建項(xiàng)目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難發(fā)現(xiàn)漏洞，有“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，但這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實(shí)隱藏著違法舞弊的事實(shí)。揭露舞弊行為，是基建內(nèi)部審計(jì)中的難點(diǎn)，也帶來(lái)了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大量信息的收集、分析與判斷恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論以充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，各種信息和資料則是審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有多樣性，包括評(píng)價(jià)程序的合規(guī)性、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患、提供決策依據(jù)等，與偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)的外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)需要收集的信息和資料更廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至還包括市場(chǎng)信息、公眾信息。審計(jì)人員需要通過(guò)收集各種工程技術(shù)資料，咨詢圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等人員，查閱會(huì)議記錄、會(huì)計(jì)憑證和賬簿，必要時(shí)還可作一些調(diào)查，多方位、多渠道地去獲取審計(jì)證據(jù)。如果這些信息和資料不完整或不真實(shí)，即使審計(jì)人員保持了高度職業(yè)謹(jǐn)慎，以此為基礎(chǔ)做出的審計(jì)結(jié)論也會(huì)是不恰當(dāng)?shù)模纱吮厝粠?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于審計(jì)人員所收集信息和資料內(nèi)容豐富，數(shù)量龐大，對(duì)這些信息和資料進(jìn)行綜合、歸納和分析時(shí)，需要審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員本身的審計(jì)能力欠缺從內(nèi)部審計(jì)的職能來(lái)說(shuō)，它具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制的職能，有的組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)還有一定建議或處理的權(quán)利，不僅要求審計(jì)人員具備一定專(zhuān)業(yè)能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。就基建審計(jì)而言，從實(shí)踐來(lái)看主要表現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員不能從投資管理、資金管理、造價(jià)管理、質(zhì)量管理全方位評(píng)價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)存在問(wèn)題的宏觀把握和分析駕馭能力不夠，從而可能做出不恰當(dāng)或不全面的審計(jì)結(jié)論，背離了審計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，要規(guī)避上述因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，在審計(jì)策略上應(yīng)注重從四個(gè)方面著手：

摘要：我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷增長(zhǎng)，大批量企業(yè)迅速成長(zhǎng)，范圍擴(kuò)大，規(guī)模增加，對(duì)其的監(jiān)管需求也在不斷地增加，傳統(tǒng)的監(jiān)督管理手段已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的要求。目前，部分中小型企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)壓力較大，這些問(wèn)題都需要新的策略和方式來(lái)解決。新的審計(jì)策略準(zhǔn)則的出臺(tái)，能夠緩解當(dāng)前稅務(wù)工作的壓力，使得稅務(wù)審計(jì)工作方法得到了進(jìn)一步的完善，并在防范大小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)方面不斷地深入研究探討。在稅務(wù)這一領(lǐng)域，我國(guó)仍然存在著許多的不足之處，近幾年稅務(wù)審計(jì)策略研究方向飛速發(fā)展，但在實(shí)際應(yīng)用領(lǐng)域存在的問(wèn)題依然亟須解決。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；稅務(wù)審計(jì)；策略

現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，對(duì)于中小型企業(yè)的扶持力度不斷增強(qiáng)，企業(yè)的注冊(cè)登記門(mén)檻不斷降低。因此我國(guó)注冊(cè)企業(yè)的數(shù)量不斷的增加，進(jìn)入納稅領(lǐng)域的企業(yè)也就越來(lái)越多。企業(yè)數(shù)量的增多也就帶來(lái)了更多的問(wèn)題。隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性不斷增強(qiáng)，許多不恰當(dāng)?shù)亩愂找?guī)劃逐漸的暴露出來(lái)，同時(shí)存在著避稅現(xiàn)行的問(wèn)題。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在著許多的不足。人力和人才資源短缺，征管資源匱乏，這些都是急需改進(jìn)的問(wèn)題。我國(guó)傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)工作，需要稅務(wù)的相關(guān)工作人員長(zhǎng)期的呆在相關(guān)企業(yè)，不免會(huì)對(duì)企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)產(chǎn)生限制和影響。同時(shí)隨著企業(yè)工作方式的現(xiàn)代化，利用互聯(lián)網(wǎng)等。稅務(wù)審計(jì)的工作人員很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這就造成了企業(yè)數(shù)量的增長(zhǎng)和監(jiān)管資源嚴(yán)重匱乏之間的嚴(yán)重矛盾。這就導(dǎo)致了某些企業(yè)不遵從納稅，逃稅漏稅等現(xiàn)象。這些也給予了市場(chǎng)秩序以嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對(duì)國(guó)家的納稅工作也造成了嚴(yán)重的困難。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略的概念和優(yōu)勢(shì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略是努力將審計(jì)目標(biāo)集中，使其多處于“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的低級(jí)層面，再圍繞這一層面進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析，積極應(yīng)對(duì)。這一策略的主體是我國(guó)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，課題為需要被審計(jì)的繳稅人和義務(wù)人。稅務(wù)工作者需要通過(guò)了解被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及其所處的整體行業(yè)狀況，運(yùn)用科學(xué)的方式對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)數(shù)據(jù)的指導(dǎo)下，幫助企業(yè)科學(xué)合理地將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是符合現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的科學(xué)有效的策略?，F(xiàn)代企業(yè)往往規(guī)模較大，業(yè)務(wù)繁瑣，稅務(wù)審計(jì)人員的工作量就會(huì)增大。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略能夠使審計(jì)人員集中關(guān)注重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)性地進(jìn)行指導(dǎo)工作。主要是通過(guò)對(duì)能夠產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)方面全方位的進(jìn)行評(píng)價(jià)，主動(dòng)的控制風(fēng)險(xiǎn)，將其降低在可控的范圍之內(nèi)。當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略需要更加靈活的運(yùn)用審計(jì)手段。審計(jì)人員需要更加真實(shí)的獲得企業(yè)的相關(guān)資料，并對(duì)能夠產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)層面的信息進(jìn)行詳細(xì)的了解，這樣有利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更早地進(jìn)行控制與解決。

