縣市作為一級政權(quán)機構(gòu)，縣市委書記起著關(guān)鍵性的核心作用。他們?nèi)绾斡萌?，對一個單位和部門的工作，對一個地方的經(jīng)濟社會發(fā)展影響極大。

找準“癥結(jié)”：

問題在于對顯性權(quán)力沒有明確規(guī)范，存在一種看不見、摸不著的隱性權(quán)力

這是一項難度大、敏感度高的工作。難就難在怎樣才能既有效監(jiān)督，又不束縛縣市委書記的手腳。省委組織部副部長葉志剛說，要做好這項工作，首先必須找準縣市委書記在用人方面的主要問題和癥結(jié)所在。

為此，省委組織部在*年即開始試點，先后到縣市進行了多次深入調(diào)研：在極少數(shù)縣市委書記中，確實存在著程序走了、事也辦了、官也賣了的問題。

經(jīng)過對一些典型案例的分析和對群眾意見的梳理，大家認為問題的癥結(jié)主要有兩個：一是對縣市委書記的顯性權(quán)力沒有明確的規(guī)范，彈性過大，缺乏可以控制的界限和衡量的尺度，從而無法監(jiān)督，權(quán)力濫用就很難避免；二是事實上存在一種看不見、摸不著的隱性權(quán)力，發(fā)揮著比顯性權(quán)力更為重要的作用，表現(xiàn)在選人用人上就是一種“主導”意識。如在提名推薦時劃圈子、定框子；在聽取考察情況時，對自己想要提拔的人選聽的多、問的多、正面評價多；討論決定時搶先表態(tài)發(fā)言等等，這些程序背后的模糊行為影響很大，甚至左右著整個局勢。

【摘要】新公共管理運動的興起，政府傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計受到猛烈的沖擊，由此成為各國政府，包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家會計改革的重要議題。文章從我國現(xiàn)行政府會計基礎(chǔ)的現(xiàn)狀入手，分析了政府會計權(quán)責發(fā)生制實行的必要性、可行性和醫(yī)院、高校會計制度征求意見稿對政府會計改革的影響，提出了我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】政府會計；預算會計；權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

20世紀80年代新公共管理運動的興起，推動管理型國家向服務型國家轉(zhuǎn)變，強調(diào)政府績效及其責任政府，很多國家，包括我國開始關(guān)注對政府資產(chǎn)、負債狀況的計量和管理，由此在政府會計領(lǐng)域引發(fā)了一場權(quán)責發(fā)生制會計改革的浪潮。

一、我國政府會計基礎(chǔ)的現(xiàn)狀

政府會計本來應該是全面反映政府經(jīng)濟資源、現(xiàn)時義務和義務活動全貌的體系，我國的政府會計大體延續(xù)于現(xiàn)行的預算會計體系，適用的制度規(guī)范是1998年開始實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)，缺乏對政府經(jīng)濟狀況的全面反映。因此，許多人認為“我國并不存在真正意義上的政府會計”（劉玉廷，1996），但即便如此，中國政府會計的前身是預算會計這一判斷應該是毫無疑義的。

根據(jù)IFAC界定的會計基礎(chǔ)，主要分為收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責發(fā)生制和權(quán)責發(fā)生制四種會計基礎(chǔ)。在政府會計領(lǐng)域，實際上并不存在純而又純的權(quán)責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制，一般是在兩個極值之間進行調(diào)整，不同程度地進行應用，因此采用修正的會計基礎(chǔ)比較多。

摘要：藝術(shù)不僅僅應該訴諸于審美感官，而且也應該做出強有力的社會批評。在都市和社區(qū)中，公共藝術(shù)是喚回地方歷史的媒介，也是刺激公眾時代尖銳問題的論述。公共藝術(shù)對公眾論述的催化和刺激尤為重要。是公共空間中的藝術(shù)應當有警示社會的功能，讓人認清權(quán)利與義務，更敏感于那些因為社會問題而遭受苦難的人們的需要，其實質(zhì)是公共藝術(shù)發(fā)揮公民權(quán)責教育的功能。

