摘要：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會計(jì)核算的基本原則或是一種假設(shè)。本文運(yùn)用比較研究的方法，分析了現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，提出政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然性、重要意義及改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì)政府會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制，是指以交易或事項(xiàng)的是否發(fā)生來確認(rèn)和記錄收入或支出，以計(jì)量會計(jì)主體在某一會計(jì)期間內(nèi)取得的財(cái)政收入與消耗的經(jīng)濟(jì)資源之間的差異，為報(bào)告使用者提供某一會計(jì)主體某一會計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績等情況。收付實(shí)現(xiàn)制，又稱為現(xiàn)金制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付來確認(rèn)交易或事項(xiàng)，計(jì)算會計(jì)主體在某一會計(jì)期間現(xiàn)金收入支出之間的差額。實(shí)施這一核算基礎(chǔ)的目的在于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供某一會計(jì)期間現(xiàn)金的籌措情況、使用情況以及報(bào)告現(xiàn)金的余額等信息，主要滿足管理者重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金余額，控制現(xiàn)金變化的需要。

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會計(jì)核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，后者以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用。從會計(jì)信息的內(nèi)容來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制信息更具決策的相關(guān)性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國學(xué)者Clarst.Homgren所指出的：“權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益能更好地計(jì)量營業(yè)成果與付出努力的關(guān)系，現(xiàn)金收付制只關(guān)注主體通過目前營業(yè)所獲現(xiàn)金的能力，這是個(gè)狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財(cái)政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

［摘要］隨著我國政府會計(jì)改革研究的展開和深入,權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計(jì)中的應(yīng)用問題引起了人們越來越多的關(guān)注。我們需要研究和借鑒國際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合財(cái)政管理改革實(shí)踐,來探討權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計(jì)中的應(yīng)用問題。

［關(guān)鍵詞］權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計(jì)；應(yīng)用

1現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制政府會計(jì)核算體系的弊端

(1)不能真實(shí)反映政府債務(wù)情況。現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ),以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)。財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù),使政府的這部分債務(wù)在賬面和報(bào)表中得不到及時(shí)地反映。政府的或有負(fù)債沒有披露。按現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度,或有負(fù)債均未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。一旦受保人無力償債需擔(dān)保人賠付，不可預(yù)計(jì)的各種損失需由財(cái)政兜底付款等成為事實(shí),潛在義務(wù)的或有負(fù)債就變成了現(xiàn)實(shí)義務(wù)的實(shí)有負(fù)債,如果事先沒有揭示和披露,就會形成嚴(yán)重的財(cái)政財(cái)務(wù)危機(jī),同樣不利于防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度不能準(zhǔn)確核算成本與費(fèi)用,不利于推進(jìn)績效考核。隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深化,政府績效預(yù)算管理作為一種提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的重要手段也備受重視。政府績效預(yù)算管理必須以政府部門準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算為基礎(chǔ),否則便無從談起。但是我國的預(yù)算會計(jì)是與以投入控制為中心的預(yù)算管理模式相適應(yīng)的,收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的會計(jì)核算難以適應(yīng)這方面的要求。在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計(jì)下,當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間不在同一期間時(shí),會計(jì)上記錄的收益就不是當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實(shí)結(jié)果；同樣,當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí),會計(jì)上記錄的費(fèi)用也不是當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價(jià)。因此,不能公正客觀地核算成本和反映運(yùn)營結(jié)果,不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要,也不利于政府單位的內(nèi)部管理,不利于國家預(yù)算管理資金的有效使用,容易造成國有資產(chǎn)的流失。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大弊端,它無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財(cái)務(wù)狀況,難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。在我國預(yù)算會計(jì)制度改革、財(cái)政管理改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中,存在著采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性。

摘要：傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。自20世紀(jì)90年代以來，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生缺點(diǎn)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會計(jì)核算領(lǐng)域。文章在對我國政府預(yù)算會計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)建立新的政府會計(jì)體系、逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)、建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的基本思路。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會計(jì)核算領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來，西方一些主要國家，在政府預(yù)算編制和政府會計(jì)核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關(guān)注和運(yùn)用，逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會計(jì)核算的一個(gè)主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財(cái)政預(yù)算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進(jìn)行政府會計(jì)基礎(chǔ)的改革以及如何進(jìn)行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預(yù)算會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。

一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來反映國家的財(cái)務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財(cái)務(wù)狀況及其變動情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財(cái)務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