二、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的成因

[摘要]本文結(jié)合美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則研究成果，試圖從管理層“中性”假設(shè)變更、舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及舞弊審計(jì)程序三方面描述管理舞弊審計(jì)策略。

[關(guān)鍵詞]管理舞弊；審計(jì)策略；舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；舞弊審計(jì)程序

揭示錯(cuò)誤與舞弊是審計(jì)最為基本的職能。在熠熠生輝的審計(jì)思想庫(kù)中蘊(yùn)涵著舞弊審計(jì)的原始思維與策略。但由于大量管理舞弊案的頻繁發(fā)生，使傳統(tǒng)的舞弊審計(jì)思路與策略受到巨大挑戰(zhàn)。依照傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路進(jìn)行審計(jì)，不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是無(wú)效的，經(jīng)審計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表不值得信任。多年來(lái)，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界一直致力于舞弊審計(jì)技術(shù)與方法的提高，其中也包含審計(jì)思路的更新。他們?cè)噲D從線索證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)的搜集與檢查上尋找審計(jì)模式創(chuàng)新的突破口。如何在發(fā)展傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的基礎(chǔ)上創(chuàng)新審計(jì)策略，再次成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)。

這并不是對(duì)傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的完全拋棄，而是在新環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的包容與發(fā)展，以便豐富與創(chuàng)新舞弊審計(jì)思維與策略，使審計(jì)工作獲得事半功倍的成效。

一、發(fā)展傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路的必要性

（一）管理舞弊是產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

一、組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的理論意義

1.組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來(lái)系統(tǒng)披露成本信息。開(kāi)簿成本授予買(mǎi)方訪問(wèn)供應(yīng)商產(chǎn)品/服務(wù)的各成本要素的詳細(xì)信息,包括材料、直接人工、制造費(fèi)用等,還經(jīng)常給買(mǎi)家提供關(guān)于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購(gòu)買(mǎi)方的單方面披露，也可以是雙方的同時(shí)披露；信息披露的程度既可以是完全開(kāi)簿，也可以是部分開(kāi)簿。“開(kāi)簿”是一種意圖的表達(dá)，這樣做的目的是要證明合同關(guān)系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素包括設(shè)定目標(biāo)價(jià)、定義實(shí)際成本、成本記錄、審計(jì)開(kāi)簿成本信息、報(bào)告、掙值分析并提出改善實(shí)際成本的途徑。