關(guān)鍵詞：公共藝術(shù)；權(quán)利；責任；教育

公民通過接觸公共藝術(shù)作品的表征和意涵引發(fā)審美“聯(lián)想”，回憶起自己曾經(jīng)經(jīng)歷過的審美經(jīng)驗，或獲得未經(jīng)歷過（他人）的相關(guān)審美經(jīng)驗，從而認識被賦予的權(quán)利，明確應擔負的責任。與以往的那種對抽象的教條的背誦或被動服從的形式不一樣，這是一種以和諧的形象出現(xiàn)的完形理性操作模式，希望通過藝術(shù)促進社會的對話及改造。

1公共藝術(shù)有助于公民認識權(quán)利

1．1法律權(quán)利與政治權(quán)利。一方面，在接觸公共藝術(shù)的過程當中，作品明確而強烈的目的性能傳播法律權(quán)利意識，幫助和維護公民行使法律權(quán)利。公共藝術(shù)可能并不能夠直接保護公民的法律權(quán)利或干涉相關(guān)公部門的政策與措施，但公共藝術(shù)能使公民通過審美的過程認識自己擁有的法律權(quán)利，并能以各種方式迅速地聚集大量社會力量，為抗爭者服務。例如：抗議布蘭能。項目將研究與檔案資料當作藝術(shù)媒材，在倫敦當代藝術(shù)學院展出歷時一年之久的布蘭能溫度計工廠抗爭紀錄。該展展出的新聞報道，案件始末、工資條單以及當?shù)鼐用竦恼掌?、錄影等，吸引了媒體的注意，以成為抗議民眾的組織中心，并將簽有抗議民眾名字的工廠執(zhí)照影印本出售，為抗爭的人籌募基金。這場活動的正面影響是讓布蘭能的倫敦工廠成立了工會。另一方面，公共藝術(shù)示范與暗示政治權(quán)利的行使。公共藝術(shù)不僅是屬于藝術(shù)的，更多是，阿爾都塞所指出的，實踐性意識形態(tài)的表現(xiàn)，是行為行動態(tài)度、姿態(tài)之類的概念，表象形象的復合構(gòu)成物。公共藝術(shù)可以為政治話語權(quán)的行使，提供示范的樣本。如：無線電波計劃，項目提供機會給觀眾以接觸另類的新聞觀點。觀眾可以自行從節(jié)目單中選擇相關(guān)議題的報道，替代原先的新聞片段。參與者通過此項目，了解到某些未公開的或不道德的政治決策，這些另類的新聞，是創(chuàng)作者通過藝術(shù)發(fā)聲，告訴參與者每一位公民都有政治的知情權(quán)與評論政治決策的權(quán)利。1．2社會權(quán)利與人身權(quán)利。第一，公共藝術(shù)嘗試為公民爭取社會生存權(quán)。對話性的公共藝術(shù)創(chuàng)作，是幫助解決社會問題的利器。通過對話為社會弱勢群體爭取生存的權(quán)利是許多公共藝術(shù)項目的目的。例如：藝術(shù)介入幫助吸毒婦女。項目創(chuàng)造了一個“船上”對話的空間，在某種程度上能與政治言詞的效果隔離，讓主要參與者能夠針對吸毒問題解決策略加以辯論與溝通。最后的結(jié)果是，社會局獲得政府暫時性地提供十五名婦女住屋補助年金。這類作品與現(xiàn)有的政治及管理體系合作，以改變特定團隊的狀況。第二，公共藝術(shù)項目反對侵害人身權(quán)。在現(xiàn)代社會，公共藝術(shù)以各種方式與侵害人身權(quán)的行為抗爭。例如：介入驅(qū)逐拘留中心。本計劃重點放在薩爾斯堡警方拘留中心里被拘禁的移民情況，此中心的環(huán)境比任何一間監(jiān)獄都不如，被拘留的移民無法獲得任何關(guān)于自身權(quán)利的資訊。項目邀集社會各界組成一個工作小組，針對中心設(shè)施如何改善，達成專業(yè)共識。透過這些共識，讓被拘留的移民能接觸社會服務。作品包含了密集的對話和討論，以決定適合特定案例的介入形式，其務實且針對社區(qū)反應的方式是快捷且有效的。