一、會計(jì)核算的現(xiàn)狀

總預(yù)算會計(jì)其對外的信息披露基本方式為財(cái)政部門對人大的工作報(bào)告。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府報(bào)告只向公眾說明預(yù)算的貫徹、落實(shí)情況，提供簡單的預(yù)算執(zhí)行信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權(quán)發(fā)生制才能更全面、準(zhǔn)確的對政府的財(cái)政、財(cái)務(wù)信息通過報(bào)告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)政府信息的公開透明度。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必然性

1.國外的成功經(jīng)驗(yàn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)在公共部門的興起源于20世紀(jì)80年代。相比收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)在反映政府績效治理方面具有較強(qiáng)的優(yōu)勢。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)贏得政府改革者的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步推動和完善了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)基礎(chǔ)的政府會計(jì)和預(yù)算管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算和財(cái)政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的迫徹性。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，行政事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)制發(fā)生制為輔的會計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的要求。原有的會計(jì)核算基礎(chǔ)提供的會計(jì)信息無法如實(shí)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，不能滿足會計(jì)信息使用者和決策者的需要，存在著較多問題。為完善行政事業(yè)單位的會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到行政事業(yè)單位的會計(jì)核算，使得會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理更加真實(shí)、準(zhǔn)確、全面。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位;會計(jì)

作為我國履行行政職能和進(jìn)行公共公益管理的行政事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法和管理能力必須隨著我國新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)、發(fā)展和會計(jì)信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，負(fù)債、收入、支出、結(jié)余等在行政事業(yè)單位的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好的強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)的核算和管理能力，提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)與社會管理效能[1]。

1權(quán)責(zé)發(fā)生制及其在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的優(yōu)勢

1.1什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利取得和責(zé)任完成作為收入和費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)未收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1.2權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)責(zé)的比較。在過去，行政事業(yè)單位在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上都采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付款項(xiàng)為計(jì)量基礎(chǔ)，即使應(yīng)當(dāng)歸屬于當(dāng)期的收入和支出，但因未收到或支付款項(xiàng)，也不確認(rèn)收入和支出。反之即使不歸屬于當(dāng)期的收入和支出，但因在當(dāng)期收支款項(xiàng)，也確認(rèn)為當(dāng)期的收入和支出，出現(xiàn)收入和支出不配比問題，使收入和支出失真。特別是在債務(wù)確認(rèn)和核算方面更顯不足，不能如實(shí)反映行政事業(yè)單位所負(fù)擔(dān)的債務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制卻能解決收付實(shí)現(xiàn)制無法解決的問題，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)更加真實(shí)可靠。1.3權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算和反映單位財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用過程中可以為行政事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的、全面的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，也可以很好的預(yù)防行政事業(yè)單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以為行政事業(yè)單位的決策者和會計(jì)信息的使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等多種信息，另外也可以讓行政事業(yè)單位更好地了解到自身的詳細(xì)財(cái)務(wù)情況，經(jīng)過分析后更容易使不同會計(jì)期間的收支得到平衡，更有利于行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作。1.4權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，如PPP業(yè)務(wù)。在《政府和社會資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》的通知中，要求財(cái)政部門要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)，對政府在PPP項(xiàng)目中的資產(chǎn)投入，以及與政府相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，并在政府財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制在這種新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，可以比收付實(shí)現(xiàn)制更好的反應(yīng)出政府財(cái)務(wù)的細(xì)節(jié)，加強(qiáng)項(xiàng)目的會計(jì)核算能力[3]。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更合理地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，強(qiáng)化對國有資產(chǎn)的管理，提高了國有資產(chǎn)的監(jiān)管能力。更有效地提高資產(chǎn)的利用效率和成本管理。總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以精確地核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本費(fèi)用等，增強(qiáng)計(jì)量收入和成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性，既全面又準(zhǔn)確地反映國有資產(chǎn)的運(yùn)營情況，使決策者和會計(jì)信息使用者更好地了解到國有資產(chǎn)的運(yùn)營方向和結(jié)果[4]。使其可以在以后更有效地對國有資產(chǎn)進(jìn)行利用和合理分配，更有利于行政事業(yè)單位長久地發(fā)展。

