新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)心得

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和對(duì)外開放的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理日益復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高，另一方面，會(huì)計(jì)工作在發(fā)展中正面臨一些問題，一些地方和企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、管理失控、作假賬、會(huì)計(jì)信息失真等問題比較嚴(yán)重，損壞了國(guó)家和相關(guān)利益主體乃至社會(huì)公眾的利益。嚴(yán)重影響了國(guó)家宏觀調(diào)控力度，也為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展留下了隱患，為此，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的與實(shí)施為遏制這種事態(tài)的發(fā)展起到了重要作用。

一、資金方面

（一）新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最大的一個(gè)特點(diǎn)就是擴(kuò)大了對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取范圍與提取比例，而舊的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中沒有考慮資產(chǎn)作為一種能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源這個(gè)至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)屬性，使一些不符和資產(chǎn)定義或者已經(jīng)喪失價(jià)值的項(xiàng)目都作為資產(chǎn)核算和報(bào)告，而資產(chǎn)價(jià)值的減損又得不到恰當(dāng)?shù)姆从?，最終必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息背離經(jīng)濟(jì)事實(shí)。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年終進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另外在提取比例上也不再規(guī)定硬性的提取比例。這在一定程序上防止了企業(yè)高估資產(chǎn)虛增利潤(rùn)。

（二）從對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)的處理上，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，更加注重了資產(chǎn)的真實(shí)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使企業(yè)在以后的會(huì)計(jì)期間收益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度則無(wú)此規(guī)定，這在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；另外在對(duì)開辦費(fèi)的處理上，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在開業(yè)當(dāng)月一次性計(jì)入損益，而舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開業(yè)的當(dāng)月起在不少于年的期間內(nèi)平均攤銷，因?yàn)榫湍瞄_辦費(fèi)來講，實(shí)際上只是企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，不是實(shí)際的資產(chǎn)，也不會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生收益。

二、負(fù)債方面

摘要：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)小企業(yè)的健康發(fā)展。文中通過對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行具體分析，并結(jié)合了制度實(shí)施過程中小企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地提出了解決問題的對(duì)策和基本措施，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步順利實(shí)施提出了建議和方案。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)策與方案

一、問題的提出

財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對(duì)性。它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，我們通過最近對(duì)制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來看，由于種種原因，使得制度實(shí)施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無(wú)法到位。正是基于這種認(rèn)識(shí)，本文試就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題加以分析，并提出若干對(duì)策。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題

1、制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

我國(guó)典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)想研究

典當(dāng)業(yè)作為一個(gè)古老而又新興的行業(yè)，近年來得到迅速發(fā)展，典當(dāng)以融資快捷、方便靈活的特點(diǎn)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中起著越來越重要的作用。但是，當(dāng)前典當(dāng)行業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當(dāng)行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以進(jìn)一步規(guī)范典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性，防范典當(dāng)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2006年1月，財(cái)政部、商務(wù)部公開征求對(duì)《典當(dāng)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱商務(wù)部《意見稿》）的意見，標(biāo)志著監(jiān)管部門正著力加強(qiáng)對(duì)典當(dāng)行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，努力推動(dòng)其健康有序發(fā)展。本文擬在分析典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度存在問題的基礎(chǔ)上，借鑒其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，就我國(guó)典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的框架作些探討，以期對(duì)即將制定的典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度有所幫助。

一、我國(guó)典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

據(jù)史料記載，我國(guó)的典當(dāng)業(yè)產(chǎn)生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中國(guó)成立后，典當(dāng)業(yè)被逐步取締。直到1987年，成都市開辦新中國(guó)第一家典當(dāng)行—四川成都市華茂典當(dāng)行。1993年，典當(dāng)行作為金融機(jī)構(gòu)由中國(guó)人民銀行監(jiān)管。2000年，典當(dāng)行被作為一種特殊的工商企業(yè)劃歸國(guó)家經(jīng)貿(mào)委監(jiān)管。2003年被劃歸國(guó)家商務(wù)部監(jiān)管。近二十年來，典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度因監(jiān)管部門的頻繁變化而不統(tǒng)一，有的執(zhí)行1997年人行提出的《典當(dāng)行會(huì)計(jì)基本制度（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》）；有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；還有的執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。綜合分析，目前典當(dāng)會(huì)計(jì)制度主要存在以下問題：