2公共藝術(shù)有助于公民明確責任

摘要：我國政府預算管理與政府會計引入權(quán)責發(fā)生制適應了市場經(jīng)濟體制下政府職能轉(zhuǎn)變多方面的要求，有利于建立一個健全透明的政府預算和會計體系，進而達到實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置、控制財政支出、有效評價政府績效、防范財政風險和提高政府持續(xù)發(fā)展能力的目標。

關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制；政府預算；政府會計

收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，在政府預算和會計中一直占有絕對性的地位，這種傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預算在相當長的一段時期在國家的財政管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但從20世紀90年代以來，隨著各國公共財政管理的改革，權(quán)責發(fā)生制（也稱應計制）逐步引入政府預算和會計中。目前，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）國家中已有一半以上的國家在政府預算和會計中不同程度地采用了權(quán)責發(fā)生制，還有更多的國家正在計劃進行這一方面的改革。我國隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑，部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革不斷深入，權(quán)責發(fā)生制政府會計和預算改革是財政制度改革的重要組成部分。

一、我國政府預算與會計中引入權(quán)責發(fā)生制的必要性

（一）實現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求

在計劃經(jīng)濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過直接分配來實現(xiàn)政府目標。而20世紀90年代以來，我國經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉(zhuǎn)向公共品的提供。在這一轉(zhuǎn)變中，政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變，政府從直接“干預”經(jīng)濟到間接“調(diào)控”的轉(zhuǎn)變。

［摘要］隨著我國政府會計改革研究的展開和深入,權(quán)責發(fā)生制在我國政府會計中的應用問題引起了人們越來越多的關(guān)注。我們需要研究和借鑒國際經(jīng)驗,結(jié)合財政管理改革實踐,來探討權(quán)責發(fā)生制在政府會計中的應用問題。

［關(guān)鍵詞］權(quán)責發(fā)生制；會計；應用

1現(xiàn)行收付實現(xiàn)制政府會計核算體系的弊端

(1)不能真實反映政府債務情況。現(xiàn)行預算會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),以現(xiàn)金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據(jù)。財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分,并不能反映那些當期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務,使政府的這部分債務在賬面和報表中得不到及時地反映。政府的或有負債沒有披露。按現(xiàn)行預算會計制度,或有負債均未在財務報告中披露。一旦受保人無力償債需擔保人賠付，不可預計的各種損失需由財政兜底付款等成為事實,潛在義務的或有負債就變成了現(xiàn)實義務的實有負債,如果事先沒有揭示和披露,就會形成嚴重的財政財務危機,同樣不利于防范和化解債務風險。

(2)現(xiàn)行預算會計制度不能準確核算成本與費用,不利于推進績效考核。隨著公共財政體制改革的不斷深化,政府績效預算管理作為一種提高預算分配效率和運行效率的重要手段也備受重視。政府績效預算管理必須以政府部門準確的成本和費用核算為基礎(chǔ),否則便無從談起。但是我國的預算會計是與以投入控制為中心的預算管理模式相適應的,收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的會計核算難以適應這方面的要求。在收付實現(xiàn)制預算會計下,當收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時,會計上記錄的收益就不是當期業(yè)務活動的真實結(jié)果；同樣,當費用發(fā)生與支付不在同一期間時,會計上記錄的費用也不是當期業(yè)務活動所支付的代價。因此,不能公正客觀地核算成本和反映運營結(jié)果,不能適應開展績效預算管理的需要,也不利于政府單位的內(nèi)部管理,不利于國家預算管理資金的有效使用,容易造成國有資產(chǎn)的流失。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展,收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大弊端,它無法全面準確地記錄和反映政府的財務狀況,難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務的成本耗費與效率水平。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經(jīng)濟發(fā)展的進程中,存在著采用權(quán)責發(fā)生制的客觀必要性。

摘要：收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設(shè)。本文運用比較研究的方法，分析了現(xiàn)行預算會計采用收付實現(xiàn)制的缺陷，提出政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的必然性、重要意義及改進措施。

