編者按：本文主要從社會(huì)保障費(fèi)改稅的重要作用；社會(huì)保障稅與現(xiàn)行社會(huì)保障基金籌資模式相配合的問題；社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)要與相關(guān)稅種相協(xié)調(diào)，避免重復(fù)課稅；積極開拓杜保基金的籌集渠道；加強(qiáng)“社保”的宣傳教育工作進(jìn)行論述。其中，主要包括：有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性。加強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)的征收力度、有利于減緩中國進(jìn)入人口老齡化的步伐、有利于實(shí)行全國統(tǒng)籌制度、對(duì)社會(huì)保障稅實(shí)行收支兩條線的管理更具科學(xué)性、有利于與國際的稅制慣例接軌。促進(jìn)我國加入WTO后對(duì)外開放進(jìn)程的發(fā)展、社會(huì)保障基金積累的模式可分為現(xiàn)收現(xiàn)付、完全積累和部分積累這三種模式、社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅的搭配、社會(huì)保障稅與企業(yè)所得稅的配套、減持國有股、通過發(fā)行福利彩票籌集資金來消化部分轉(zhuǎn)制成本，補(bǔ)充社保基金等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

1社會(huì)保障費(fèi)改稅的重要作用

1.1有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性。加強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)的征收力度

我國勞動(dòng)和社會(huì)保障部透露，個(gè)人賬戶“空賬”問題已經(jīng)成為我國養(yǎng)老保險(xiǎn)的心腹之患。做實(shí)個(gè)人賬戶，從現(xiàn)收現(xiàn)付式過渡到部分積累式以及實(shí)現(xiàn)做實(shí)個(gè)人賬戶的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金最大程度的保值增值，需要落實(shí)一系列的財(cái)政與金融政策。社會(huì)保障費(fèi)的征收、管理和支付都需要嚴(yán)密的法律規(guī)定。稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障費(fèi)有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證，有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)的征收力度。

1.2有利于減緩中國進(jìn)入人口老齡化的步伐

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，國家給企業(yè)和國家財(cái)政帶來的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)，至2010年我國60歲以上的人口比重將達(dá)到12％，超過國際老齡化社會(huì)10％的臨界點(diǎn)，只有開征社會(huì)保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口，促進(jìn)社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。走出社保支付的困境。

一、引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、社會(huì)管理系統(tǒng)和社會(huì)保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會(huì)保障制度作為社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國的社會(huì)保障制度。如何改革我國社會(huì)保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國的社會(huì)保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開征社會(huì)保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會(huì)保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會(huì)保障稅就成為一個(gè)值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素、社會(huì)保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會(huì)保障稅的相關(guān)重要問題。

二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系

縱觀世界各國，目前社會(huì)保障收入主要來源于如下幾個(gè)方面：一是社會(huì)保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會(huì)保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈(zèng)。社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅，是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會(huì)保障稅采用社會(huì)保險(xiǎn)繳款SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對(duì)等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補(bǔ)社會(huì)保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會(huì)保障制度非常依賴從社會(huì)保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會(huì)保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會(huì)保障的不同方式。按照社會(huì)保障稅收入與各國社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國社會(huì)保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式；社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>

(一)社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式

該模式的典型國家是德國。德國的社會(huì)福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會(huì)福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會(huì)保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會(huì)保障稅提供資金，而其他社會(huì)福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會(huì)福利方案的資金來源。

編者按：本文主要從當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題；稅收政策的取向；保障性社會(huì)的稅收政策取向進(jìn)行論述。其中，主要包括：經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流、個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大、社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足、就業(yè)壓力依然較大、環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向、制定專門的生態(tài)稅法、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系、公平型社會(huì)的稅收政策取向、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策、凡是我國公民和法人均為納稅人等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題

目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。

（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。

（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會(huì)治安問題日益突出，勢必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。

編者按：本文主要從當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題；稅收政策的取向；保障性社會(huì)的稅收政策取向進(jìn)行論述。其中，主要包括：環(huán)境日益惡化、個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大、社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足、就業(yè)壓力依然較大、環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向、制定專門的生態(tài)稅法、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系、公平型社會(huì)的稅收政策取向、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策、擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用對(duì)象、加大勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度、納稅人的薪金收入、勞務(wù)報(bào)酬或單位的營業(yè)性收入均列為計(jì)稅依據(jù)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題

目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。

（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。

（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會(huì)治安問題日益突出，勢必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。

近日，國家稅務(wù)總局副局長透露，“十一五”期間，稅務(wù)部門將積極推進(jìn)修訂國務(wù)院的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，深入開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的理論研究和立法準(zhǔn)備工作。這意味著，社保“費(fèi)”將改成社?！岸悺?。（《廣州日?qǐng)?bào)》9月15日）