（一）《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》存在的主要問題

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煙草企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激勵(lì)，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中取得更大的發(fā)展與進(jìn)步，成為具有巨大競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的經(jīng)濟(jì)體，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)制度水平，建立一套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度。本文在闡述企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，分析煙草企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀，給企業(yè)的發(fā)展提出一些建議，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久、持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：壟斷；會(huì)計(jì)制度；經(jīng)濟(jì)體

在過去的幾十年中，煙草企業(yè)取得了很大的進(jìn)步，煙草專賣制度日益成熟，煙草企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了相對(duì)不錯(cuò)的時(shí)期。今后，煙草企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將更為嚴(yán)峻，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)將成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。本文在闡述相關(guān)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入的研究，解決企業(yè)存在的會(huì)計(jì)問題。

一、概述

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是將企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的一項(xiàng)制度，主要包括企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)以及財(cái)產(chǎn)記錄的可靠性。它是企業(yè)在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)自身的發(fā)展情況而制定的、與企業(yè)發(fā)展相匹配的會(huì)計(jì)制度。同時(shí)也是為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與有效性、減少企業(yè)的腐敗現(xiàn)象、了解企業(yè)的發(fā)展情況、實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有效利用而進(jìn)行的會(huì)計(jì)資料的整合。保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性、全面性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)問題并且解決這些問題，使企業(yè)的資產(chǎn)得到保障是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)必須在國(guó)家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來制定。會(huì)計(jì)制度的建設(shè)應(yīng)該包含會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門，并且要協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，使各部門之間得到配合和監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)要保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化、經(jīng)營(yíng)理念的進(jìn)步，不斷的對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀

一、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異

[1]對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來講，不同的單位可能會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同的選擇會(huì)在很大程度上影響單位的業(yè)績(jī)。然而，無(wú)論選擇怎樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，都需要注意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不能單獨(dú)發(fā)揮作用，而是要在會(huì)計(jì)核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》中第五條規(guī)定:“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?006版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條則明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！盵2]高校會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度分別選擇了兩種相互獨(dú)立、相互區(qū)別的收入、費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)?？梢钥闯觯咝Ｅc企業(yè)采取了兩種完全不同的會(huì)計(jì)核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以本期為單位來進(jìn)行確認(rèn)收入和支出。也就是說，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目費(fèi)用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無(wú)論企業(yè)已經(jīng)收到或者已經(jīng)支出費(fèi)用，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項(xiàng)還是支出了費(fèi)用，都不計(jì)算在本期內(nèi)。所以，企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度對(duì)是否屬于本期的劃分要求是十分嚴(yán)格的。但值得注意的是，企業(yè)使用這種會(huì)計(jì)核算方式，需要會(huì)計(jì)在期末的時(shí)候，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真的調(diào)整，因?yàn)橹挥羞@樣，企業(yè)才能明確一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會(huì)計(jì)核算方式方面采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)質(zhì)上是一種與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制相反會(huì)計(jì)核算方式。也就是說，收付實(shí)現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實(shí)際上企業(yè)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的。[3]以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用，不管其實(shí)際上屬于哪一期，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒有實(shí)際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，其程序和內(nèi)容都要簡(jiǎn)單的多。但是，收付實(shí)現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制完整。明確以上兩種會(huì)計(jì)核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會(huì)計(jì)核算方式平分秋色。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點(diǎn)在于能夠明確本期內(nèi)會(huì)計(jì)主體的具體經(jīng)營(yíng)狀況，有利于會(huì)計(jì)主體進(jìn)行業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等的決策，[4]因而在企業(yè)中被廣泛采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校所需的資金來自國(guó)家的財(cái)政資金。在國(guó)家財(cái)政撥款之前，高校就需要編制學(xué)校這一年度的預(yù)算。國(guó)家如果按照高校所提供的預(yù)算進(jìn)行撥款后，學(xué)校則需要按照預(yù)算來使用國(guó)家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的控制。相比之下，高校采用收付實(shí)現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時(shí)還能夠在一定程度上滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要。