2權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

摘要：傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。自20世紀(jì)90年代以來，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生缺點(diǎn)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會計(jì)核算領(lǐng)域。文章在對我國政府預(yù)算會計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)建立新的政府會計(jì)體系、逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)、建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的基本思路。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會計(jì)核算領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來，西方一些主要國家，在政府預(yù)算編制和政府會計(jì)核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關(guān)注和運(yùn)用，逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會計(jì)核算的一個(gè)主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財(cái)政預(yù)算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進(jìn)行政府會計(jì)基礎(chǔ)的改革以及如何進(jìn)行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預(yù)算會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。

一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來反映國家的財(cái)務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財(cái)務(wù)狀況及其變動情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財(cái)務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

摘要：我國加入WTO后，預(yù)算會計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政管理制度改革的不斷深入，以及正在推行的部門預(yù)算、政府采購和國庫集中支付等財(cái)政管理改革，都對財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作提出了更高的要求，完全以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，與新時(shí)期的財(cái)政管理目標(biāo)越來越不相適應(yīng)，改革勢在必行。但是，在借鑒外國經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，必須結(jié)合中國的實(shí)際情況，選擇適合中國國情的改革模式，系統(tǒng)、有效地推進(jìn)我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進(jìn)式改革

1我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會計(jì)信息不實(shí)

在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會計(jì)制度中，大部分支出是以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出的，即按國庫實(shí)際撥出款項(xiàng)列報(bào)支出。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項(xiàng)目，需要按項(xiàng)目進(jìn)度分次撥付資金。部分項(xiàng)目跨年度的時(shí)候，就可能會出現(xiàn)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項(xiàng)目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會計(jì)的支出數(shù)額就會使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實(shí)際上由于應(yīng)付未付的資金是已實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會影響預(yù)算信息的真實(shí)性，并給以后年度預(yù)算項(xiàng)目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實(shí)行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指這樣一種會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)由目前實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，已是一項(xiàng)十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

1、不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績效考核。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入帳，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)時(shí)間不在同一期間時(shí)，會計(jì)記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實(shí)結(jié)果，同理，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，會計(jì)記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運(yùn)營結(jié)果。

2、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)支出只包括現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、收支項(xiàng)目不配比，不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于款項(xiàng)尚未收到以及實(shí)際已經(jīng)開支，但款項(xiàng)尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個(gè)會計(jì)期間列收列支的項(xiàng)目，在一個(gè)會計(jì)期間列收列支，造成項(xiàng)目之間不配比，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動性很大。

4、不能真實(shí)反映對外投資業(yè)務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制在投資時(shí)作一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，到收回時(shí)才一次確認(rèn)為收益，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實(shí)情況，不利于加強(qiáng)投資管理，評價(jià)投資的效益。

編者按；本文主要從采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性及好處；對實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的幾點(diǎn)建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：長期以來收付實(shí)現(xiàn)制一直是世界上各國財(cái)政管理主要采取的確認(rèn)基礎(chǔ)、世界上許多國家都在政府預(yù)算中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制、政府職能轉(zhuǎn)變的需要、政府和市場在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工日益明確清晰、加強(qiáng)政府審計(jì)和社會監(jiān)督的需要、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、準(zhǔn)確核算國債，適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要、與國際接軌，進(jìn)行國際間對比的需要、借鑒他國經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國國情，逐步推進(jìn)改革、加快相關(guān)法制建設(shè)，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順利實(shí)施、加強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用、克服困難，加強(qiáng)宣傳，使權(quán)責(zé)發(fā)生制深入人心、推進(jìn)政府會計(jì)教育，為權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供智力支持等，具體請?jiān)斠姟?/p>

長期以來收付實(shí)現(xiàn)制一直是世界上各國財(cái)政管理主要采取的確認(rèn)基礎(chǔ)。新中國成立以來，我國也一直采用收付實(shí)現(xiàn)制。凡本期收到的款項(xiàng)作為當(dāng)期的收入，本期付出款項(xiàng)的作為當(dāng)期的支出或費(fèi)用，而不論收入和支出應(yīng)歸屬的具體期間。由于收付實(shí)現(xiàn)制存在著許多弊端，不能很好地反映和監(jiān)督財(cái)政資金的運(yùn)動和執(zhí)行效果，不能充分發(fā)揮預(yù)算控制的作用。近十年來，在“新公共管理運(yùn)動”的推動下，世界上許多國家都在政府預(yù)算中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中，澳大利亞、新西蘭已經(jīng)完全采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，英法及東南亞等國的改革速度也極為迅速。我國目前仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，但大勢所趨，權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為我國預(yù)算會計(jì)改革的基本方向。