關(guān)鍵詞：預算會計政府會計收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制，又稱應計制，是指以交易或事項的是否發(fā)生來確認和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內(nèi)取得的財政收入與消耗的經(jīng)濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產(chǎn)負債所有者權(quán)益等財務狀況及經(jīng)營業(yè)績等情況。收付實現(xiàn)制，又稱為現(xiàn)金制，是指以現(xiàn)金的實際收付來確認交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現(xiàn)金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎(chǔ)的目的在于向財務報告使用者提供某一會計期間現(xiàn)金的籌措情況、使用情況以及報告現(xiàn)金的余額等信息，主要滿足管理者重點關(guān)注現(xiàn)金余額，控制現(xiàn)金變化的需要。

收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權(quán)利義務的發(fā)生作為基礎(chǔ)確認收入和費用。從會計信息的內(nèi)容來看，權(quán)責發(fā)生制信息更具決策的相關(guān)性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權(quán)責發(fā)生制下的收益能更好地計量營業(yè)成果與付出努力的關(guān)系，現(xiàn)金收付制只關(guān)注主體通過目前營業(yè)所獲現(xiàn)金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制的缺陷

收付實現(xiàn)制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。

摘要：在我國行政法治中，權(quán)與責的錯位普遍存在，權(quán)力清晰化與責任模糊化、高位職權(quán)命令化與低位職權(quán)服從化、權(quán)力占有與義務赦免不一致等是其表現(xiàn)形式。權(quán)責對等的構(gòu)成要件以權(quán)責同一律、權(quán)利義務統(tǒng)一律、權(quán)力內(nèi)容定量律、責任追究系統(tǒng)律等為支撐點。加入世貿(mào)組織后，權(quán)責對等便成為一個迫切的行政法操作問題，它對立法體制、行政法規(guī)范的內(nèi)容、行政執(zhí)法方式、行政行為調(diào)控等發(fā)起了挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：權(quán)責對等；行政法；行政法控制

權(quán)責關(guān)系既是一個行政法治實踐問題，又是一個非常重要的行政法學理論問題。對于權(quán)責關(guān)系的解釋可以有廣義和狹義兩種：廣義的權(quán)責關(guān)系是指行政主體以及行政公職人員在履行職責時的權(quán)力行使和責任承擔關(guān)系，而狹義的權(quán)責關(guān)系則單指行政公職人員在履行行政管理職能時的權(quán)力行使和責任承擔關(guān)系。本文對權(quán)責關(guān)系以及權(quán)責對等的行政法治實踐和行政法理論進行系統(tǒng)探討。

一、權(quán)責對等在行政法治實踐中的錯位

《中華人民共和國憲法》第13條修正案明確規(guī)定：“中華人民共和國實行依法治國，建設(shè)社會主義法治國家?！边@一規(guī)定是對我國法制建設(shè)的一個重大突破。同志進一步指出，社會主義法治國家的關(guān)鍵是“依法行政”。也就是說，行政法治是法治國家的核心和關(guān)鍵。行政法治有很多實質(zhì)性的內(nèi)容，如行政合法、行政公正、行政公開等等。然而，筆者認為行政法治的一個重要內(nèi)容就是行政系統(tǒng)中的權(quán)責關(guān)系對等問題。如果一個國家行政機構(gòu)體系中的權(quán)責關(guān)系達到了最大程度的對等，就可以說這個國家的行政法治水平就是比較高的。反之，若一個國家行政機構(gòu)體系中權(quán)責失衡，權(quán)責嚴重不對等就可以說該國行政法治水平還有待提高。盡管從80年代中期以來我國的行政法治水平不斷提高，但距離所要求的行政法治還相去甚遠。權(quán)責關(guān)系在一定程度、一定范圍內(nèi)的不平衡就是例證。筆者為了表達方便的需要將這種不平衡性稱之為錯位，目前我國行政系統(tǒng)中權(quán)責關(guān)系的錯位性表現(xiàn)如下：