二、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素方面的差異

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)要素主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會(huì)計(jì)要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，以及高效會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，二者的會(huì)計(jì)要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1?？梢钥闯?，企業(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會(huì)計(jì)要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是高校與企業(yè)的投資人是不同的。對(duì)于高校來說，高校的資金是由國(guó)家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤(rùn)，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國(guó)家培養(yǎng)人才。[5]所以，高校的會(huì)計(jì)要素中不含有所有者權(quán)益這一項(xiàng)。同時(shí)，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤(rùn)，而學(xué)校著重是為了培養(yǎng)人才，為國(guó)家的發(fā)展和進(jìn)步做貢獻(xiàn)，重視的是社會(huì)利益。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含利潤(rùn)這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會(huì)計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，支出是其一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素。

三、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目方面的差異

會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。高校會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目有38個(gè)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目有85個(gè)(依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)，在部分近期文獻(xiàn)資料中將企業(yè)會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到了一百多個(gè)，隨著會(huì)計(jì)核算的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)科目也在不斷的細(xì)分，以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從科目數(shù)量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會(huì)計(jì)更加精細(xì)、復(fù)雜，2009年財(cái)政部公布的《高校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)將高校會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到56個(gè)，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會(huì)計(jì)的科目，使高校會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。通過高校、會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)科目方面的比較，我們可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：第一，無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)科目，還是高校會(huì)計(jì)科目，二者都屬于會(huì)計(jì)體系，因此，二者的會(huì)計(jì)科目中，肯定會(huì)有相同點(diǎn)。通過統(tǒng)計(jì)研究，二者在會(huì)計(jì)科目方面共有七個(gè)相同點(diǎn)。第二，會(huì)計(jì)要素包括會(huì)計(jì)科目，而會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素更詳細(xì)的劃分。所以，從高校與企業(yè)在會(huì)計(jì)要素方面的差異來看，二者在會(huì)計(jì)科目上勢(shì)必會(huì)有很大的區(qū)別。盡管如此，高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻存在相似之處。第三，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)科目比高校的會(huì)計(jì)科目詳細(xì)，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度比高校的會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)方面做得更詳細(xì)。如，學(xué)校與企業(yè)同樣向銀行貸款。企業(yè)會(huì)根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計(jì)入長(zhǎng)期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡(jiǎn)單的計(jì)入貸款科目。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)劃分，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。事實(shí)上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會(huì)計(jì)制度涉及的方面很多，對(duì)高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異的研究還可以從其他多個(gè)方面進(jìn)行考慮，從而為會(huì)計(jì)制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。

典當(dāng)業(yè)作為一個(gè)古老而又新興的行業(yè)，近年來得到迅速發(fā)展，典當(dāng)以融資快捷、方便靈活的特點(diǎn)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中起著越來越重要的作用。但是，當(dāng)前典當(dāng)行業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當(dāng)行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以進(jìn)一步規(guī)范典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性，防范典當(dāng)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2006年1月，財(cái)政部、商務(wù)部公開征求對(duì)《典當(dāng)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱商務(wù)部《意見稿》）的意見，標(biāo)志著監(jiān)管部門正著力加強(qiáng)對(duì)典當(dāng)行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，努力推動(dòng)其健康有序發(fā)展。本文擬在分析典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度存在問題的基礎(chǔ)上，借鑒其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，就我國(guó)典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的框架作些探討，以期對(duì)即將制定的典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度有所幫助。