2.組織間開(kāi)簿成本審計(jì)的理論意義

(1)具有審核/審計(jì)權(quán)的開(kāi)簿成本是利潤(rùn)分享合約的一個(gè)必要條件從一定意義上說(shuō),對(duì)于雙方之間的利潤(rùn)分成,成本數(shù)據(jù)必須是透明的談判。如果成本數(shù)據(jù)不對(duì)稱，采用的成本信息不真實(shí)，就不可能達(dá)成合理的利潤(rùn)分成比例。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確可以有兩個(gè)方面的原因：一是文書(shū)的錯(cuò)誤，二是有目的的數(shù)據(jù)操作。共享成本會(huì)計(jì)信息的審計(jì)/審核作為一種機(jī)制，可以核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。因此,具有審核/審計(jì)權(quán)的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的規(guī)定要求成為利潤(rùn)分享合約必須的條件。因此，具有相關(guān)審核/審查權(quán)的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是利潤(rùn)分享的一個(gè)必要條件。(2)對(duì)組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)控為了確保組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的有效性以及提供會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須對(duì)組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施不斷的監(jiān)控，包括對(duì)組織間實(shí)施開(kāi)簿會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程進(jìn)行定期檢查，即執(zhí)行組織間開(kāi)簿會(huì)計(jì)的審計(jì)，審計(jì)開(kāi)簿原則的遵守性，因此，對(duì)組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施審計(jì)是必要的。認(rèn)為組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)成功實(shí)施必須具備三個(gè)條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開(kāi)放的溝通。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須滿足組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)執(zhí)行過(guò)程的要求。此外,必須對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施更多的參與評(píng)審與審計(jì)監(jiān)控。(3)每個(gè)參與企業(yè)行使其開(kāi)簿審計(jì)保護(hù)自己的利益開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)指的是一個(gè)結(jié)構(gòu)化的管理和成本信息的共享，通常會(huì)保護(hù)機(jī)密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時(shí)性，但同時(shí)也存在信息共享的風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)參與企業(yè)存在共同的利益，也存在個(gè)人利益。在開(kāi)簿會(huì)計(jì)中的每個(gè)參與企業(yè)有必要行使其開(kāi)簿審計(jì)的權(quán)利以保護(hù)自己的利益不受侵害。(4)減少組織間開(kāi)簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)，改善現(xiàn)有的開(kāi)簿系統(tǒng)和開(kāi)簿規(guī)則實(shí)施組織間開(kāi)簿審計(jì)，特別是立項(xiàng)審計(jì)，可以對(duì)參與各方是否適合開(kāi)簿實(shí)施審計(jì)、開(kāi)簿成本收益實(shí)施審計(jì)，提供組織間開(kāi)簿的可行性審計(jì)建議，這樣可以減少組織間開(kāi)簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)施開(kāi)簿審計(jì)，可以識(shí)別任何問(wèn)題，可以發(fā)現(xiàn)任何領(lǐng)域問(wèn)題，可以協(xié)助進(jìn)行必要的改進(jìn)。一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)確保準(zhǔn)確的反饋，也可以為決議提供支持。審計(jì)者可以使用開(kāi)簿會(huì)計(jì)技術(shù)指引評(píng)價(jià)合約風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。⑸保證成本信息的真實(shí)性，提高開(kāi)簿安排的有效性.為了保障開(kāi)簿成本的有效性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)完整、透明、準(zhǔn)確、及時(shí)和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規(guī)定，并符合預(yù)期的當(dāng)事人需要提供的信息。該合同也應(yīng)該定義向特定的個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息，并采取安全措施來(lái)保護(hù)機(jī)密或任何敏感的信息。開(kāi)簿成本不應(yīng)該意味著無(wú)限制或不受控制的訪問(wèn)敏感項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎(jiǎng)金信息、股票補(bǔ)償、許可費(fèi)用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個(gè)開(kāi)簿成本安排。因此，如有一個(gè)強(qiáng)大的審計(jì)跟蹤，客戶可以依靠合同規(guī)定執(zhí)行不允許成本。另外，為了保障信息的真實(shí)性，一個(gè)成功的關(guān)鍵因素之一就是對(duì)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)持續(xù)評(píng)估。評(píng)估兩個(gè)基本問(wèn)題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會(huì)計(jì)信息。因此，審計(jì)現(xiàn)有的系統(tǒng)能驗(yàn)證成本信息的真實(shí)性，提高開(kāi)簿安排的有效性。

二、組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)策略

［提要］高職院校在我國(guó)教育事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。為了規(guī)范高職院校的內(nèi)部管理，提高高職院校的管理效率，我國(guó)高職院校不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為。本文以分析高職院校內(nèi)部審計(jì)涵義、探析高職院校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與存在的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，明確加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)高職院校管理的重要性，進(jìn)而探究關(guān)于健全高職院校內(nèi)部審計(jì)的策略。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計(jì)；探究策略

完善高職院校的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)高職院校的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。通過(guò)長(zhǎng)期的努力，我國(guó)高職院校內(nèi)部審計(jì)制度已日趨完善。但是我國(guó)高職院校對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的開(kāi)發(fā)起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，缺乏科學(xué)的管理手段等問(wèn)題，使我國(guó)高職院校的內(nèi)部審計(jì)管理發(fā)展進(jìn)程緩慢。毫無(wú)疑問(wèn)，健全高職院校內(nèi)部審計(jì)制度，探索內(nèi)部審計(jì)管理策略是高職院校加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)建設(shè)，完善審計(jì)制度的緊迫任務(wù)。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)的涵義

高職院校內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立監(jiān)督，評(píng)價(jià)本校及所屬單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)管理有效性的過(guò)程。加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)能夠反映校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，提高校內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為的合法性，從而達(dá)到促進(jìn)校內(nèi)審計(jì)管理，提高高職院校綜合管理能力的目的。

二、加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)的重要性