筆者認(rèn)為，適時(shí)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，將現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，是推進(jìn)我國和諧社會(huì)建設(shè)的必然選擇。

二戰(zhàn)以后，西方市場經(jīng)濟(jì)國家能夠?qū)崿F(xiàn)長時(shí)期穩(wěn)定發(fā)展，有效避免大的社會(huì)波動(dòng)，根本上是得益于社會(huì)保障制度的普遍建立。開征社保稅為社會(huì)保障制度籌集資金則是各國普遍做法。之所以如此，是因?yàn)樯鐣?huì)公平的責(zé)任在中央（聯(lián)邦）政府，開征社保稅，將它作為中央（聯(lián)邦）政府的稅收收入來源，中央（聯(lián)邦）政府就可以為以相同的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性地面向社會(huì)所有經(jīng)濟(jì)組織及其職員征收，同時(shí)為全體社會(huì)成員提供大體同等水平的社會(huì)保障服務(wù)。

相比而言，我國社會(huì)保險(xiǎn)采取收費(fèi)形式，由各地方政府征收，社會(huì)保障責(zé)任自然也就落在地方政府身上。由于全國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地政府能夠獲得社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入也就相差很大，再加上各地社會(huì)保障支出需求也很不一致，從而使得全國各地居民得到的社會(huì)保障服務(wù)水平存在巨大差距。同時(shí)，由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的強(qiáng)制性、權(quán)威性比稅差得多，地方政府為招商引資就不會(huì)強(qiáng)制企業(yè)參與社會(huì)保險(xiǎn)，從而使得大量三資企業(yè)、民營私人企業(yè)根本就不為一般職工購買社會(huì)保險(xiǎn)。

此外，由于社保費(fèi)形式下，社保責(zé)任在地方，當(dāng)職工需要流動(dòng)到外地時(shí)，就需要當(dāng)?shù)厣绫２块T劃轉(zhuǎn)社保資金，而當(dāng)?shù)厣绫２块T為緩解當(dāng)?shù)厣绫ＹY金需求壓力，通常只是劃轉(zhuǎn)個(gè)人繳費(fèi)部分，對(duì)單位繳費(fèi)通常就不予劃轉(zhuǎn)，這就使得工作流動(dòng)性大的民工不愿參與社保。由此導(dǎo)致了不同地區(qū)間居民社會(huì)保障水平差距巨大，即使在同一地區(qū)間，不同單位間職工保障水平也存在巨大差距。這是造成我國社會(huì)不公平、阻礙社會(huì)和諧的重要因素。

因此，在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中，適時(shí)開征社保稅取代目前的社保費(fèi)，并將它作為中央政府的稅種，同時(shí)將社會(huì)保障責(zé)任劃給中央政府，由中央政府為全國居民提供大體一致的社會(huì)保障服務(wù)，是推進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)的必然選擇。

摘要:針對(duì)我國目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性的現(xiàn)狀，對(duì)“費(fèi)改稅”有關(guān)的因素進(jìn)行分析，認(rèn)為加快法律制度的完善、加快財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度的改革、健全個(gè)人社?；鹳~戶管理制度、大力推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)、多渠道開辟社會(huì)保障資金來源等措施是解決問題的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障制度；社會(huì)保障稅；社?；鹳~戶

社會(huì)保障體系的建立是事關(guān)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活、政治穩(wěn)定和社會(huì)安定的大事，完善社會(huì)保障體系是我國政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，被喻為市場競爭中弱者的“第一道社會(huì)安全網(wǎng)”及社會(huì)穩(wěn)定的“減震器”。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性，不能適應(yīng)改革時(shí)期隱性失業(yè)顯形化趨勢和我國進(jìn)入老齡化時(shí)期劇增的龐大社會(huì)保障費(fèi)用開支的需要，更難以為深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和保持社會(huì)穩(wěn)定提供強(qiáng)有力的支撐，為此，我們以社會(huì)保障制度中的“費(fèi)改稅”為研究重點(diǎn)和突破口，對(duì)開征社會(huì)保障稅的有關(guān)問題進(jìn)行分析，以此推進(jìn)我國社會(huì)保障制度的健全和完善。

一、社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇

社會(huì)保障稅又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款，是當(dāng)今世界上許多國家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款，它主要對(duì)薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）課征，除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外，還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性，是當(dāng)今世界各國所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。

從目前世界各國的情況看，社會(huì)保障籌資的方式主要有三種：一是征收社會(huì)保障稅；二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國的實(shí)際情況，改社保費(fèi)為社保稅，對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有重大意義。

摘要:針對(duì)我國目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性的現(xiàn)狀，對(duì)“費(fèi)改稅”有關(guān)的因素進(jìn)行分析，認(rèn)為加快法律制度的完善、加快財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度的改革、健全個(gè)人社?；鹳~戶管理制度、大力推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)、多渠道開辟社會(huì)保障資金來源等措施是解決問題的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障制度；社會(huì)保障稅；社?；鹳~戶