一、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性及好處

（一）政府職能轉(zhuǎn)變的需要。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，我國正處于市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和改革的深化過程之中，政府和市場在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工日益明確清晰，政府不再是分配資源、完全管制的角色，政府職能正逐步轉(zhuǎn)向?yàn)樯鐣脖娞峁└酶嗟姆?wù)、管理等公共物品。要實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變，其中重要的一環(huán)就是如何提供更全面有效的政府會計(jì)信息，正確科學(xué)的反映和監(jiān)督財(cái)政資金的運(yùn)動。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好的核算政府的財(cái)政收支，區(qū)分收益性支出于資本性支出，使之在相應(yīng)的會計(jì)期間配比，有利于更好的考核政府的業(yè)績及反映受托責(zé)任的履行。

（二）加強(qiáng)政府審計(jì)和社會監(jiān)督的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的增大，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，財(cái)政收支規(guī)模日益擴(kuò)大，同時(shí)政府審計(jì)的地位和重要性進(jìn)一步提高。政府審計(jì)對于維護(hù)政府經(jīng)濟(jì)秩序，反腐倡廉，提高財(cái)政資金的使用效果和效率發(fā)揮著極為重要的作用。

當(dāng)前，我國政府審計(jì)仍局限在財(cái)務(wù)收支的層面上，而西方國家的審計(jì)則是財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)兼顧，這也是我政府審計(jì)的發(fā)展趨勢。然而，我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是政府審計(jì)的重要依據(jù)。如果仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，必然會影響到審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，影響真審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，甚至影響到一個(gè)高效廉潔的政府的建立和運(yùn)行。

摘要：基于對事業(yè)單位會計(jì)工作的分析發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)很多單位仍采用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，這種會計(jì)工作方法在應(yīng)用過程中存在弊端，不利于醫(yī)院發(fā)展。本文先對收付實(shí)現(xiàn)制在醫(yī)院會計(jì)工作中的應(yīng)用不足進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會計(jì)核算過程中的應(yīng)用實(shí)踐，談一下個(gè)人的觀點(diǎn)和認(rèn)識，以供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；應(yīng)用實(shí)踐

目前國內(nèi)很多事業(yè)單位會計(jì)工作依然沿襲著收付實(shí)現(xiàn)制，然而隨著醫(yī)院等公益事業(yè)單位的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，以往的收付實(shí)現(xiàn)制難以有效滿足會計(jì)工作需求，如收付實(shí)現(xiàn)制下無法有效還原醫(yī)院實(shí)際資金收支情況，對醫(yī)院的成本核算以及會計(jì)報(bào)告編制等都會產(chǎn)生不利影響。新形勢下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作朝著制度化和規(guī)范化方向發(fā)展。

一、收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用問題分析

傳統(tǒng)模式下的收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位的應(yīng)用時(shí)間非常長，雖然在單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作中起到了一定的促進(jìn)作用，但在新形勢下，其缺點(diǎn)和問題也日漸凸現(xiàn)出來。第一，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)性無法得到有效的保障。對于收付實(shí)現(xiàn)制而言，雖然本期收入與支出可以體現(xiàn)現(xiàn)金收付狀況，但是將所有的收支列在一起，難以真正的反映成本情況，以至于本單位經(jīng)濟(jì)狀況難以明確。第二，事業(yè)單位還存在著成本核算以及收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)際應(yīng)用與設(shè)計(jì)要求不相符的現(xiàn)象。會計(jì)核算過程中采用收付實(shí)現(xiàn)制，不利于確保內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性，而且會導(dǎo)致成本核算準(zhǔn)確度低，以至于無法有效滿足會計(jì)工作要求。第三，收付實(shí)現(xiàn)制本身可比性較差，該制度的會計(jì)核算結(jié)果根據(jù)本期收支作為憑據(jù)，比如，對于一筆分期支出款項(xiàng)而言，當(dāng)月所有的支付本金以及利息，等現(xiàn)金均在一月時(shí)間內(nèi)完成，并且將結(jié)果計(jì)入本期中，以至于喪失了縱向可比性。第四，從支出層面上來講，收付實(shí)現(xiàn)制未將固定費(fèi)用支出分開計(jì)算，以至于會計(jì)核算信息喪失了橫向可比性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會計(jì)核算工作中的應(yīng)用