一、我國(guó)典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

據(jù)史料記載，我國(guó)的典當(dāng)業(yè)產(chǎn)生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中國(guó)成立后，典當(dāng)業(yè)被逐步取締。直到1987年，成都市開辦新中國(guó)第一家典當(dāng)行—四川成都市華茂典當(dāng)行。1993年，典當(dāng)行作為金融機(jī)構(gòu)由中國(guó)人民銀行監(jiān)管。2000年，典當(dāng)行被作為一種特殊的工商企業(yè)劃歸國(guó)家經(jīng)貿(mào)委監(jiān)管。2003年被劃歸國(guó)家商務(wù)部監(jiān)管。近二十年來，典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度因監(jiān)管部門的頻繁變化而不統(tǒng)一，有的執(zhí)行1997年人行提出的《典當(dāng)行會(huì)計(jì)基本制度（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》）；有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；還有的執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。綜合分析，目前典當(dāng)會(huì)計(jì)制度主要存在以下問題：

（一）《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》存在的主要問題

2000年之前，典當(dāng)行作為金融機(jī)構(gòu)由中國(guó)人民銀行監(jiān)管。1997年人行擬定的《典當(dāng)行會(huì)計(jì)基本制度》，把典當(dāng)行作為特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管，是根據(jù)當(dāng)時(shí)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《典當(dāng)行管理暫行辦法》設(shè)計(jì)制定。由于監(jiān)管職能的變化和新的《典當(dāng)管理辦法》賦予典當(dāng)行新的功能，《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代典當(dāng)業(yè)務(wù)的需要。主要表現(xiàn)在：

典當(dāng)業(yè)作為一個(gè)古老而又新興的行業(yè)，近年來得到迅速發(fā)展，典當(dāng)以融資快捷、方便靈活的特點(diǎn)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中起著越來越重要的作用。但是，當(dāng)前典當(dāng)行業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當(dāng)行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以進(jìn)一步規(guī)范典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性，防范典當(dāng)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2006年1月，財(cái)政部、商務(wù)部公開征求對(duì)《典當(dāng)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱商務(wù)部《意見稿》）的意見，標(biāo)志著監(jiān)管部門正著力加強(qiáng)對(duì)典當(dāng)行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，努力推動(dòng)其健康有序發(fā)展。本文擬在分析典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度存在問題的基礎(chǔ)上，借鑒其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，就我國(guó)典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的框架作些探討，以期對(duì)即將制定的典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度有所幫助。

一、我國(guó)典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

據(jù)史料記載，我國(guó)的典當(dāng)業(yè)產(chǎn)生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中國(guó)成立后，典當(dāng)業(yè)被逐步取締。直到1987年，成都市開辦新中國(guó)第一家典當(dāng)行—四川成都市華茂典當(dāng)行。1993年，典當(dāng)行作為金融機(jī)構(gòu)由中國(guó)人民銀行監(jiān)管。2000年，典當(dāng)行被作為一種特殊的工商企業(yè)劃歸國(guó)家經(jīng)貿(mào)委監(jiān)管。2003年被劃歸國(guó)家商務(wù)部監(jiān)管。近二十年來，典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)制度因監(jiān)管部門的頻繁變化而不統(tǒng)一，有的執(zhí)行1997年人行提出的《典當(dāng)行會(huì)計(jì)基本制度（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》）；有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；還有的執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。綜合分析，目前典當(dāng)會(huì)計(jì)制度主要存在以下問題：

（一）《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》存在的主要問題

2000年之前，典當(dāng)行作為金融機(jī)構(gòu)由中國(guó)人民銀行監(jiān)管。1997年人行擬定的《典當(dāng)行會(huì)計(jì)基本制度》，把典當(dāng)行作為特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管，是根據(jù)當(dāng)時(shí)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《典當(dāng)行管理暫行辦法》設(shè)計(jì)制定。由于監(jiān)管職能的變化和新的《典當(dāng)管理辦法》賦予典當(dāng)行新的功能，《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代典當(dāng)業(yè)務(wù)的需要。主要表現(xiàn)在：

一、從《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特征看審計(jì)的變化

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的統(tǒng)馭下，在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)的10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合股份有限公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則中的問題，按照會(huì)計(jì)要素的定義和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、統(tǒng)一性原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（除金融、保險(xiǎn)企業(yè)和非對(duì)外籌資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)外）不再以行業(yè)劃分為標(biāo)志，而由會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成。對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)，其所適用的會(huì)計(jì)核算制度即為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及隨后將的體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體核算辦法。由此，初步形成了具有中國(guó)特色的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度體系。