社會(huì)保障體系的建立是事關(guān)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活、政治穩(wěn)定和社會(huì)安定的大事，完善社會(huì)保障體系是我國政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，被喻為市場競爭中弱者的“第一道社會(huì)安全網(wǎng)”及社會(huì)穩(wěn)定的“減震器”。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性，不能適應(yīng)改革時(shí)期隱性失業(yè)顯形化趨勢和我國進(jìn)入老齡化時(shí)期劇增的龐大社會(huì)保障費(fèi)用開支的需要，更難以為深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和保持社會(huì)穩(wěn)定提供強(qiáng)有力的支撐，為此，我們以社會(huì)保障制度中的“費(fèi)改稅”為研究重點(diǎn)和突破口，對(duì)開征社會(huì)保障稅的有關(guān)問題進(jìn)行分析，以此推進(jìn)我國社會(huì)保障制度的健全和完善。

一、社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇

社會(huì)保障稅又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款，是當(dāng)今世界上許多國家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款，它主要對(duì)薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）課征，除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外，還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性，是當(dāng)今世界各國所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。

從目前世界各國的情況看，社會(huì)保障籌資的方式主要有三種：一是征收社會(huì)保障稅；二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國的實(shí)際情況，改社保費(fèi)為社保稅，對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有重大意義。

社會(huì)保障體系的建立是事關(guān)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活、政治穩(wěn)定和社會(huì)安定的大事，完善社會(huì)保障體系是我國政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，被喻為市場競爭中弱者的“第一道社會(huì)安全網(wǎng)”及社會(huì)穩(wěn)定的“減震器”。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性，不能適應(yīng)改革時(shí)期隱性失業(yè)顯形化趨勢和我國進(jìn)入老齡化時(shí)期劇增的龐大社會(huì)保障費(fèi)用開支的需要，更難以為深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和保持社會(huì)穩(wěn)定提供強(qiáng)有力的支撐，為此，我們以社會(huì)保障制度中的“費(fèi)改稅”為研究重點(diǎn)和突破口，對(duì)開征社會(huì)保障稅的有關(guān)問題進(jìn)行分析，以此推進(jìn)我國社會(huì)保障制度的健全和完善。

一、社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇

社會(huì)保障稅又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款，是當(dāng)今世界上許多國家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款，它主要對(duì)薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）課征，除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外，還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性，是當(dāng)今世界各國所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。

從目前世界各國的情況看，社會(huì)保障籌資的方式主要有三種：一是征收社會(huì)保障稅；二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國的實(shí)際情況，改社保費(fèi)為社保稅，對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有重大意義。

1.有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度

社保稅的征收、管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定，稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證，有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度[1].

一、對(duì)開征社會(huì)保障稅的態(tài)度

（一）對(duì)開征社會(huì)保障稅持支持態(tài)度。龍卓舟（2008）基于社會(huì)保障繳款天然的稅收性質(zhì)，當(dāng)然的采取支持的態(tài)度。除此外，大多學(xué)者未從社會(huì)保障繳款的性質(zhì)立論，基本是以我國社保制度的現(xiàn)實(shí)困境為邏輯原點(diǎn)，把“費(fèi)”的方式的明顯缺陷與“稅”的形式的優(yōu)越性兩相對(duì)比，得出費(fèi)改稅的必要性。下面具體分為兩個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)：1、社會(huì)保障事業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。張磊（2006）從人口老齡化、農(nóng)村城鎮(zhèn)化、就業(yè)形式多樣化、社會(huì)保險(xiǎn)參保面窄、社會(huì)保障資金缺口大等五個(gè)方面進(jìn)行了總結(jié)，并認(rèn)為最關(guān)鍵的是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展和社會(huì)保障資金不足的矛盾。胡鞍鋼（2001）認(rèn)為省級(jí)統(tǒng)籌是“塊塊專政”，無法解決地區(qū)間的社?；鹬Ц兜牟町愋院筒还叫裕瑫r(shí)不利于建立有序流動(dòng)的全國性人才市場和勞動(dòng)力市場。2“、費(fèi)”的形式的弊端。學(xué)者們?cè)谶@個(gè)問題上的觀點(diǎn)基本一致，整合為以下幾點(diǎn)：（1）強(qiáng)制性弱，覆蓋面窄（張磊，2006；王宏波，2008；汪柱旺、黃蕾，2005）；（2）政策不統(tǒng)一，不同地區(qū)企業(yè)發(fā)展不平等（張磊，2006；汪柱旺、黃蕾，2005；郭席四、程崇禎，1997）；（3）征收缺乏剛性，執(zhí)法很難到位（張磊，2006；郭席四、程崇禎，1997）；（4）政出多門，管理混亂，透明度低（黃菡，2005；王宏波，2008；郭席四、程崇禎，1997）；（5）征管成本高昂（王宏波，2008；黃菡，2005）；（6）社?；鸩环€(wěn)定（王宏波，2008）。