其一，權(quán)力清晰化與責任模糊化錯位。權(quán)力與責任的對等關(guān)系必須反映在立法和執(zhí)法兩個方面，不論哪一方面都要求權(quán)力與責任在基本的表現(xiàn)形式上應當是一致的，如關(guān)于權(quán)力的規(guī)定是清晰的，那么同時要求關(guān)于責任的規(guī)定也應當是清晰的。權(quán)力規(guī)定是具體的，同時要求責任的規(guī)定也是具體的。甚至在立法行文中將二者對應起來規(guī)定，例如，規(guī)定某一行政職位的權(quán)力時，同時規(guī)定該職位中該權(quán)力的責任。而我國行政法治中，權(quán)力的清晰化與責任的模糊化形成了巨大反差。例如《海南省環(huán)境保護條例》第13條規(guī)定：“縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門，對本行政區(qū)域的環(huán)境保護工作實施統(tǒng)一監(jiān)督管理。其主要職責：（一）檢查督促本行政區(qū)域內(nèi)各部門、各單位執(zhí)行環(huán)境保護的方針、政策和法律、法規(guī)；……（三）擬定本行政區(qū)域的環(huán)境保護標準，組織環(huán)境監(jiān)測工作，掌握本行政區(qū)域環(huán)境狀況和發(fā)展趨勢……”其本來是關(guān)于權(quán)責規(guī)定的內(nèi)容，但條文所反映出來的都是行政主體行使權(quán)力的規(guī)定，而沒有責任的規(guī)定。又如《湖北省檔案管理條例》①第二章是有關(guān)檔案機構(gòu)和檔案管理人員的職責規(guī)定，在5個條文中關(guān)于責任的規(guī)定只有半個條文，而且責任形式極其不明確，如第8條第1款：“檔案工作人員應當忠于職守、遵守紀律、具備專業(yè)知識，并培訓考核取得崗位資格證書?！睓?quán)力清晰化與責任模糊化還表現(xiàn)在一定法律條文對權(quán)力采取概括規(guī)定的方式，即通過一句話便賦予了行政公職人員多種權(quán)力，例如《湖北省土地監(jiān)察辦法》②第4條規(guī)定：“縣以上人民政府應當加強對土地監(jiān)察工作的領(lǐng)導，采取措施，預防和制止違反土地管理法律、法規(guī)、規(guī)章的行為。”其對縣以上人民政府對土地管理權(quán)的規(guī)定是概括式的，依此，行政主體可以行使任何一種有關(guān)土地的管理權(quán)。第3條規(guī)定：“土地管理法律、法規(guī)、規(guī)章的實施，實行各級人民政府行政首長負責制，并納入政績考核的內(nèi)容?！饔猛恋氐膶徟募荒苡煽h以上人民政府一名負責人簽字?！逼滟x予了行政負責人無限的權(quán)力，該辦法對政府和行政人員法律責任的規(guī)定都沒有如此概括。

摘要：傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。自20世紀90年代以來，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責發(fā)生缺點制逐步被引入政府預算編制和會計核算領(lǐng)域。文章在對我國政府預算會計應用權(quán)責發(fā)生制的必要性、可行性進行論證的基礎(chǔ)上，提出應建立新的政府會計體系、逐步采用權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)、建立完整的政府財務報告制度、實施權(quán)責發(fā)生制預算的基本思路。

關(guān)鍵詞：預算會計；權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會的不斷進步與發(fā)展，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領(lǐng)域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權(quán)責發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關(guān)注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎(chǔ)的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權(quán)責發(fā)生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權(quán)責發(fā)生制的基本思路。

一、應用權(quán)責發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計信息

權(quán)責發(fā)生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權(quán)責發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續(xù)能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

一、會計核算的現(xiàn)狀

總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執(zhí)行信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預算執(zhí)行結(jié)果，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權(quán)發(fā)生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)政府信息的公開透明度。

二、權(quán)責發(fā)生制應用的必然性

1.國外的成功經(jīng)驗。

權(quán)責發(fā)生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優(yōu)勢。因此權(quán)責發(fā)生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關(guān)注，進一步推動和完善了以權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的政府會計和預算管理。權(quán)責發(fā)生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。