眾所周知，原有的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了行業(yè)核算的外部差異，忽視了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在聯(lián)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不耗時(shí)費(fèi)力地熟悉、適應(yīng)本不應(yīng)如此復(fù)雜的核算制度，這既增加了審計(jì)成本，導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)，同時(shí)也降低了審計(jì)效率，制約了審計(jì)技術(shù)的提升。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)消除了施之于審計(jì)的"制度壁壘"，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效執(zhí)業(yè)提供了制度平臺(tái)。

2、可靠性原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》依照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屋定的會(huì)計(jì)要素定義，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范，使之在會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素均符合其質(zhì)量特性，從而滿足了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。需要強(qiáng)調(diào)指出的是，穩(wěn)健性無(wú)疑是可靠性的基石。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：如果企業(yè)所擁有或者按制的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。這表明，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能稱之為"資產(chǎn)"。

可靠性原則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)詮釋了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，有利于遏止我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)盛行的"泛假主義"，降低"失真指數(shù)"；有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。

摘要：中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)必要的會(huì)計(jì)制度對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問題進(jìn)行了初步探討，指出中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度。同時(shí)分別對(duì)微型企業(yè)（雇員l～5人）、小型企業(yè)（雇員6～50人）和中型企業(yè)（雇員51～250人）的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。最后討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題，指出中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要，符合成本效益原則。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容注意問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

摘要：文章從固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核算辦法等三個(gè)方面，分析了現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的不足。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊核算方法應(yīng)交稅核算方法社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度狹義上通常包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度仍在不少企業(yè)適用。上述會(huì)計(jì)制度最主要的特點(diǎn)是法規(guī)化、制定式，制度的內(nèi)容是國(guó)際慣例、中國(guó)國(guó)情、歷史沿革三者的有機(jī)統(tǒng)一。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度做出了許多修訂，從總體上適合了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需要。然而，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中仍有不少在我國(guó)適用了幾十年的規(guī)定，已嚴(yán)重滯后于時(shí)代的發(fā)展，或影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，或給會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來諸多不便。其中，以固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及保險(xiǎn)費(fèi)核算辦法等三個(gè)方面尤為嚴(yán)重。

一、固定資產(chǎn)折舊核算方法

對(duì)于固定資產(chǎn)折舊提取的時(shí)間，三個(gè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目使用說明“1502累計(jì)折舊”科目均規(guī)定為：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“1801無(wú)形資產(chǎn)”科目和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“1701無(wú)形資產(chǎn)”科目均規(guī)定為：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“1801無(wú)形資產(chǎn)”科目規(guī)定為：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益。”三制度規(guī)定完全一致。至于為什么新增固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊，而新增無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，恐怕無(wú)人能夠說出一個(gè)令人信服的理由。在實(shí)際操作中，類似無(wú)形資產(chǎn)攤銷，如新增固定資產(chǎn)折舊從當(dāng)月開始計(jì)提，則更能方便實(shí)際工作。其理由分析如下：

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，月末結(jié)賬之前，通常先要檢查待攤費(fèi)用是否攤銷、固定資產(chǎn)折舊是否計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)是否攤銷，然后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行操作，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時(shí)，則先要對(duì)減少的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，然后再將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，月末再對(duì)其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產(chǎn)從當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。則在減少固定資產(chǎn)時(shí)，直接將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個(gè)月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時(shí)，也與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致，免去莘莘會(huì)計(jì)學(xué)子記憶兩者差別之苦。另外，在現(xiàn)在普遍使用電算化會(huì)計(jì)核算軟件的情況下，軟件一個(gè)月只能自動(dòng)計(jì)提一次折舊，而要使軟件的計(jì)算結(jié)果符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)行折舊計(jì)提會(huì)計(jì)制度確實(shí)給軟件設(shè)計(jì)帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個(gè)問題，以至于要輔之以手工操作，才能達(dá)到現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求。