（二）對(duì)開征社會(huì)保障稅持保守態(tài)度。目前，一些學(xué)者雖然承認(rèn)社會(huì)保障稅本身的合理性、必要性，但卻對(duì)開征效果并不樂觀或者認(rèn)為現(xiàn)階段我國并不適合開征。馬杰（2001）表示，盡管“費(fèi)改稅”是一件勢在必行的事，但是應(yīng)該降低“費(fèi)改稅”預(yù)期。謝金榮（2001）認(rèn)可我國開征社會(huì)保障稅是大勢所趨，但認(rèn)為開征所需的諸多社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件還沒有成熟，諸多障礙還須清除。應(yīng)該注意到，有些學(xué)者雖然旗幟鮮明地堅(jiān)持社會(huì)保障繳款的稅收性質(zhì)，但是對(duì)開征社會(huì)保障稅這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題卻態(tài)度謹(jǐn)慎。例如，鄧子基（2011）就表示，社保繳款本質(zhì)上就是稅收，社保費(fèi)改稅是順應(yīng)國際社保制度改革路徑的必然選擇，但開征社會(huì)保障稅并不能一蹴而就，如果要開征，那就需要努力研究社保稅稅制要素的設(shè)計(jì)，并根據(jù)開征社保稅的影響進(jìn)行相應(yīng)的配套改革。

（三）對(duì)開征社會(huì)保障稅持反對(duì)態(tài)度。鄭秉文（2010）從以下幾個(gè)方面，表達(dá)了反對(duì)意見：世界性的改革不是費(fèi)改稅；費(fèi)改稅不符合旨在加強(qiáng)繳費(fèi)與待遇之間聯(lián)系的社會(huì)保障制度發(fā)展戰(zhàn)略的要求；費(fèi)改稅在技術(shù)上不符合統(tǒng)賬結(jié)合的混合型制度的設(shè)計(jì)要求；費(fèi)改稅不符合社會(huì)保障制度深化改革對(duì)“制度彈性”的要求。鄭功成（2001）等人認(rèn)為社會(huì)保障是私人產(chǎn)品，理應(yīng)是“費(fèi)”，而且社會(huì)保障稅的公共性質(zhì)與我國實(shí)行的部分積累制中個(gè)人賬戶的私人性質(zhì)不相容。此外，費(fèi)改稅后，國家財(cái)政將由后臺(tái)走向前臺(tái)，國家從社會(huì)保險(xiǎn)尤其是養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)的間接責(zé)任主體變?yōu)橹苯迂?zé)任主體，將會(huì)加大財(cái)政負(fù)擔(dān)。

二、對(duì)開征社會(huì)保障稅可行性的論證

張磊（2006）認(rèn)為，開征社會(huì)保障稅已形成社會(huì)共識(shí)、已具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、已具備征收基礎(chǔ)、有很多可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)。王宏波（2008）的論點(diǎn)與張磊的基本一致，此外，王宏波（2008）還提出，十屆全國人大二次會(huì)議通過的憲法修正案確立了社會(huì)保障作為國家基本制度的法律地位，所以開征社會(huì)保障稅具備了政策法律依據(jù)。趙文平（2010）與以上兩人的觀點(diǎn)并沒有大的差異，他還認(rèn)為，由費(fèi)變稅有利于增強(qiáng)人們的社保繳款意識(shí)，能夠促進(jìn)全社會(huì)同心協(xié)力開展社會(huì)保障工作。

編者按：本文主要從前言；現(xiàn)行我國社會(huì)保障基金籌資模式的弊端；各國社保基金籌資模式比較分析；我國社保基金籌資模式必然選擇——費(fèi)改稅進(jìn)行論述。其中，主要包括：籌資渠道單一、資金缺口大、剛性不足、缺乏立法保護(hù)、參保面窄、社會(huì)化程度低、部門職能不清、管理機(jī)制混亂、世界各國社會(huì)保障基金籌資模式、各種籌資模式比較分析對(duì)我國的啟示、征收社會(huì)保障稅這一形式越來越顯示出其強(qiáng)大的生命力、社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性、社保費(fèi)改稅的可行性、實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議、明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

前言

構(gòu)建具有中國特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開完善的社會(huì)保障體系支撐，而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國社會(huì)保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，而目前我國的籌資渠道相對(duì)較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度，生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來源于職工就職的單位，而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來源受阻，資金缺口日益增大。目前我國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全國范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元，而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。