2.權(quán)責發(fā)生制引入的迫徹性。

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務事項不斷出現(xiàn)，行政事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)制發(fā)生制為輔的會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能適應新經(jīng)濟事項的要求。原有的會計核算基礎(chǔ)提供的會計信息無法如實反映行政事業(yè)單位的財務狀況，不能滿足會計信息使用者和決策者的需要，存在著較多問題。為完善行政事業(yè)單位的會計核算，應當將權(quán)責發(fā)生制應用到行政事業(yè)單位的會計核算，使得會計核算、財務管理更加真實、準確、全面。

關(guān)鍵詞：權(quán)責發(fā)生制;行政事業(yè)單位;會計

作為我國履行行政職能和進行公共公益管理的行政事業(yè)單位，其財務會計的核算方法和管理能力必須隨著我國新的經(jīng)濟事項的出現(xiàn)、發(fā)展和會計信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認和計量資產(chǎn)，負債、收入、支出、結(jié)余等在行政事業(yè)單位的會計核算和財務管理中至關(guān)重要。應用權(quán)責發(fā)生制能更好的強化行政事業(yè)單位的財務會計的核算和管理能力，提升行政事業(yè)單位的公共服務與社會管理效能[1]。

1權(quán)責發(fā)生制及其在會計確認和計量的優(yōu)勢

1.1什么是權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制以權(quán)利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應當擔負的費用，即使款項未收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。1.2權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)責的比較。在過去，行政事業(yè)單位在會計確認和計量上都采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付款項為計量基礎(chǔ)，即使應當歸屬于當期的收入和支出，但因未收到或支付款項，也不確認收入和支出。反之即使不歸屬于當期的收入和支出，但因在當期收支款項，也確認為當期的收入和支出，出現(xiàn)收入和支出不配比問題，使收入和支出失真。特別是在債務確認和核算方面更顯不足，不能如實反映行政事業(yè)單位所負擔的債務。權(quán)責發(fā)生制卻能解決收付實現(xiàn)制無法解決的問題，使行政事業(yè)單位的財務更加真實可靠。1.3權(quán)責發(fā)生制在核算和反映單位財務狀況的優(yōu)點。權(quán)責發(fā)生制在應用過程中可以為行政事業(yè)單位提供準確的、全面的財務信息報告，也可以很好的預防行政事業(yè)單位的債務風險[2]。權(quán)責發(fā)生制可以為行政事業(yè)單位的決策者和會計信息的使用者提供準確的財務信息，控制債務風險，如實地反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等多種信息，另外也可以讓行政事業(yè)單位更好地了解到自身的詳細財務情況，經(jīng)過分析后更容易使不同會計期間的收支得到平衡，更有利于行政事業(yè)單位完善財務制度，加強財務工作。1.4權(quán)責發(fā)生制能夠適應新的經(jīng)濟業(yè)務的核算。在當今市場經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，如PPP業(yè)務。在《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》的通知中，要求財政部門要以權(quán)責發(fā)生制為計量基礎(chǔ)，對政府在PPP項目中的資產(chǎn)投入，以及與政府相關(guān)項目資產(chǎn)進行會計核算，并在政府財務統(tǒng)計、政府財務報告中反映。權(quán)責發(fā)生制在這種新的經(jīng)濟事項中，可以比收付實現(xiàn)制更好的反應出政府財務的細節(jié)，加強項目的會計核算能力[3]。權(quán)責發(fā)生制能夠更合理地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，強化對國有資產(chǎn)的管理，提高了國有資產(chǎn)的監(jiān)管能力。更有效地提高資產(chǎn)的利用效率和成本管理?？傊瑱?quán)責發(fā)生制可以精確地核算資產(chǎn)、負債、收入和成本費用等，增強計量收入和成本費用的準確性，既全面又準確地反映國有資產(chǎn)的運營情況，使決策者和會計信息使用者更好地了解到國有資產(chǎn)的運營方向和結(jié)果[4]。使其可以在以后更有效地對國有資產(chǎn)進行利用和合理分配，更有利于行政事業(yè)單位長久地發(fā)展。

2權(quán)責發(fā)生制的具體應用